【精品】企业研究开发费用会计核算、加计扣除及科技项目经费管理卜...64

企业研究开发费用会计核算、加计扣除及科技项目经费管理卜卫忠2012.11.29. 福州,一、研发费用会计核算的前提,研发费用会计核算的前提：研发活动、研发项目、研发费用。 研发活动是企业科技创新活动的主要内容。研发项目是研发活动的具体体现。研发费用是研发项目实施过程中活劳动和物化劳动的投入。,1、研发活动创新活动 科技部、国家税务总局定义的研发活动内涵：为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 三个层次：发明创造，创造性运用新技术，实质性改进新技术。有明确的目标、方案、科技成果提交形式。 创新型企业的重要特征：持续的研发活动。,2、研发项目-研发活动的具体体现 “不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。 研发项目要素包括：项目要解决的关键技术问题、项目执行时间、阶段目标、财务预算、人员安排、检查及验收标准、成果转化计划。 研发项目分类两大类： 以项目立项审批、实施监管主体和经费来源划分单位自行立项实施的研发项目、政府资助的研发项目。 以项目承担主体划分单位独立实施的研发项目、委托外部研发的项目 、与外单位合作研发的项目（包括取得政府部门资助）。,研发项目的立项确认 确认标准：研发内容符合研发活动的内涵。 企业自行立项实施的研发项目，由企业通过一定的内部管理程序自行立项。企业自行确认。 科技计划项目等政府资助的研发项目，通过政府部门组织评审、审批等程序立项确认。 与政府部门的认定、审批、监督事项相关的研发项目，均由政府部门通过一定的程序确认。如高新技术企业的认定评审、企业研发费用税前加计扣除所涉及的研发项目。,3、研发费用与研发项目直接相关的支出 人员人工 材料实验用原辅材料 动力水电费燃料费 资产使用费折旧费摊销费 服务检测费等 研发费用以货币资金的直接支出为主。原辅材料、折旧、摊销费用所占的比例一般小于研发人员工资等人工费投入。,研发费用的会计核算是针对具体的研究开发项目的，是分项目的核算，是对研发项目成本的核算。 离开研发项目，谈不上研发费用会计核算。,二、制度保障 建立以下管理制度，有利于顺利开展研发费用会计核算，更有利于企业持续开展研发活动：（1）企业研发机构管理制度（2）研发项目立项和确认管理制度（3）研发项目实施管理制度（4）研发经费筹措使用和会计核算管理制度（5）研发人员绩效考核奖励制度（6）研发项目开发工具管理制度（7）产学研合作研发管理制度（8）结题验收管理制度（9）研发成果转化管理制度（10）研发成果保护制度,三、研发费用范围的界定 财政、税务、科技等部门，先后对研发费用的范围作出界定。主要文件： （一）2007年，财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企（2007）194号) 界定企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的研发费用（即原“技术开发费”）包括：,1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。,（二）2008年，科技部、财政部、国家税务总局高新技术企业认定管理工作指引（国科发火（2008）362号），界定高新技术企业的研发费用，包括： （1）人员人工。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入，包括企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。,（3）折旧费用与长期待摊费用，包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，以及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用，包括为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销，因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。,（7）委托外部研究开发费用，是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。（8）其他费用，包括为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。,（三）2008年，国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发（2008）116号） ，界定可以在企业所得税税前加计扣除的研发费用：企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南规定项目的研究开发活动实际发生的费用支出。