[内部审计]基础审计第1讲(ppt 63页)

基础审计第1讲,责任教师：李弘,为什么要学审计学,会计专业的必修课会计行业本身要求对审计的基本知识有所了解为有志于注册会计师考试而打基础,第一章 绪论,三个问题：审计的产生与发展审计的性质和职能审计的分类,一、审计的产生和发展,（一）审计的产生1、前提条件：经济责任关系源于财产的所有权与管理权的分离,（二）审计的发展,1、国家审计：从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段我国国家审计机关：国家审计署成立于1983年9月,2、民间审计,民间审计产生于英国，发展、完善于美国（1）第一阶段：以英国为中心的错弊审计阶段产生于：1720年英国的南海公司破产事件 查尔斯斯内尔审计的基本目标：确认企业的会计资料有无差错或舞弊。这个阶段的审计也被称为详细审计或英式审计,2、民间审计,（2）第二阶段：财务审计阶段源于美国,审计目标是会计报表的真实性和公允性A 资产负债表审计阶段B 财务报表审计阶段,二、审计的性质与职能,（一）审计的定义审计是由独立的审计机构或人员对被审计单位的经济行为及其结果进行审查，以证实其与既定行为标准的一致程度，并将审查结果传达给有关使用者的经济监督活动。,执行审计的是谁 审查谁 查的内容 怎样审查,1、谁审审计的主体（审计人）,专职机构和人员,国家审计机关（署、厅、局）,内部审计机构（部门、单位、内部）,民间审计组织（会计师事物所、审计事物所）,2、审谁审计的客体（被审计人）,客体：国家机关单位、企事业单位等。3、审计关系人指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，包括审计人、被审计人和审计委托人。,审 计 委 托 人,审计人,被审计人,审查与被审查,委托关系,经济责任关系,4、审什么审计的对象,被审计单位的经济行为（财政、财务收支活动）5、怎样审1）审计依据：依法（中华人民共和国宪法、审计法、公司法、注册会计师法、会计法）2）怎样实施（审计的目标）：总目标（评价受托经济责任关系）；具体目标（三性原则：真实性、合法性和效益性）3）审计职能：监督、评价和鉴证,（二）审计的性质,审计的性质：具有独立性的经济监督活动独立性体现在四个方面：经济独立、机构独立、人员独立、工作独立,（三）审计的职能,经济监督审计基本的、首要的职能经济鉴证经济评价,三 审计的分类,（一）基本分类 1、按审计主体分 国家审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目的分类 财务审计 经济效益审计 社会责任审计 3、按审计方式分类 就地审计和报送审计,(二)审计的其他分类,1、按审查的范围分类 全面审计 专项审计 :扶贫基金2、按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 ：跨年度的工程 事后审计,(二)审计的其他分类,3、按审计主体与审计客体的关系分类 外部审计 内部审计 4、按审计实施的依据分类 强制审计 国家审计 委托审计 民间审计5、按审计是否通知被审单位分类 预告审计 突击审计,案例分析:,（一）采购员王某借用采购款5000元，其中有1500元长期不报账，请问这是一种什么经济行为？（二）销售员李某有时销售的货款不能及时收回，拖欠货款20000元，时间半年以上，请问这是一种什么行为？ （三）出纳员张某，在库存现金中经常有没有领导批准的借条、金额300元，这又是一种什么行为？,答案：,（一）（二）侵占公款 （三）挪用公款,第二章 审计组织结构与审计准则,一、国家审计机构及人员（一 ）国家审计的模式1、立法型国家审计机关最早实行于英国，特点是审计机关由议会领导2、司法型国家审计机关创立于法国,（一 ）国家审计的模式,3、行政型国家审计机关最早实行于苏联4、独立型审计机关最早实行于德国,（二）最高审计机关国际组织,1968年成立于日本东京,（三）我国国家审计机关及其人员,1983年9月15日，成立中华人民共和国审计署实行统一领导、分级负责的原则,二、内部审计机构及人员,（一）组织形式总经理之上董事会之下;总经理之下各职能部门之上;财务部之下请大家思考：这三种形式哪种最合理？ （二）我国内部审计机构包括:部门内部审计机构单位内部审计机构,三、民间审计组织及人员,（一）我国会计师事务所的设立有限责任会计师事务所合伙制会计师事务所,（二）民间审计业务,1、审计业务:审查企业会计报表,出具审计报告.验证企业资本,出具验资报告.办理企业合并分立清算事项中的审基业务,出具有关的报告.其他 注册会计师依法出具的报告,具有证明效力.,2.民间审计业务,2、会计咨询服务业务:代理纳税申报代理记账资产评估审核企业前景资料等3、其他法定审计业务“三资企业”的验资会计报表的审计.股份企业的验资改组审计,会计报表审计.企业对外保送的会计报表的审计.,(三)我国注册会计师的管理体制,法律规范政府监督行业自律,（四）注册会计师的职业道德,1、基本要求 独立原则：实质上独立形式上独立 客观原则 公正原则,2）专业胜任能力要求,1、不得从事不能胜任的业务；2、注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任；3、接受后续教育,3、技术规范,审计标准、会计标准和其他技术标准 1、不得对未来事项可实现程度做出保证； 2、不得代行委托单位的管理决策职能。