转移住房公积金银行手续费财务管理探讨 住房公积金财务管理补充规定

转移住房公积金银行手续费财务管理探讨 住房公积金财务管理补充规定 一、发生转移住房公积金银行手续费的历史原因 1999年， _发布了住房公积金管理条例（ _令第262号），对住房公积金管理进行规范，明确职工“户口迁出所在的市、县或者出境定居”可以提取住房公积金。 同年，财政部印发住房公积金财务管理办法（财综字199959号，以下简称办法）。由于职工在城市间调转，户口迁出所在市、县，可以直接提取住房公积金，不发生转移住房公积金银行手续费，办法对此费用列支没做具体规定。而对支付职工个人的住房公积金利息和受委托银行的公积金归集手续费及委托贷款手续费列入公积金业务支出做了具体规定。 xx年， _关于修改住房公积金管理条例的决定（ _令第350号），取消了职工“户口迁出所在市、县”可以提取住房公积金的规定。xx年， _、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管xx5号）规定：职工调动工作到另一设区城市的，公积金原则上采取转账方式，不能转账的，可电汇或信汇到新工作地的管理中心。同时规定，职工在缴存住房公积金所在地以外的设区城市购买自住住房，可以向住房所在地管理中心申请住房公积金贷款。至此，各地公积金中心普遍遇到转移职工住房公积金发生银行手续费账务处理问题。此项费用由职工个人负担没有依据，列入住房公积金业务支出，办法没有具体规定。在没有新规定的情况下，公积金管理中心大多只好在管理费用列支，此状况一直延续至今。 二、转移公积金银行手续费从管理费列支存在的问题 一是规定不很明确。因此项费用在住房公积金业务支出中列支没有具体规定，公积金中心大多采取先在公积金账户挂应付款，到年底在管理费用中处理账务。二是导致挤占预算内正常的管理费用。转移公积金银行手续费从内涵到外延没有界定在管理费何科目列支，难以直接列入管理费预算，只好通过管理费其他科目预算“宽打窄用”处理账务。这种管理费没有预算，实际账务处理又要进入管理费结算支出的状况，在其费用发生较少的情况下尚可维持，随着市场配置资源，就业人员流动性越来越强，转移公积金银行手续费会越来越多，此项费用不能名正言顺地列进预算，必然要挤占其他正常的管理费，容易波及其他正常业务的开展。三是 _。随着职工异地公积金贷款解决住房情况逐渐增多，转移住房公积金还贷将减少缴存地公积金中心资金规模，职工转移住房公积金归还贷款往往遭到缴存地中心手续费无法列支为由予以拒绝。四是乱作为。对应通过银行转账、电汇等转移的住房公积金，为节省支付银行手续费把住房公积金直接支付给职工个人，致使住房公积金转移过程中失控失管，被挪作他用。 三、解决意见 _解决转移住房公积金银行手续费在管理费列支带来的弊端，就应将转移住房公积金银行手续费列入住房公积金业务支出。 一是从住房公积金会计核算公式与公积金中心管理费会计核算公式比较分析，对照转移住房公积金银行手续费的属性，此项费用应列为住房公积金业务支出。办法把住房公积金增值收益定义为住房公积金业务收入与业务支出的差额。从而导出以下住房公积金运动会计核算公式：住房公积金业务收入住房公积金业务支出住房公积金增值收益。这个公式与资金运动的会计公式（收入费用利润）原理相一致。公积金中心管理费会计核算公式是：收入支出结余。住房公积金会计核算公式与公积金中心管理费会计核算公式既相关联，又有区别：第一，住房公积金会计核算公式、会计要素与住房公积金运动直接相关；管理费会计核算公式、会计要素与住房公积金运动间接相关。第二，住房公积金业务收入直接住房公积金运动；管理费的收入主要是财政拨款和管理费用支出专户产生的利息收入。第三，住房公积金业务支出是住房公积金运动直接发生的费用，支出资金住房公积金业务收入；管理费支出是住房公积金运动间接发生的费用，支出资金主要财政拨款。第四，住房公积金运动的主要成果是资金增值，管理费收支的结果则为管理方面的资金消费。综上，住房公积金会计核算与公积金中心管理费会计核算是两个相关联但不同的会计核算体系，转移住房公积金银行手续费是住房公积金运动直接发生的费用，符合住房公积金业务支出规定条件，理应在住房公积金会计核算中处理账务，不能因为额度小就放在公积金中心管理费会计核算中。两个会计核算体系虽有关联，但不能混用。转移住房公积金银行手续费不论多少，在公积金中心管理费中处理账务则很牵强。 二是转移住房公积金银行手续费与归集住房公积金的银行手续费是相类似的会计事项，可以依照归集住房公积金手续费在住房公积金业务支出中列支。归集住房公积金与转移住房公积金都属住房公积金直接运动，属性基本一样，委托资金运营的本质基本一致，无非是资金划拨方向为一进一出，手续费标准一高一低，但这不应成为把转移住房公积金银行手续费排除在住房公积金业务支出结算科目的理由。归集和转移住房公积金委托开展业务的主体都是住房公积金管理中心，受委托的主体都是承办公积金金融业务的银行，其业务都是公积金运营的直接组成部分，产生的相关费用都不是公积金中心本部门履行管理职责直接发生的，而是受委托银行接受委托运营住房公积金过程中直接发生的。归集住房公积金银行手续费和转移住房公积金银行手续费是相类似的会计事项，按照会计核算的客观性和相关性原则，归集住房公积金的费用在住房公积金业务支出中列支，转移住房公积金的费用也应在住房公积金业务支出中列支。 三是按照会计核算可比性原则，转移住房公积金银行手续费应列入公积金业务支出。办法出台时，几乎不发生城市间转移住房公积金及相关的银行手续费用支出，对此自然不会做出相关规定。但是，办法对支付给受委托银行住房公积金归集手续费已明确从住房公积金业务支出中列支。归集住房公积金是一个统一完整的经济活动，这个动态的经济活动是由两个方面组成的，既包括归集也包括转移，归集和转移之后的归集余额是这一经济活动的阶段性成果。既然住房公积金归集银行手续费在住房公积金业务支出中列支，转移住房公积金银行手续费同样也应在住房公积金业务支出中列支。把归集与转移这一完整经济活动发生的费用，人为地割裂开来，分别列入住房公积金业务支出和公积金中心管理费支出，不符合会计核算可比性原则。这如同住房公积金贷款是一个统一完整的经济活动，既包括放贷也包括回收，资金是一出一进，放出的一笔贷款本息全部收回之后，这一经营成果方告完成。如果把放贷与回收完整的经济活动发生的费用，人为割裂开来，放贷（资金划出）的费用分离出来列入公积金中心管理费支出，回收（资金划进）的费用分离出来列入住房公积金业务支出，将给公积金核算管理带来很多不