包括：,1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 7、勘探开发技术的现场试验费。 8、研发成果的论证、评审、验收费用。,（四）科技项目经费 政府部门以项目合同书或任务书规定用于研究开发的科技项目经费，属于政府部门资助的研发经费。以资助的研发经费支出形成的费用，属于研发费用。资助的研发经费来源于财政和相关政府部门，属于财政性资金，要按照规定的范围开支。科技计划项目经费管理的主要文件： 2006年，科技部财政部联合制定四个经费管理办法：国家重点基础研究发展计划专项经费管理办法、国家科技支撑计划专项经费管理办法、国家高新技术研究发展计划（863计划）专项经费管理办法、公益性行业科研专项经费管理试行办法（财教159号、160号、163号、219号）。 2007年，福建省科技厅财政厅联合制定福建省科技计划项目经费管理办法闽财教（2007）85号。,2011年，财政部科技部印发关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知（财教（2011）434号），对2006年制定的四个经费管理办法中科技计划课题和公益性行业科研专项项目（统一简称课题）经费的有关规定事项进行了调整，其中将课题经费分为直接费用和间接费用两大类。间接费用以直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定；取消了原规定中的“管理费”，在间接费用中增加了绩效支出（不超过直接费用扣除设备购置费后的5%）。,科技项目经费管理办法规定的科技项目经费开支范围包括：直接费用 （1）设备费：是指在项目研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。专项经费要严格控制设备购置费支出。（2）材料费：是指在项目研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。（3）测试化验加工费：是指在项目研究开发过程中支付给外单位（包括项目承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、化验及加工等费用。（4）燃料动力费：是指在项目研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。,（5）差旅费：是指在项目研究开发过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。差旅费的开支标准应当按照国家有关规定执行。（6）会议费：是指在项目研究开发过程中为组织开展学术研讨、咨询以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用。项目承担单位应当按照国家有关规定，严格控制会议规模、会议数量、会议开支标准和会期。（7）国际合作与交流费：是指在项目研究开发过程中项目研究人员出国及外国专家来华工作的费用。国际合作与交流费应当严格执行国家外事经费管理的有关规定。项目发生国际合作与交流费时，重大项目课题应当事先报经行业主管部门（科技项目实施管理机构）或首席科学家（专家组）审核同意。,（8）出版/文献/信息传播/知识产权事务费：是指在项目研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请与维护费以及其他知识产权事务等费用。（9）劳务费：是指在项目研究开发过程中支付给项目组成员中没有工资性收入的相关人员（如在校研究生）和项目组临时聘用人员等的劳务性费用。（10）专家咨询费：是指在项目研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。专家咨询费不得支付给参与项目管理的相关人员。,（11）其他支出：指项目在研究开发过程中发生的除上述费用之外的其他支出，应当在申请预算时单独列示，单独核定。 间接费用 主要包括承担单位为课题研发提供的现有仪器设备及房屋、水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是指课题承担单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。 间接费用采用分段超额累退比例法，按照不超过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比例计算，以课题为单位统一核定，由课题承担单位和课题合作单位总量控制，统一安排使用。