,4、对被审计单位的责任,1、按时按质完成委托业务；2、保密责任；3、不能按服务成果的大小决定收费标准的高低,而是按规定标准收费.,5、对同行的责任,*配合同行工作；*不得损害同行利益；*不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册会计师*不得以不正当手段与同行争揽业务,6）其他责任,主要是业务承接中的职业道德。具体来讲： 1、不得有可能损害职业形象的行为：（1）伪造审计报告书；（2）扣留客户的有关记录；（3）以任何原因歧视客户；（4）曾被监禁，或偷漏个人所得税，或帮他人偷漏所得税。,6）其他责任,不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务； 不得对其能力进行广告宣传以招揽业务； 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 不得允许他人以本所或本人的名义承接、执行业务。,实务分析,1.资料某会计师事物所助理审计人员王某,在得知同学李某是某电站集团(上市公司)财务部工作人员之后,找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务,当李某指出,王某所在的事物所,在规模和资格方面不存在承办此类业务的条件时,王某讲:”没有资格好办,人手少也好办,我会在某某会计师事物所实习时,结识了许多朋友,我出面雇佣几个有这方面资格的高手,跟着一起审理.另外,请你和财务主管说明,在收费上我们所一定低于其他会计师事物所,包你们满意,不满意不收费.”要求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师中什么条款?,解析：,（）王某违反了“专业胜任能力与技术规范”这一条款因为王某所在的事物所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不能胜任的业务；（）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为违反了“不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册会计师”这一条（）王某许偌审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款（）王某还以降低收费和以“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和对同行的责任“的条款,（五）注册会计师的法律责任,1、注册会计师法律责任的成因社会原因： （1）（中外）注册会计师法律诉讼大量增加； （2）扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任； （3）扩充注册会计师法律责任的内涵。 内部原因： 未能查出报表中的错报是否源于审计人员本身的过失和欺诈。具体原因： 一般包括客户方面的责任、审计人员方面的责任、以上双方的责任和报表使用者的误解注册会计师的责任而指控注册会计师。,（1）被审计单位方面的责任,错误、舞弊与违法行为 错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报； 舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为，也即指被审计单位故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报。 违法行为是指贿赂、不合法的政治捐助和违反特定法律及政府规定行为。经营失败（区别于审计失败）,（2）审计人员方面的责任,违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。民事责任过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。普通过失和重大过失欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。刑事责任没有过失、普通过失、重大过失与欺诈的界定。 (西方)推定欺诈:如果没有充分的理由证明是重大过失,则视为欺诈.,二、审计人员法律责任的种类,（一）注册会计师法律责任的种类 行政责任 -分别针对注册会计师和会计师事务所； 民事责任 - 赔偿受害人损失； 刑事责任 - 徒刑。,（二）我国注册会计师的法律责任,散见于中华人民共和国注册会计师法、公司法、证券法和中华人民共和国刑法等。,三、避免法律诉讼的具体对策,1、谨慎选择委托单位；事前2、招收合格的人员，并对他们进行适当的培训和监督指导；3、严格签订审计业务约定书；4、深入了解委托单位的业务；经营风险5、提取风险基金或购买充分的责任保险；6、遵循独立审计准则和职业道德要求；7、聘请熟悉审计人员法律责任的律师。,四、审计准则,（一）国际审计准则1、一般准则 资格条件和执业行为准则2、外勤工作准则 在执行会计报表审计过程中应遵守的准则3、报告准则,(二)中国注册会计师独立审计准则 (重点),第一层次：独立审计基本准则对注册会计师的胜任能力、执业要求；包括一般准则、外勤准则和报告准则。,第二层次：独立审计具体准则适用于一般独 立审计业务；独立审计实务公告适用于特殊目的、特殊行业和特殊性质的审计业务；(如资本的验证工程的审计离任审计),第三层次：执业规范指南对上两个层次的补充说明。