ch3工业生产企业的生产经

2020/5/10,1,第三章工业生产企业的生产经营过程核算,重点：1、掌握供应、生产、销售业务中常用账户及其应用；2、掌握供应、生产、销售过程中主要经济业务的核算,2020/5/10,2,第一节企业筹资的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算,2020/5/10,3,第一节企业筹资的核算,企业筹资概述资本投入的核算银行借款的核算,2020/5/10,4,一、企业筹资概述,筹资渠道所有者权益与负债的关系,2020/5/10,5,（一）筹资的渠道,1、负债筹资,2、所有者权益筹资,2020/5/10,6,（二）所有者权益与负债的关系,区别1、负债是债权人对总资产的索偿权；所有者权益是所有者对剩余财产的要求权。2、债权人无权参与公司管理；所有者有法定参与管理的权利。3、负债有规定的偿还期，股东权益在公司经营期间无需偿还。4、债权人不能参与税后利润分配，但可按约定取得利息，风险小；所有者权益，可按投资比例享有税后利润分配权，风险大。5、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索偿权位于债权人之后,2020/5/10,7,二、资本投入的核算,资本投入核算设置的主要账户资本投入的核算,2020/5/10,8,“实收资本”账户,所有者权益账户，专门用来核算企业收到的投资者投入的资本。,实收资本+,收到投资,投资者收回投资,投入的资本总额,2020/5/10,9,例：企业收到开户银行通知，收到上级国有资产管理部门投入资金500000元。,借：银行存款,贷：实收资本,500000,500000,2020/5/10,10,三、银行借款的核算,（一）短期借款的核算（二）长期借款的核算,2020/5/10,11,“短期借款”账户只核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种短期借款的本金。贷方登记借入的本金，借方登记归还的本金。短期借款利息，应当按月预提，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，或“银行存款”账户。,(一)短期借款的核算,2020/5/10,12,2020/5/10,13,（二）长期借款的核算,“长期借款”账户不仅核算借款的本金，还包括利息等费用。,长期借款+,归还的本金、利息,借入的长期借款的本金、利息,尚未偿还的长期借款的本金和利息,此处的利息是一次还本付息的长期借款利息,2020/5/10,14,一、供应过程的主要经济业务,第二节供应过程的核算,采购原料，核算材料采购成本结算货款,2020/5/10,15,二、供应过程发生的主要结算方式,钱货两清；先收货，后付款应付账款、应付票据先付款，后收货预付账款,2020/5/10,16,三、供应过程核算应设置的主要账户,1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据5.预付账款,2020/5/10,17,1.“在途物资”账户（资产类账户）,用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。该账户的结构：借方+“在途物资”贷方买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：在途材料成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,2020/5/10,18,2.“原材料”账户（资产类账户）,用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况。该账户的结构：借方+“原材料”贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户,2020/5/10,19,3.“应付账款”账户（负债类账户）,用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。该账户的结构：借方“应付账款”贷方+已偿还的已发生的应付应付购货款供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户。,2020/5/10,20,4.“应付票据”账户（负债类账户）,用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方“应付票据”贷方+已经支付的登记开出或承兑的汇票应付票据数额以及用承兑的汇票抵付货款的数额余额：尚未支付的应付票据数额,2020/5/10,21,借方+“预付账款”贷方,供货单位以货物抵偿其预收款项,向供货单位预付款,借方余额表示尚未收到货物的部分,贷方余额表示对方多发货物,5.“预付账款”账户（资产账户）专门用来核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况的账户。,2020/5/10,22,四、供应过程核算的账务处理,（1）购买材料，货款已付借：在途物资贷：银行存款（2）购买材料，货款尚未支付借：在途物资贷：应付账款应付票据（开出商业汇票）（3）归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款,2020/5/10,23,（4）支付购买材料时所发生的采购费用借：在途物资贷：库存现金银行存款（5）结转已验收入库材料的采购成本借：原材料贷：在途物资,2020/5/10,24,例1、企业从A公司购进甲材料5吨，单价5000元，A公司代垫运费500元，以银行存款支付。