,从以上文件可见，目前企业研发费用范围的界定存在四个方面的确认标准：执行财政部财企（2007）194号文件规定的会计确认、高新技术企业认定确认、企业所得税税前加计扣除确认、科技项目经费使用的确认。以上确认在主要方面是一致的。但由于相关部门业务管理角度不同，某些方面存在差异。,对于一个企业来说，研发费用的会计核算可能同时涉及几个方面的确认标准。一般企业的研发费用可以按照财政部财企（2007）194号文件的规定确认；高新技术企业，要按照高企认定办法确认研发费用，同时可以申报税前加计扣除，要执行国家税务总局的规定；非高新技术企业，实施研发项目，可以申报税前加计扣除；高新技术企业和非高新技术企业可能同时又承担政府资助的科技项目，对取得的资助经费要按照合同或任务书的预算专款专用，专账核算。,没有必要就每一方面的确认分别设置会计核算。 只要实施了研发项目，就会发生研发费用。企业应当根据会计制度，在一套账（企业统一会计核算系统）内，以项目为核算单位，对实际发生的研发费用进行统一、全面、真实的明细核算，保持研发费用核算的完整性。,不属于研发费用的支出 （ 1）产品或技术的常规性升级或对某项科研成果的直接应用（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等，支付技术转让费），因为没有研发活动的内容，或研发程度低，无实质性改进，不足以立项形成研发项目，因此不属于研发项目，其支出也不属于研发费用。 （ 2）为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的支出。 （3）委托外部研发但成果不为企业所有，或与企业的主要经营业务相关性不强的研发项目发生的支出 。 （4）计提的研发准备金等尚未实际发生的部分 。,（5）与研发活动相关的固定资产（房屋、建筑物、符合固定资产条件的机器、仪器设备等）购置费，不能一次性计入研发费用，可以计提折旧。（6）无研发项目的研发费用列支。（7）生产性费用 要严格区分研发费用和生产性费用。前者发生在研发过程，与研发活动直接相关；后者发生在研发成果商业化阶段，其基本支出为生产经营性质的固定资产和流动资金。不能混淆这两种不同性质的费用。,四、研发费用归集 企业如果没有其他方面的需求，对实际发生的与研发项目相关研发费用，依照所适用的会计制度，采用会计确认标准，以项目为单位进行会计核算，即可满足企业经营管理（研发活动管理）的需要。但在实际经营活动中，企业为了特定的目的，如高新技术企业认定和复审、研发费用税前加计扣除等，往往需要对外报送实际发生的研发费用。 研发费用的归集，就是在研发费用会计核算的基础上，为了某一方面的需要，根据相关规定，在相关的申报表中，对研发费用进行分类归集。 如高新技术企业认定和复审中的研发费用归集；税前加计扣除的研发费用归集。,会计核算确认的研发费用，不一定完全符合高新技术企业认定或税前加计扣除的要求。在进行相应的申报时，应当注意研发费用归集范围的差别，进行适当的调整（不调账），剔除不相符的费用，归集相符的费用。,以下研发费用，在相关申报时应予调整归集（不调账）。1、高新技术企业认定研发费用，不包括社会保险费、住房公积金； 研发成果的论证、评审、验收、评估费用不能单独归集，但可以归集在不超过研究开发总费用的10的“其他费用”中。,2、企业所得税加计扣除研发费用，人工费仅限于在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 不包括：社会保险费，住房公积金，外聘人员劳务费，专家咨询费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费，固定资产的运行维护、维修费用，共用仪器设备折旧费和租赁费分摊，房屋建筑物的折旧费和租赁费。,3、财政性资金（财政和政府其他部门安排的项目拨款）用于研发项目形成的支出，属于研发费用。 高新技术企业认定研发费用归集，包括项目拨款支出形成的符合高新技术企业认定办法规定的范围的费用。 企业所得税加计扣除研发费用归集，对项目拨款作为不征税收入的，不包括以拨款支出形成的所有费用，也不包括以拨款购置的固定资产的折旧费、无形资产的摊销费；作为征税收入，可以包括加计扣除文件规定的范围内的费用。,4、科技计划项目拨款的开支范围包括仪器设备等固定资产购置费以及与科技项目实施相关的差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版文献信息传播等知识产权事务费、按一定比例计算的间接费用等。 归集高新技术企业研发费用时，用于研发的固定资产购置费不能直接计入，只能分期计入折旧费；差旅费、会议费等支出，符合规定的可以计入10%的部分。注意： 高新技术企业认定，“其他费用”占研发费用总额10 ，没有“间接费用”。 