,独立审计基本准则的框架与内容 (重点中的重点),1、一般准则 （1）独立审计的目的是对被审单位会计报表的合法性、公允性及其会计处理方法的一贯性发表审计意见。 （2）担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门的学识和经验，经过适当的专业训练，并具备足够的分析、判断能力。 （3）注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。,案例应有的职业谨慎,香港商人虞某在海南省注册成立一家注册资本为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据我国外商投资企业管理办法，海南省工商管理局要求外商投资企业必须办理年检，以审核公司现行的注册资本与实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照，但尚未投入实收资本的AB公司来说，无疑是当头一棒。如果不能通过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业执照。因此，作为AB公司总经理的虞某决定不惜一切代价，打通关节，一定要通过年检。在对该公司的有关材料作了一番精心整理之,案例应有的职业谨慎,后，虞某首先来到了海南省工商管理局，提出要进行年检。工商管理局人员在审阅了材料之后，明确告知材料中缺少一份重要证明文件，即验资报告。 对于注册资本并未投入的AB公司而言，如何才能顺利通过审计人员的年检呢？虞某绞尽脑汁，终于想出“良策”。首先，他将1000美元存入银行。银行按照通常手续开具了1000美元的现金解款单。然后，他又要求银行开具1000美元的存款证明单。在取得了这两张凭证后，虞某拿出涂改液，将现金解,案例应有的职业谨慎,款单上阿拉伯数字1000美元改写为“$1000万元”。而在存款证明单上，由于数字后面的空白较多，就轻易地加上了4个0，这样，存款证明单上的金额就变成了“$10 000 000”。由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂改无效”的字样。因此，他将“此件涂改无效”的字样用纸贴去，然后再用复印机一复印，便几乎看不出涂改的痕迹了。只是美中不足的是，这是两张复印件。但是，虞某仍抱着侥幸的心理，开始寻找会计师事务所。几经周折，他找到了海南XH会计师事务所，审计人员仅用半个多小时时间匆匆游览一遍全部文件，就动手起草验资报告，刷刷几笔，一份证明有1000万美元实收资本的验资报告草稿拟完。,1、一般准则,（4）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。(公司法规定),（5）按照独立审计准则的要求出具审计报告，注册会计师的责任和被审单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代或免除被审单位的会计责任。,1、一般准则,（6）注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度,但不应被认为是对被审单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。,2、外勤准则,（1）注册会计师应当在了解被审单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。（2）注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。 审计计划可以省略吗?（3）注册会计师应当研究和评价被审单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审单位报告，如有需要，可出具管理建议书。,2、外勤准则,（4）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用审计抽样方法。（5）注册会计师可用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分适当的审计证据。（6）注册会计师应当将审计计划的实施过程、结果和其他需要判断的重要事项记录于审计工作底稿.（7）注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。,2、外勤准则,（8）注册会计师应当对被审单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时，应当在审计报告中予以反映.（9）在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围.（10）注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性和审计风险。,3、报告准则,（1）注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告（2）审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等（3）审计报告应当对”三性”表示审计意见。（4）注册会计师可以出具”四种类型”的审计报告。在表示保留意见、否定意见和拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能的情况下，指出对会计报表反映的