,借：在途物资甲材料25500贷：银行存款25500,五、核算举例,2020/5/10,25,例2、从B公司购进乙材料1吨，取得普通发票，发票开列：单价20000元，B公司垫付运杂费100元，价款及垫付运杂费尚未支付。,借：在途物资乙材料20100贷：应付账款20100,2020/5/10,26,例3、从C公司购进甲材料10吨，账单发票开列：单价5000元，C公司垫付运杂费1000元。两项共计51000元。企业当即开出面额为51000元的商业汇票一张，抵付两款项。,借：在途物资甲材料51000贷：应付票据51000,2020/5/10,27,例4、按合同规定，企业以银行存款支付供应单位D公司的乙材料预付货款20000元。,借：预付账款20000贷：银行存款20000,2020/5/10,28,例5、D公司按照合同规定发来乙材料2吨，账单发票开列：单价20000元，共计40000元，代垫运杂费200元，两项共计40200元，其中的20000元，企业以原预付账款抵付，其余部分以银行存款付讫。,借：在途物资乙材料40200贷：预付账款20000银行存款20200,2020/5/10,29,例6、接铁路货场通知，上述业务采购的各项材料已经到达。企业从货场将上述材料运回并验收入库，应付装卸搬运费1350元，乙材料整理检验费100元，两项费用共计1450元，以银行存款支付。,借：在途物资1450贷：银行存款1450,2020/5/10,30,六、采购成本的计算,计算期：按月计算方法：总成本=买价+采购费用单位成本=总成本/数量计算关键：共同采购费用的分摊,2020/5/10,31,例7、分摊上述甲、乙材料的共同采购费用1350元。分配标准：重量费用分配率=1350/（15+3）=75甲材料应分摊的采购费用=1575=1125元）乙材料应分摊的采购费用=375=225（元）,2020/5/10,32,共同采购费用分配计算表分配对象共同费用重量分配率分配额甲材料15751125乙材料375225合计135018751350甲材料的采购费用=500+1000+1125=2625（元）乙材料的采购费用=100+200+100+225=625（元）,2020/5/10,33,材料采购成本计算表项目甲材料乙材料买价7500060000采购费用2625625总成本7762560625入库数量153单位成本517520208.33,例8、分别计算甲材料和乙材料的采购成本，并做材料入库，结转采购成本的明细核算。,2020/5/10,34,会计分录：借：原材料甲材料77625乙材料60625贷：在途物资138250,2020/5/10,35,五、总结：供应过程核算流程,在途物资银行存款原材料预付账款应付账款应付票据,2020/5/10,36,第二节生产过程的核算,生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工，把劳动对象加工成劳动产品。,2020/5/10,37,一、生产过程发生的主要经济业务,消耗材料结算支付职工工资提取福利费计提固定资产折旧支付各项管理费用结转制造费用结转完工入库产品的生产成本,2020/5/10,38,二、生产过程核算应设置的主要账户,1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用7.财务费用8.其他应收款,2020/5/10,39,1.“生产成本”账户（成本类账户）,核算在产品生产过程中所发生的各种生产费用。该账户的结构：借方+生产成本贷方发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。,2020/5/10,40,2.“制造费用”账户（成本类账户）,核算在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。该账户的结构：+借方“制造费用”贷方当期发生的结转记入产品各项制造费用生产成本的费用该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。,2020/5/10,41,费用的定义费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。广义的费用泛指企业在日常活动中发生的所有耗费。狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。,2020/5/10,42,费用与成本的关系成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。就制造业而言，生产费用的发生过程，同时又是产品制造成本的形成过程。费用是指某一期间内为进行生产而发生的耗费，它与一定的时期相联系；产品成本则是指为生产某一种产品而发生的消耗，它与一定种类和数量的产品相联系。成本是对象化的费用,2020/5/10,43,费用的分类,按经济内容,外购材料、燃料、动力,工资及福利费,折旧费,利息费用、税金,其他费用,按经济用途,生产费用,期间费用,管理费用,间接费用,二、费用的分类,生产成本,销售费用,直接费用,财务费用,制造费用,2020/5/10,44,3.“库存商品”账户（资产类账户）,核算库存的各种产成品的实际成本。