税前加计扣除研发费用，只有直接研发费用，没有“间接费用”和“其他费用”。,五、研发费用会计账簿、会计科目及报表,企业应当根据适用的会计制度，在原有的账套内启用研发费用总账，按照实际需要设置明细分类账，根据审核无误的研发经费收支凭证填制记帐凭证，登记会计帐簿。 研发费用会计科目一般为四级。应以项目名称作为明细科目，以具体支出的费用作为末级科目进行明细核算。 研发费用应当以各个研发项目为基本核算单位，分别进行会计核算。,“专账核算”,企业只能有一套会计核算账。研发费用“专账核算”并不是要求另设账套，也不是设置“研发费用辅助账”或“台账”，而是根据会计制度，设置专门的反映研发经费收入与支出的会计科目，在企业统一的账套内进行核算。不能仅仅根据“台账”或“辅助账” 确认研发费用。研发费用的“台账”，不是由生产费用、经营费用或管理费用拼凑而成，而是来源于企业研发部门的实际记录，是研发部门实施研发项目的工作台账，其记录的研发经费使用情况与会计部门统一账套内的研发费用总账和明细账应当相符。,研发费用会计科目,企业应当按照国家统一会计制度，使用研发费用会计科目，在全面核算研发费用的原则下，对各个研发项目实际发生的研发费用，进行会计核算。 研发费用核算三级科目(项目名称）和四级会计科目（费用明细），根据企业实际情况设置。其中既有自筹经费又有政府资助经费支出的项目，三级科目项目名称下应当注明“自筹”或资助单位名称，以实现政府资助项目经费支出的专账核算。,执行企业会计准则和小企业会计准则 ： 一级科目：研发支出二级科目：费用化支出（资本化支出）三级科目：项目名称（自筹/资助单位）四级科目：按照本项目实际开支内容设置，如研发人员人工费，能源材料费，检验、测试、加工费，设备维护、调试及升级改造费，租赁费，固定资产折旧，无形资产摊销，研发成果论证、评审、验收、登记费，新产品设计费、新工艺规程制定费，高新科技研发保险费、其他费用等。,执行企业会计制度：一级科目：管理费用二级科目：研究与开发费三级科目：项目名称（自筹/资助单位）四级科目：按照本项目实际开支内容设置，如研发人员人工费，能源材料费，检验、测试、加工费，设备维护、调试及升级改造费，租赁费，固定资产折旧，无形资产摊销，研发成果论证、评审、验收、登记费，新产品设计费、新工艺规程制定费，高新科技研发保险费、其他费用等。,注：政府资助的研发项目，会计核算第四级科目还包括实际发生的与项目相关的差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费和间接费用等。,研发费用报表,实施研发项目的企业，会计报表附注应当披露当期和上年同期研发费用情况，包括政府资助研发经费及其使用情况。 为内部管理需要，企业可以自行设计研发费用实际发生明细表，根据研发费用明细账填列。 对外的研发费用报表，包括高新企业研究开发费用结构明细表；企业所得税加计扣除研究开发费用发生情况归集表、项目明细表；政府资助项目期中检查报表、结题验收项目经费总决算表等相关部门要求报送的报表。,六、企业所得税税前加计扣除研发费用的税收优惠政策 研发费用企业所得税前加计扣除：允许税前扣除的研发费用，未形成无形资产的，在按实际发生额100计入当期损益的基础上，再按当年实际发生额的50，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。国税发2008116号第七条。 国家对开展研发活动的激励政策。,研发费用加计扣除的法律依据：企业所得税法、税收征收管理法、国家中长期科技发展规划纲要（20062020）若干配套政策。 加计扣除研发费用归集的依据 ：研发费用会计核算明细账。 加计扣除备案制： 研发费用加计扣除由纳税人在年度企业所得税汇算时自行申报，并向主管税务机关报送备案材料。税务机关事后检查。 政策延革,最新文件： 2008年11月，福建省科技厅、省经贸委、省国税局、省地税局印发关于贯彻落实企业研究开发费用税前加计扣除有关事项的通知 第七条 建立研发费用税前加计扣除的审核和征询制度。主管税务机关对企业的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行审核。对符合规定的，准予税前加计扣除；认为不符合规定不准予税前加计扣除的，应报县级以上（含县级）税务机关复审确认。 税务机关对研发项目存有异议的，县级以上（含县级）税务机关可要求企业提供科技、经贸等有关部门或行业协会的鉴定意见书，或会同同级科技、经贸等有关部门复核，必要时征询专家意见。,2008年12月，国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）规定可以加计扣除的研发费用，内容见：三（三）。,如上所述，会计核算确认的研发费用与税收规定不一致的，应当依照税收规定进行调整（不调账）。