第三部分--收入PPT课件

第十四章收入,收入,商品销售收入的确认原则商品销售收入的会计处理劳务收入的确认原则劳务收入的会计处理让渡资产使用权的会计处理建造合同,14.1商品销售收入的确认原则,14.1.1基本原则1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移所有权凭证并交付实物转移转移所有权凭证但未转移实物（交款提货）转移实物未转移所有权(委托代销)未交付实物和所有权凭证但所有权未转移安装检验是合同的一部分特定退货条款,14.1商品销售收入的确认原则,14.1.1基本原则2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制(售后回购售后租回)3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业（50%）5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,14.1商品销售收入的确认原则,14.1.2具体应用1.托收承付方式办妥托收手续时确认收入2.预收款方式发出商品时确认收入（预收的货款应确认为负债）3.需要安装和检验待安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单可在发出商品时确认收入,14.1商品销售收入的确认原则,14.1.2具体应用4.以旧换新方式新商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理(同样商品)5.委托代销（支付手续费）收到代销清单时确认收入视同销售:看具体合同6.售后回购收到的款项应确认为负债7.售后租回收到的款项应确认为负债8.分期收款销售发货时9.无条件退货退货期满,【例题1单选题】下列关于收入确认的表述中，错误的是()。A企业确认收入时，必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件B企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补的，不能确认收入C卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权的，则销售成立，相应的收入应予以确认D房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权的，因企业对售出的商品保留了继续管理权，所以该房产销售不成立【解析】房地产企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入确认为劳务收入。,14.2商品销售收入的会计处理,14.2.2分期收款销售(发出商品时确认收入)实质上具有融资性质，按应收的合同或协议价款的公允价值（价款现值）确定收入。现付款的标价即为现值合同或协议价款与其公允价值之间的差额在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销（冲减财务费用）实际利率的计算？,14.2商品销售收入的会计处理,分期收款销售1.销售时：借：长期应收款（价款）500000贷：主营业务收入（价款现值或现价）432950贷：未实现融资收益670502.收取货款时：借：银行存款（每次收取价款）100000贷：长期应收款（价款）100000确认利息收入432950-(100000-21647.5)借：未实现融资收益（价款的余额实际利率）贷：财务费用4329505%=21647.5,分期收款销售,【提示】长期应收款摊余成本一长期应收款账面余额一未实现融资收益账面余额=(长期应收款入账金额一收到的分期收款额)(未实现融资收益入账金额一已摊销的部分)当期摊销的未实现融资收益=长期应收款摊余成本实际利率【长期应付款处理思路相同】为确保未实现融资收益(未确认融资费用)摊销无余额，最后一期摊销额倒挤得出。,2020/5/8,-,11,【例题2单选题】在代销方式下，如果协议规定将来受托方没有将商品售出时可退货，则委托方确认商品销售收入的时点是()。A委托方发出商品日期B受托方发出商品日期C收到代销单位的代销清单日期D收到全部款项的日期【解析】这种情况下，委托方在发出商品时不符合收入确认条件，应在收到受托方的代销清单时，再确认收入。,售后回购,【例题6单选题】A公司2013年2月1日与B公司签订购销合同。A公司向B公司销售商品，销售价格为120万元。A公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，销售成本为80万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定A公司于2013年9月30日购回全部商品。不考虑增值税和其他税费。则下列情况中，A公司应于2013年2月1日确认收入的是()。A以回购日该商品的市场价格回购B以出售日该商品的市场价格回购C以转让价格加上转让日至回购日之间按照市场利率计算的利息回购D回购日该商品的市场价格低于120万元的，按照120万元回购【解析】选项A，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应确认收入。,销售商品按销售收入原则处理，旧货按购进处理新标价500旧作价100成本300借:库-旧100(+10017%)借应交税费-进10017%借:银行存款400+50017%-10017%贷:主营500贷:应交税费-销50017%,以旧换新销售,商品销售收入的会计处理,14.2.12商业折扣销售商品涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金和购货数量和业务往来关系的熟悉程度有关的价格让步14.2.14现金折扣（赊销）和收款时间有关的价格让步现金折扣在实际发生时计入当期损益财务费用,14.2商品销售收入的会计处理,14.2.14销售折让的处理和合同规定商品质量规格品种数量不符给予价格让步1.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让,应当在发生时冲减当期的销售商品收入2.销售折让属于资产负债表日后事项适用企业会计准则资产负债表日后事项,14.2商品销售收入的会计处理,14.2.14销售退回的处理1.未确认收入在确认时按照扣除退回后数量确认收入2.已确认收入已经确认销售商品收入的售出商品,发生销售退回的应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时确认退回商品成本销售退回属于资产负债表日后事项的适用企业会计准则资产负债表日后事项,【例题3多选题】下列关于销售折扣、销售折让的说法中，正确的有()。A，商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业应按折扣后的金额确定收入B现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除C现金折扣实际发生时，应冲减企业原确认的营业收入D对于销售折让，一般销售行为在先，购货方希望售价减让在后，销售折让发生时(非日后期间)，应当直接冲减当期销售商品收入【解析】选项C，现金折扣实际发生时计入财务费用。,【例题4多选题】下列各项中，关于销售退回的表述正确的有()。A对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目B一般情况下，对于已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本C如销售退回涉及已发生现金折扣的，不得再调整相关财务费用的金额D已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整”进行调整【解析】选项C，如销售退回涉及已发生现金折扣的，应同时调整原已确认的财务费用金额。