+借方“库存商品”贷方已验收入库的产发出的产成品成品的实际成本的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。,2020/5/10,45,4.“应付职工薪酬”账户（负债类）,核算应付给职工的薪酬总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴、福利费等。该账户结构：借方应付职工薪酬贷方+本期内实际支付应付薪酬数额给职工的全部薪酬多付的薪酬未付的薪酬该账户分配后一般无余额,2020/5/10,46,新的会计科目“应付职工薪酬”,本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等设明细科目。,2020/5/10,47,5.“累计折旧”账户（资产类账户）,主要核算企业提取的固定资产累计折旧数额。借方累计折旧贷方+出售、报废等原因按月提取的固定减少固定资产已提资产折旧额取的累计折旧额余额：表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额,2020/5/10,48,6.“管理费用”账户（费用类账户）,主要核算行政管理部门为组织生产经营活动而发生的各项费用。,2020/5/10,49,7.“财务费用”账户（费用账户）,主要核算为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,2020/5/10,50,8、“其他应收款”账户（资产类账户）,核算除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。,2020/5/10,51,三、生产过程核算的账务处理,（一）材料费用核算（按用途分配）借：生产成本（生产产品）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政部门耗用）贷：原材料（二）工资及福利费的核算（1）分配结转工资费用借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（厂部管理人员）贷：应付职工薪酬（2）提取库存现金，并发放工资a.借：库存现金b.借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：库存现金,2020/5/10,52,（3）按工资总额的14%计提本期的福利费及支付福利费A借：生产成本（生产工人）B、借：应付职工薪酬制造费用（车间管理、技术人员）贷：库存现金管理费用（厂部管理人员）贷：应付职工薪酬（三）固定资产折旧的核算（按使用部门分配）借：制造费用（生产车间）管理费用（行政部门）贷：累计折旧（四）支付各项管理费用（如购置办公用品等）的核算借：管理费用贷：银行存款（或库存现金）,2020/5/10,53,（五）制造费用的分配（期末）借：生产成本贷：制造费用（六）产成品成本的结转（期末）借：库存商品贷：生产成本,2020/5/10,54,核算举例,例1、企业从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其它一般耗用。原材料领用汇总表项目甲材料乙材料丙材料合计制造A产品800024002000030400制造B产品800012001000019200车间一般耗用400010005000管理部门耗用400400合计2000040003100055000,2020/5/10,55,借：生产成本A产品30400B产品19200制造费用5000管理费用400贷:原材料55000,2020/5/10,56,例2、结算分配本月职工工资。应付职工工资情况：生产成本A产品工人工资14000生产成本B产品工人工资6000车间管理人员工资1600厂部管理人员工资2400,2020/5/10,57,借：生产成本A产品14000B产品6000制造费用1600管理费用2400贷:应付职工薪酬24000,2020/5/10,58,例3、从银行提取库存现金24000元，支付本月职工工资。（1）提取库存现金：,借：库存现金24000贷：银行存款24000,（2）支付工资,借：应付职工薪酬24000贷：库存现金24000,2020/5/10,59,例4、按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，管理部门固定资产折旧4600元。,借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600,2020/5/10,60,例5、以银行存款支付本月水电费，车间耗用水电费1600元，厂部办公用水电费400元。,借：制造费用1600管理费用400贷：银行存款2000,2020/5/10,61,例6、厂部行政人员王某出差预借差旅费1000元，出纳开出现金支票，由王某自行到银行取款。,借：其它应收款1000贷：银行存款1000,2020/5/10,62,例7、王某报销差旅费900元，退回现金100元。,借：管理费用900库存现金100贷：其它应收款1000,2020/5/10,63,例8、用银行存款200元支付应由行政管理部门负担本月的书报杂志费。,借：管理费用200贷：银行存款200,2020/5/10,64,例9、支付设备修理费5640元，其中车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。