归集申报加计扣除研发费用应当剔除以下部分：（1）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费；（2）房屋的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；（3）设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；（4）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等；（5）其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。,（6）作为不征税收入的财政性资金支出形成的研发费用。 政府资助的项目经费作为不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,以下情况不得享受研发费用加计扣除：1.非居民企业以及财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业发生的研发费用。（国税发2008116号）第二条的规定）2.不符合规定的研发活动发生的研究开发费用。（国税发2008116号）第三条的规定）3.不属于专门或直接用于研发活动的研究开发费用。（国税发2008116号）第四条列举了八类允许扣除的费用）4.委托外单位进行开发，委托方已按规定加计扣除的（受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况），受托方不得再加计扣除。（国税发2008116号）第六条）,5.企业应于年度汇算清缴所得税申报时（企业年度申报前，最迟不得超过年度终了后4个月）向主管税务机关报送国税发2008116号规定的资料，申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除 （优惠管理）。6.企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。（国税发2008116号）第十六条）7.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出。研究开发费用划分不清的，不得享受加计扣除。（国税发2008116号）第十四条）8、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出，均不允许计入研究开发费用。（国税发2008116号）第八条）,加计扣除对研发活动的限制 企业只有从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南规定项目的研究开发活动实际发生的相关费用方能加计扣除。,企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。（国税发2008116号第十二条）,企业亏损也可以加计扣除 企业在一个纳税年度中实际发生的规定范围内的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除（国税发2008号116号第4条）。企业不论当期是否亏损，都可以按实际发生的研究开发费用依法加计扣除。 加计扣除后如果当期的应纳税所得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业连续5年后仍未弥补完的，不论未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均不允许继续扣除。,风险规避 研发费用税前加计扣除实行备案、自行申报制。主管税务机关对企业申报的研发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。 研发项目立项不符合研发活动条件，或研发费用归集出错，都有可能不被认定。加计扣除存在误报、多扣等导致的漏税风险。1、谨慎原则，存在疑义的不报。2、与主管税务机关事先沟通。3、外部（第三方）认证。研发费用审计。4、争取政府资助项目，资助的研发费用与自筹研发费用分开核算。,5、政府部门确认研发项目。 福州市人民政府办公厅关于印发福州市企业新产品新技术新工艺研发项目确认暂行办法的通知 (榕政办2008104号)规定： 福州市企业新产品新技术新工艺研发项目 ，必须由市经委、市科技局编制下达年度福州市企业新产品新技术新工艺研发项目立项计划。未经立项确认的项目，不得享受研发费用税前加计扣除。,福州市的规定福州市人民政府办公厅2008年印发福州市企业新产品新技术新工艺研发项目确认暂行办法（榕政（2008）104号）第二条规定，研究开发项目包括：已被国家、省、市以上行政部门和国家设立批准的基金会（机构）批准立项资助的属于研究开发的计划项目或任务；企业自行立项开展的研究开发项目；企业自行立项，以自行开发为主，部分工作委托外协的研究开发项目。