,14.3劳务收入确认的原则,14.3.2(权责发生制)劳务交易的结果能够可靠估计一次性完成的劳务完成时确认持续时间长,同一会计期完成的完成时确认开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务交易结果能够可靠估计完工百分比法(资产负债表日12月31日)2.提供劳务交易结果不能够可靠估计预计可补偿金额,14.3劳务收入确认的原则,14.3.2完工百分比的计算测量法由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度劳务量百分比法以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度劳务成本百分比法已经发生的成本占估计总成本的比例,2020/5/8,-,21,14.3劳务收入确认的原则,14.3.3劳务交易的结果能够可靠估计收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工百分比能够可靠地确定交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量按完工百分比法确认,14.3劳务收入确认的原则,14.3.3劳务交易的结果能够可靠估计收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量按完工百分比法确认,(四)授予客户奖励积分的处理1在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分确认为当期收入；2客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。确认收入的金额=递延收益(被兑换用于换取商品或劳务的积分数额预期将兑换用于换取商品或劳务的积分总数),【例题8单选题】某商场为一般纳税人，2013年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了售价1170元(含增值税)的皮包，皮包成本为600元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为()元。A1000B9009C890D883【解析】按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为110元(因积分可兑换成与积分数相等金额的商品)，因此该商场应确认的收入(取得的不含税货款)1170117-(积分公允价值)110=890(元),14.3劳务收入确认的原则,14.3.5劳务收入确认条件的具体运用安装费根据安装的完工进度确认收入和商品销售附带的安装劳务安装完毕宣传媒介的收费相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入(跨年度)特定客户开发软件根据完工进度确认收入(跨年度),14.3劳务收入确认的原则,14.3.5劳务收入确认条件的具体运用商品售价内可区分的服务费服务期间内分期确认收入艺术表演等相关活动发生时确认收入申请入会费和会员费款项收回不存在重大不确定性时确认收入特许权费交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入长期为客户提供重复的劳务相关劳务活动发生时确认收入,14.3劳务收入确认的原则,14.3.6销售商品和提供劳务混合业务能够区分且能够单独计量分别确认不能够区分或虽然能够区分但不能够单独计量按商品销售确认,【例题7多选题】关于收入的确认和计量，下列说法中不正确的有()。A艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入B申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入C属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入D长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入【解析】选项C，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；选项D，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。,14.5让渡资产使用权的会计处理,14.5.1让渡资产使用权收入的确认相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量不提供后续服务，收到时确认,14.6建造合同,14.6.1相关概念合同收入：合同规定的初始收入以及因合同变更索赔奖励等形成的收入两部分1.初始收入：双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容2.变更、索赔、奖励收入：执行合同过程中由于合同变更索赔奖励等原因而形成的收入建造承包商不能随意确认这些收入只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入,14.6.1相关概念,合同成本1.直接费用为完成合同所发生的可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。包括四项：人工费用、材料费用、机械使用费和其他2.间接费用企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用包括设施摊销费用、管理人员薪酬、办公费等3.直接费用在发生时直接计入合同成本4.间接费用在期末合理分摊计入合同成本。5.合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益应当冲减合同成本,-,32,建造合同在会计报表中的披露,（1）在资产负债表中披露下列信息：已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类存货项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据工程施工科目余额减工程结算科目余额后的差额填列，金额为450000元（22500001800000）。（2）在利润表中披露下列信息：营业收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。营业成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。,2020/5/8,-,33,第十五章政府补助,2020/5/8,-,34,一、政府补助特点1.无偿2.直接3.有条件二、政府补助主要形式1.财政拨款2.财政贴息3.税收返还【例题1多选题】下列各项中，不属于政府补助的有（）。A收到的政府资本性投入B收到的先征后返的增值税C收到的增值税出口退税D政府免征的所得税,2020/5/8,-,35,三、政府补助的会计处理重点掌握(一)与收益相关的政府补助【提示】无法分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用，将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，分期计入营业外收入。按固定的定额标准取得的政府补助，按应收金额计量；企业不确定的或非日常活动中取得的政府补助，按实际收