,借：制造费用3676管理费用1964贷：银行存款5640,2020/5/10,65,（一）成本的概念广义成本：是指为特定目的而发生的耗费，即为了交换、生产等经济目的所放弃的资源。狭义成本：是按一定的对象所归集的支出（费用），即对象化的费用，也即产品成本。,四、产品生产成本的计算,2020/5/10,66,（二）生产成本计算的步骤1、确定成本计算对象指最终要计算出成本水平的生产成果产品品种。,2020/5/10,67,2、确定成本项目，并按项目归集生产费用：直接材料：直接按产品对象归集；直接人工：包括生产工人工资和福利费，直接按产品对象归集；制造费用：间接用于生产，几种产品共同承担。如：车间管理费用、车间固定资产折旧等，按月归集并分配。,2020/5/10,68,3、分配制造费用月末，将本月的制造费用分配到成本计算对象（产品品种）。分配标准：直接人工费用（生产工人工资）生产工时,2020/5/10,69,例10本月发生的制造费用20100元，按A、B产品生产工人工资分配。分配率=20100/（14000+6000）=1.005A产品应分配的制造费用=1.00514000=14070（元）B产品应分配的制造费用=1.0056000=6030（元）借：生产成本A产品14070B产品6030贷：制造费用20100,2020/5/10,70,4、计算完工产品生产成本产品完工，将明细账中该产品各成本项目归集的生产费用汇总，计算产品总成本和单位产品成本。,2020/5/10,71,例11、本月投产的A产品100件全部制造完工，并已验收入库，计算并结转其实际生产成本。直接材料30400直接人工14000+1960制造费用：14070A产品总成本60430借：库存商品A产品60430贷：生产成本60430,2020/5/10,72,原材料生产成本库存商品应付职工薪酬制造费用,总结：生产过程核算流程,2020/5/10,73,第四节销售过程的核算,销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交纳的销售税金，以确定产品的销售利润。主营业务成本就是指已售产品的生产成本。,2020/5/10,74,一、销售过程发生的主要经济业务,销售产品，货款已收到（或尚未收到）；结转已售产品的实际生产成本；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；计算应交纳的已售产品的销售税金。,2020/5/10,75,二、销售过程核算应设置的账户,1.主营业务收入2.主营业务成本3.营业税金及附加4.销售费用5.应收账款6.应交税费,2020/5/10,76,1.“主营业务收入”账户（收入类账户）,核算销售产品所取得的收入。该账户的结构：借方主营业务收入贷方+结转到“本年利润”出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。,2020/5/10,77,2.“主营业务成本”账户（费用类账户）,核算销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。该账户的结构：+借方主营业务成本贷方结转已售产品转入“本年利润”生产成本账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户,2020/5/10,78,3.“营业税金及附加”账户（费用类账户）,核算销售产品、提供工业性劳务等营业活动负担的销售税金及附加。该账户结构：+借方营业税金及附加贷方计算出的应交纳转入“本年利润”的销售税金账户的数额期末无余额,2020/5/10,79,4.“销售费用”账户（费用类账户）,用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。该账户的结构：+借方销售费用贷方发生的各项费用转入“本年利润”账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。,2020/5/10,80,5.“应收账款”账户（资产类账户）,核算因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。该账户的结构：+借方应收账款贷方应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。,2020/5/10,81,6.“应交税费”账户（负债类账户）,用来核算企业各种应交税费的交纳情况。该账户的结构：借方应交税费贷方+已经缴纳计算出的应缴的税金数纳的税金数余额：欠缴的税金数,2020/5/10,82,三、销售过程核算的账务处理,（1）销售产品一批，货款已经收到借：银行存款贷：主营业务收入（2）销售产品一批，货款尚未收到借：应收账款贷：主营业务收入（3）收回尚未收到的货款借：银行存款贷：应收账款（4）结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品,2020/5/10,83,（5）支付发生的各项销售费用借：销售费用贷：银行存款（或库存现金）（6）计算应交纳的已售产品的销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费（7）实际交纳应交的税金借：应交税费贷：银行存款,2020/5/10,84,例1、企业向本市某单位出售A产品一批共100台，每台售价921元，计92100元，产品已发出，销售手续已办妥，货款尚未收到。