完全委托外单位开发的项目，以及技术受让项目不属于本单位的研究开发项目。该办法规定所有享受研发经费加计扣除的企业，其研发项目都要经企业申报、县（市）区科技局或经贸局或指定的科技园区管委会初审、市科技局或经委局复核。市经委、市科技局根据需要，适时组织专家对受理项目进行论证（已经国家、省、市有权部门认定的企业新产品新技术新工艺研发项目，企业凭国家、省、市有关部门的批复不须参加专家论证）。经专家组论证确认的项目，由市经委、市科技局编制下达年度福州市企业新产品新技术新工艺研发项目立项计划。根据这一规定，福州市企业要享受研发经费加计扣除的税收优惠，其研发项目都必须经过由相关部门组织的确认程序。研发经费会计核算涉及的研发项目，包括经相关部门确认和未经相关部门确认但企业实际实施的研发项目。,七、企业研发经费收支的会计核算基本账务处理,企业研发经费收支，企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度规定的会计核算方法不同（小企业会计制度2013年1月1日起停止执行，在此不作介绍）。,1、研发经费收入财政及政府其他部门无偿拨款：执行企业会计准则，适用企业会计准则第16号政府补助。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助根据用途，又可分为“与资产相关的政府补助”（形成固定资产或无形资产）和“与收益相关的政府补助”（费用补助）。,收到无偿拨款（项目拨款和贷款贴息），不区分与资产相关或与收益相关，对在项目批准、项目合同签订时收到的无偿拨款，借：银行存款，贷：递延收益拨款单位；项目实施过程中分期转入损益，借：递延收益拨款单位，贷：营业外收入项目拨款；对在项目验收后收到的无偿拨款，直接计入损益，借：银行存款，贷：“营业外收入项目拨款”。小企业会计准则对政府补助的会计处理与企业会计准则相同。,执行企业会计制度，收到无偿拨款时，借：银行存款，贷：专项应付款拨款单位。拨款项目完成后，形成长期资产的部分，借：专项应付款拨款单位，贷：资本公积拨款单位；未形成长期资产的部分予以核销，借：专项应付款拨款单位，贷：管理费用研究与开发费项目名称费用明细。,2、研发经费支出财政无偿拨款支出和企业自筹部分分别单独核算：为了满足财政无偿拨款专款专用的要求，企业除了以研发项目为单位进行研发费用会计核算外，还应当通过明细科目，对项目的政府资助与自筹经费分别核算。执行企业会计准则，财政无偿拨款或企业自筹研发经费支出，都适用企业会计准则第6号无形资产： 项目研究阶段的支出全部费用化，借：研发支出费用化支出项目名称（自筹或资助单位名称）费用明细，贷：原材料（或应付职工薪酬、应付利息、银行存款）。,项目开发阶段的支出，未满足资本化条件的，同上；满足资本化条件的，借 研发支出资本化支出项目名称（政府资助或自筹）费用明细，贷：原材料（或应付职工薪酬、应付利息、银行存款）。（以无偿拨款购入仪器设备或无形资产，适用政府补助准则，借：固定资产或无形资产名称、应交税金增值税进项，贷：银行存款研发专户；计提折旧或无形资产摊销，借：研发支出费用化支出项目名称折旧费或摊销费，贷：累计折旧或无形资产 ，同时分摊递延收益，借：递延收益拨款单位，贷：营业外收入项目拨款）,以借款支付研发费用的，借款费用计入研发支出。期末结转费用，借：管理费用（费用化部分）、无形资产（资本化部分），贷：研发支出费用化支出项目名称（政府资助或自筹）费用明细、研发支出资本化支出项目名称（政府资助或自筹）费用明细。小企业会计准则研发费用会计核算与企业会计准则大致相同。,执行企业会计制度，项目研究阶段和开发阶段的支出全部费用化，借：管理费用研究与开发费项目名称费用明细，贷：原材料（或应付职工薪酬、应付利息、银行存款专户）。以借款支付研发费用的，借款利息计入管理费用研究与开发费项目名称。购入仪器设备或无形资产，借：固定资产或无形资产名称、应交税金（增值税进项），贷：银行存款； 计提折旧或摊销无形资产，借：管理费用研究与开发费项目名称折旧费或无形资产摊销，贷：累计折旧或无形资产。,期末结转费用。拨款部分，借：专项应付款项目名称，贷：管理费用研究与开发费项目名称费用明细。拨款支出形成资产的部分，借：专项应付款项目名称，贷：资本公积拨款单位。自筹部分，借：本年利润，贷：管理费用研究与开发费项目名称费用明细。,1、某公司一研发项目获科技部门资助50万元，按项目合同约定的预算开支。 拨款转入公司开户银行研发专户： 借：银行存款研发专户 500000 贷：递延收益科技补助 5000002、以拨款支付检测费5万元。 