教学课件：情境2-1增值税税款计算

学习情境二增值税计算与申报,学习子情境一,知识准备,增值税税款计算,知识准备,1.基本概念（增值额）,增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子,购进材料：,木材,油漆,胶,钉子等,60元,桌子,生产,100元,增值额=10060=40,增值税=40,增值税=10060=40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制(购进扣税法),1.基本概念（类型）,增值税的类型,1.基本概念（特点）,增值税的特点,不重复征税,环环征税、税基广泛,税负公平,价外计征,2.纳税义务人,小规模纳税人,小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，并且会计核算健全，能够提供准确税务资料的企业和企业性单位。,一般纳税人,商业企业：80万元,服务、不动产或无形资产：500万元,工业企业：50万元,3.征税范围,指有形动产（包括热力、电力和气体）,应税劳务,销售服务、转让无形资、销售不动产,视同销售行为,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；,将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,将货物交付其他单位或者个人代销；,将自产、委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目；,销售代销货物；,向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,混合销售与兼营,4、税率和征收率,一般纳税人增值税适用税率,小规模纳税人增值税适用税率,增值税扣除率,5.优惠政策,1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。,2补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。,3即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。,5.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,4.营改增试点过渡优惠政策（1）免征增值税项目；（2）不征增值税项目；（3）即征即退增值税；（4）扣减增值税；（5）其他减免规定。,增值税税款计算,1.计算销售额,+,价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,全部价款,价外费用,1.计算销售额,价外费用,采取以旧换新方式销售,采取还本销售方式销售不得减除还本支出,采取折扣方式销售,一票：能扣两票：不能扣,采取以物易物方式销售双方都应作购销处理,不得扣减旧货物的收购价格,1.计算销售额,1.价外费用,2.逾期包装物押金,3.零售收入,4.普通发票上注明的销售额,以上均为含税收入,销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。,下列项目不认定为价外费用：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,价外费用一律视为含税收入,1、一般销售方式下销项额的确定,【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（105300+6000）（1+17%）17%=16171.79（元）,公式：不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）,价税合计情况下含税销售额的换算,计算销售额（例）,某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，开具增值税专用发票注明价款为200万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。向商场销售的销售额200（万元）向消费者零售的销售额50（117%）42.74（万元）合计销售额20042.74242.74（万元）,2、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式,【例】某商场为增值税一般纳税人，2016年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。,销项税额=100180070%17%=21420（元）,【例】苏宁电器丽水店2016年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价金额为2340万元。（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。,新货不含税销售额=（58502340）（1+17%）=7000（万元）销项税额=700017%=1190（万元）,以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。,2、特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新,【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,销项税额=16800（1+17%）17%500=1220512.82（元）,还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。,2、特殊销售方式下销项额的确定：还本销售,以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。,2、特殊销售方式下销项额的确定：以物易物,包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。,2、特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金,【例】某酒厂为增值税一般纳税人，2016年2月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3510元，开具收款收据并单独入账核算。【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,包装物押金销项税额=3510（1+17%）17%=510（元）销售白酒销项税额=10000017%=17000（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17510元,视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格成本利润（消费税）成本（1成本利润率）（消费税）成本（1成本利润率）（1消费税税率）,2、特殊销售方式下销项额的确定：视同销售,【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。成本利润率为10%。【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。,销项税额=10（1+10%）17%=1.87（万元）,【例】某卷烟厂2016年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。,进项税额=80（1+10%）（1+20%）13%=13.728（万元）烟叶采购成本=80（1+10%）（1+20%）87%=91.872（万元）,2.计算一般纳税人的应纳税额,销售额适用税率,凭票抵扣计算抵扣,销项税额进项税额,计算销项税额,计算进项税额,计算应纳税额,【例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：组成计税价格关税完税价格+关税+消费税关税完税价格（1+关税税率）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格增值税税率,以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,进项税额计算,【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为17%，消费税税率30%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？,组成计税价格100070（1+50%）（130%）150000（元）应纳税额15000017%25500（元）,计算抵扣。外购免税农产品。进项税额买价13%“买价”为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款（1+10%）应纳烟叶税税额=收购金额20%外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%=收购价款（1+10%）（1+20%）13%,不得抵扣进项税额的范围：A.用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运输业服务。D.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。E.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务F.接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。H.财政部和国家税务总局规定的其他情形。,上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生用途改变允许抵扣进项税额时，按下列公式计算可抵扣的进项税额固定资产、无形资产或不动产净值/（1+适用税率）适用税率一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税项目销售额+免税项目销售额）全部销售额,进项税额扣减A.已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。B.无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。C.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣进项税额情形时，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额固定资产、无形资产或不动产净值适用税率D.因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，从当期销项税额中扣减，因上面原因而收回的增值税额，从当期进项税额中扣减,【例】某卷烟厂2016年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，经查属管理不善造成霉烂变质。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,进项税额转出=1017%=1.7（万元）,一般纳税人跨县提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。一般纳税人销售不动产，按5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时，应按3%的预征税在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时，在收到预收款按照3%的预征率预缴增值税。,建筑服务及不动产预缴税额的计算,【例】某建筑企业（一般纳税人）机构所在地为A省，2016年8月在B省提供建筑服务（非简易计税项目）取得建筑服务收入（含税）1665万元，支付分包款555万元。购入建筑材料可抵扣的进项税额为80万元。【问题】：在B省预缴增值税款和回A省所在地申报应缴的增值税款。,在B省建筑服务发生地预缴的增值税额（1665555）（1+11%）2%20（万元）回A省机构所在地纳税申报时应缴的税额1665（1+11%）11%2080555（1+11%）11%10（万元）,2.计算一般纳税人的应纳税额（例）,根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司2016年6月的应纳增值税额第一步：计算当月销项税额：（1）12日，销项税额1700000（元）（2）15日，销项税额20000（117%）17%2905.98（元）（3）20日，销项税额80000017%136000（元）（4）将自产的产品用于集体福利，销项税额1500000（110%）17%280500（元）当月销项税981360002805002119405.98（元）,第二步：计算当月进项税额：（1）1日，进项税额340000（元）（2）2日，进项税额70000013%91000（元）（3）6日，进项税额12000011%13200（元）（4）10日，进项税额170000（元）（5）13日，进项税额16500+120017700（元）（6）25日，进项税额600000017%1020000（元）（7）26日，进项税额转出20000017%34000（元）（8）期末因管理不善造成材料非正常损失，进项税额转出10000017%1700