,核算举例,借：应收账款92100贷：主营业务收入92100,2020/5/10,85,例2、企业销售B产品一批，货款41200元，对方开来一张面值为41200元的商业汇票支付。,借：应收票据41200贷：主营业务收入41200,2020/5/10,86,例3、结转已销A产品100台的实际生产成本60430元。,借：主营业务成本60430贷：库存商品60430,2020/5/10,87,例4、收到销售A产品的销售款92100元，存入银行。,借：银行存款92100贷：应收账款92100,2020/5/10,88,例5、用银行存款2000元支付销售广告费。,借：销售费用2000贷：银行存款2000,2020/5/10,89,例6、按规定计算出本月应负担的主营业务税金及附加1600元。,借：营业税金及附加1600贷：应交税费1600,2020/5/10,90,例7、缴纳销售税金1200元。,借：应交税费1200贷：银行存款1200,2020/5/10,91,主营业务收入银行存款应收票据应收账款,四、总结：销售过程核算流程,库存商品主营业务成本,2020/5/10,92,五、其他业务核算,其他业务：产品销售和工业性劳务以外的经营活动，如销售材料、技术使用权的转让、固定资产和包装物的出租等。账户设置：“其他业务收入”“其他业务成本”,2020/5/10,93,“其他业务收入”账户收入类账户,借方其他业务收入贷方+结转到“本年利润”其他业务所取得账户中的收入数的收入期末结转后一般无余额,2020/5/10,94,“其他业务成本”账户费用类账户,+借方其他业务成本贷方其他业务发生的成本转入“本年利润”、费用、税金账户的数额期末结转后无余额,2020/5/10,95,例如:,1、处理积压的材料30000元，购买单位开出商业承兑汇票抵付。其成本20000元。记录销售、结转成本,借:应收票据30000贷:其他业务收入30000,借:其他业务成本20000贷:原材料20000,2020/5/10,96,例如:,2、专利技术转让，获得收入8000元，已收取款项。发生中介费和技术培训费5000元。费用已付清。,借:其他业务成本5000贷:银行存款5000,借:银行存款8000贷:其他业务收入8000,2020/5/10,97,第五节财务成果的核算,一、财务成果的确定二、财务成果核算应设置的账户三、财务成果核算的账务处理,2020/5/10,98,一、财务成果的确定,财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-,销售费用-管理费用-财务费用+投资收益,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税,营业收入=主营业务收入+其他业务收入,营业成本=主营业务成本+其他业务成本,2020/5/10,99,1.营业外收入2.营业外支出3.所得税费用4.本年利润,二、财务成果核算应设置的账户,2020/5/10,100,1.“营业外收入”账户（损益类账户）,主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等等。借方营业外收入贷方+转入“本年利润”发生的营业外账户的数额收入数额期末无余额,2020/5/10,101,2.“营业外支出”账户（损益类账户）,主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。+借方营业外支出贷方发生的营业外转入“本年利润”支出的数额账户的数额期末无余额,2020/5/10,102,3.“所得税费用”账户（费用类账户）,核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户的结构：+借方所得税费用贷方按规定计算出来转入“本年利润”的所得税数额账户的所得税数额期末无余额,2020/5/10,103,4.“本年利润”账户(所有者权益类),2020/5/10,104,年度终了，本年利润账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。,2020/5/10,105,三、财务成果核算的账务处理,（1）发生营业外支出业务例1：因自然灾害损失材料一批，价值200元，已经报经批准，作非常损失处理。借：营业外支出200贷：待处理财产损溢200,2020/5/10,106,（2）发生营业外收入业务,例如，某公司有一笔1000元的应付账款超过3年仍未付，现转作营业外收入,借：应付账款1000贷：营业外收入1000,2020/5/10,107,（3）结转当期损益业务,例3：期末将“主营业务收入”15000元、“营业外收入”1000元结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入15000营业外收入1000贷：本年利润16000,2020/5/10,108,例4：期末将“主营业务成本”12000元、“营业税金及附加”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用”300元结转到“本年利润”账户。借：本年利润14000贷：主营业务成本12000营业税金及附加750营业外支出250管理费用400销售费用300财务费用300,2020/5/10,109,（4）计算应交纳所得税的业务,例5：以例3、例4为依据计算应交纳的所得