借：研发支出费用化支出项目（科技补助）检测费 50000 贷：银行存款研发专户 50000,八、 研发经费收支会计核算举例执行企业会计准则和小企业会计准则,3、以自筹经费支付项目论证会议费3万元、支付专家咨询费5.5万元。,借：研发支出费用化支出项目（自筹）会议费30000 借：研发支出费用化支出项目（自筹）专家咨询费55000 贷：现金85000,4、购入试验材料一批，价款30万元；取得增值税专用发票。借：原材料试验材料 256410.26 借：应交税金增值税（进项税额）43589.74 贷：应付账款单位 100000 贷：银行存款研发专户 200000支付购材料欠款：借：应付账款单位 100000 贷：银行存款研发专户 100000,5、领用试验材料，价值256410.26 万元 借：研发支出费用化支出项目（科技补助）材料费256410.26 贷：原材料 256410.26 增值税进项税额转出：借：研发支出费用化支出项目（科技补助）材料费43589.74 贷：应交税金增值税（进项转出）43589.74,6、计提专职研发人员工资3万元，养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；以现金补发加薪10万元、发放研发项目加班工资2万元；以现金发放聘用人员劳务费2万元。 借：研发支出费用化支出项目（自筹）人工费170000 借：研发支出费用化支出项目（自筹）劳务费20000 贷：应付职工薪酬研发人员工资30000 贷：应付职工薪酬研发人员社保/住房公积金20000 贷：现金 140000（应付职工薪酬应及时支付）,7、以自筹资金购入研发专用仪器1套，价款35.10万元(含税），不需安装；取得增值税专用发票。折旧年限5年，直线折旧，假定不考虑残值。 借：固定资产 300000 应交税金增值税（进项税额）51000 贷：银行存款研发专户351000次月开始计提折旧，每月计提： 借：研发支出费用化支出项目（自筹）折旧费 5000 贷：累计折旧 5000,8、以拨款支付新产品模具设计制造费5万元。借：研发支出费用化支出 项目（科技补助）模具费50000 贷：银行存款研发专户500009、项目实施中，因使用生产设备及厂房，分摊设备和房屋折旧费6万元。借：研发支出费用化支出 项目（自筹）折旧费60000 贷：制造费用-折旧费60000,10、12月31日，本年度研发支出假定为90万元，其中科技补助研发经费支出40万元，自筹研发经费支出50万元。结转本年度研发支出借：管理费用研发费用 900000 贷：研发支出费用化支出 项目（科技补助）费用明细400000 贷：研发支出费用化支出项目（自筹）费用明细500000摊销递延收益：借：递延收益科技补助400000 贷：营业外收入科技补助400000,11、次年，研发项目继续实施，年末结题验收。假定该年科技补助研发经费支出9.50万元，自筹研发经费支出20万元，会计科目同上。对结余的0.5万元科技补助研发经费，做会计分录： 借：递延收益科技补助5000 贷：营业外收入科技补助5000,执行企业会计制度1、某公司一研发项目获科技部门资助90万元，按项目合同约定的预算开支。 拨款转入公司开户银行研发专户： 借：银行存款研发专户 900000 贷：专项应付款科技补助 9000002、以拨款支付检测费5万元。 借：管理费用研究与开发费项目（科技补助）检测费 50000 贷：银行存款研发专户 50000,3、以自筹经费支付会议费3万元、专家咨询费5.5万元。 借：管理费用研究与开发费项目（自筹）会议费30000 借：管理费用研究与开发费项目（自筹）专家咨询费55000 贷：现金85000,4、购入试验材料一批，价款30万元；取得增值税专用发票。借：原材料试验材料 256410.26 借：应交税金增值税（进项税额）43589.74 贷：应付账款单位 100000 贷：银行存款研发专户 200000支付购材料欠款：借：应付账款单位 100000 贷：银行存款研发专户 100000,5、领用试验材料，价值256410.26 万元 借：管理费用研究与开发费项目（科技补助）材料费256410.26 贷：原材料 256410.26 增值税进项税额转出：借：管理费用研究与开发费项目（科技补助）材料费43589.74 贷：应交税金增值税（进项转出）43589.74,6、计提专职研发人员工资3万元、养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；以现金补发加薪10万元、发放研发项目加班工资2万元；以现金发放聘用人员劳务费2万元。 借：管理费用研究与开发费项目（自筹）人工费170000 借：管理费用研究与开发费项目（自筹）劳务费20000 贷：应付职工薪酬研发人员30000 贷：应付职工薪酬研发人员社保/住房公积金20000 贷：现金 140000,7、以拨款购入研发专用仪器1套，价款35.10万元(含税），不需安装；取得增值税专用发票。折旧年限5年，直线折旧，假定不考虑残值。 借：固定资产 300000 应交税金增值税（进项税额）51000 贷：银行存款研发专户351000 借：专项应付款科技补助351000 贷：资本公积科技补助351000,次月开始计提折旧，每月计提： 借：管理费用研究与开发费项目（科技补助）折旧费 5000（结转时不再冲减专项应付款科技补助） 贷：累计折旧 5000,8、以拨款支付新产品模具设计制造费5万元。借：管理费用研究与开发费 项目（科技补助）模具费50000 贷：银行存款研发专户500009、项目实施中，因使用生产设备及厂房，分摊设备和房屋折旧费6万元。借：研发支出费用化支出 项目（自筹）折旧费60000 贷：制造费用-折旧费60000,10、12月31日，本年度研发支出假设为125.10万元，其中科技补助研发经费支出75.10万元，自筹研发经费支出50万元。结转本年度科技补助研发支出：借：专项应付款科技补助436000（购置固定资产已冲转31.50万元） 贷：管理费用研究与开发费项目（科技补助） 436000结转本年度自筹研发支出：借：本年利润 500000 贷：管理费用研究与开发费项目（自筹） 500000,11、次年，研发项目继续实施，年末结题验收。假定该年科技补助研发经费支出14万元，自筹研发经费支出10万元，会计科目同上。对结余的0.9万元科技补助研发经费，做会计分录： 借：专项应付款科技补助9000 贷：营业外收入（或补贴收入） 科技补助9000,根据以上会计资料，归集高新技术企业研发费，编制研发费用结构明细表，应剔除： 养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；,根据以上会计资料，归集加计扣除研发费，编制加计扣除情况表，应剔除：养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；以现金发放聘用人员劳务费2万元、因使用生产设备及厂房，分摊设备和房屋折旧费6万元、以拨款支出形成的全部费用（拨款作为不征税收入）。,研发费用会计核算企业执行会计制度的建议目前我国企业按规模和性质，分别执行三套会计制度。这是经济转轨过程中的一个过渡。随着市场经济体制的不断完善，企业会计准则体系将最终取代其他会计制度，各类企业都将执行企业会计准则。企业会计准则自身也将在被执行中得到不断完善。由于企业规模和性质不同，就单个企业来说，其会计业务一般不太可能涉及所有会计准则。另外，大部分规定与企业会计准则趋同的小企业会计准则将于2013年1月1日起取代小企业会计制度，财政部规定小企业也可以执行企业会计准则（单一选择）；2001年1月1日开始执行的企业会计制度，是在企业会计准则制定之前，为了满足股份有限公司会计核算的需要出台的，后推广到大部分中小企业，其中的一些规定已经涉及企业会计准则的内容。鉴于上述情况，建议未执行企业会计准则的企业，在研发经费收支会计核算方面，选择执行企业会计准则的相关规定。,九、科技计划项目经费使用管理1、主要管理办法： 财政部科技部联合印发的四个经费管理办法及其调整的通知、福建省科技计划项目经费管理办法。 项目经费是指在项目组织实施过程中与研究开发活动直接相关的、由专项经费支付的各项费用。具体内容如前所述。,2、财政科技项目经费预算 关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知（财教（2011）434号）要求课题（项目）申请单位应当在认真学习理解经费管理办法的基础上，根据课题研究开发任务和实际需要，按照政策相符性、目标相关性和经济合理性的原则，科学、合理、真实地编制课题经费预算。,无偿资助课题直接费用各项支出预算没有比例限制，但应有具体可信的预算依据。 课题间接费用占无偿资助直接费用的比例如下： 500万元及以下的部分，不超过20%； 超过500万元至1000万元的部分，不超过13%； 超过1000万元的部分，不超过10%。 间接费用中绩效支出不超过直接费用扣除设备购置费后的5%。,3、财政科技项目自筹配套经费 研发项目经费筹措，包括企业自筹和申请政府资助。自筹是企业研发经费筹措的主要渠道，其方式包括企业内部筹措可用资金（在企业有盈余和积累，流动比率较低的条件下，可动用留存收益，使用存量现金；或改善经营策略，加速存货销售和应收款项回收等）、吸收直接投资（国家、法人、个人投资）、向银行或其他金融机构借款、资产租赁、发行股票等。科技项目没有自筹经费配套比例的硬性规定。企业在申报项目时，对自筹经费的承诺应当实事求是 ，要有可行的筹集渠道和足额、按时到位的具体保障措施。不要为了获得政府资助而夸大自筹资金配套能力，造成自筹经费难以足额到位。,3、遵守财经制度 严格执行经