成本会计第三版课件3

成本会计（第三版）东北财经大学出版社,第一章总论内容提要本章主要介绍成本、费用的概念和作用，成本会计的概念和内容以及成本会计工作的组织。对于成本会计，在讲述成本会计包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核和成本检查等内容的同时，说明本书主要讲述成本核算和成本分析。对于成本会计工作，重点介绍成本会计的基础工作。,第一节成本的概念和作用一、成本的概念(一)成本是商品价值中的C+V部分商品价值取决于生产该种商品的社会必要劳动量，它由三个部分组成：一是生产中已消耗的生产资料的价值(C)；二是劳动者为自己劳动所创造的价值(V)；三是劳动者为社会劳动所创造的价值(M)。在商品价值的三个构成部分中，成本是前两部分价值之和，即成本是商品价值中的C+V部分。即：成本是商品生产过程中，已消耗的生产资料的价值与劳动者为自己劳动所创造的价值之和。(二)成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的各种耗费商品生产过程中已消耗的生产资料的价值表现为固定资产折旧费、材料费等耗费；劳动者为自己劳动所创造的价值表现为人工费等耗费。因此，成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的各种耗费。提问：是否产品生产经营过程中发生的耗费都称为成本？,成本是企业为生产产品、提供劳务等所发生的各种耗费，这一表述说明的是“实际成本”。为了确保会计信息口径一致、相互可比，我国财政部对于企业哪些耗费应等计入产品成本，哪些耗费不应当计入产品成本所作的规定通常称为成本开支范围。而成本开支范围只局限的直接材料、直接人工和制造费用三方面。对于成本开支范围，企业应当采用国家规定的、一致的会计政策。换言之，企业产品(商品)生产经营过程中发生的耗费是多种多样的，我国为了经济核算和成本管理的需要，统一规定了这些耗费中，有的应当计入企业所生产产品和提供劳务的成本；有的作为期间费用，直接计入当期损益。因此，我们所学习的成本会计里的所谓成本，不是实际成本（完全成本），而是制造成本（不包括期间费用的狭义成本）。提问：费用与成本有区别吗？,二、费用的概念(一)费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这里的费用，包括营业成本和管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失等。企业为生产产品发生可归属于产品成本的费用，应当在确认产品销售收入时，将已销售产品的成本等计入当期损益。企业已销售产品的成本称为营业成本，营业成本是企业费用的主要组成部分。企业发生的支出不产生经济利益或者即使能够产生经济利益但不符合资产确认条件的，企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，都应当在发生时确认为费用，直接计入当期损益。直接计入当期损益的费用包括管理费用、销售费用、财务费用和资产减值损失等，通常称为期间费用。,(二)生产费用生产费用是指企业一定时期内在生产产品过程中发生的各种耗费。生产费用中不包括期间费用。生产费用和期间费用都是企业生产经营过程中发生的耗费，它们的区别在于：生产费用是计入产品成本的耗费；期间费用是不计入产品成本而直接计入当期损益的耗费。在实际工作中，将企业的生产费用和期间费用等合称为生产经营费用。,提问：从图上看，产品成本与生产费用概念的区别是什么？二者有什么联系？,生产费用与产品成本的区别：生产费用与一定会计期间相联系；产品成本与一定种类和数量的产品相联系。从一定会计期间(月度、季度、半年度、年度)来看，一个企业的生产费用总额与其完工产品成本的总额不一定相等。生产费用与产品成本的联系：（1）二者在经济内容上是完全一致的，都是以货币形式表现的折旧费、材料费、人工费等物化劳动和活劳动的耗费。生产费用是应当计入所生产产品的成本；产品成本是对象化的生产费用，只有生产费用才计入产品成本。因此，产品成本也称为产品生产成本或产品制造成本。（2）二者合称生产经营费用。由于二者的联系。费用成本在会计实务中是可以合用的、有时是互通的称谓。,本书讲述的成本，指的就是产品制造成本（简称产品成本）。产品制造成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费的总和。本书讲述的作为成本计算基础的费用，指的就是生产费用（不包括期间费用的费用）。,三、费用成本的作用(一)费用成本是补偿耗费的尺度企业生产经营过程也是生产耗费过程。为了保证再生产顺利进行，生产经营过程中的耗费需要用企业的收入来补偿。也就是说，企业在取得营业收入以后，需要把相当于费用的部分划分出来，用于重新购买原材料、支付职工薪酬和其他费用，使企业生产经营过程中的各种耗费得到补偿。企业实现的营业收入减去营业成本、管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失等费用和营业税金及附加，等于营业利润。费用越低，营业利润就越高。费用成本这一补偿耗费的尺度，对于正确计算企业利润有重要意义。(二)费用成本是综合反映企业工作质量的重要指标费用的发生和成本的形成与企业生产经营各个环节、各个方面的工作质量有紧密联系。企业产品产量的多少、产品质量的好坏、原材料使用的节约与浪费、工人劳动生产率的高低、职工平均工资的增减、机器设备等固定资产的利用程度、废品率的高低，以及企业生产经营管理水平的高低等，都会或多或少、直接间接地反映在费用成本上。,(三)费用成本是制定商品价格的重要依据企业生产经营过程中的各种耗费需要通过销售收入来补偿，销售收入的多少取决于销售数量和销售价格两个因素。为了企业的生存和发展，在确定商品销售价格时必须考虑费用成本这一重要因素。如果单位商品的销售价格低于其应补偿的费用和成本，则商品的生产量和销售量越大，企业亏损就越多。只有商品价格高于其应补偿的费用和成本，才能产销量越大、利润越多。(四)费用成本是企业进行决策的重要依据市场经济条件下，为了提高经济效益，企业必须及时作出正确的生产经营决策。在生产经营决策中需要考虑的因素很多，其中一个重要方面就是有关费用成本的资料。控制好费用成本才可能有较好的经济效益和较强的竞争能力。/,第二节成本会计的概念和内容一、成本会计的概念1、成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项耗费和产品成本进行连续、系统、全面、综合的核算和监督的一种管理活动。成本会计是现代会计的一个重要分支，它必须遵循会计的基本原理和一般原则。成本会计属于专业会计，具备会计的基本特征：以货币为主要计量单位；对其对象的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性。它的基本职能与会计的基本职能相同，即也具有核算和监督两个基本职能。狭义的成本会计仅指进行成本核算的会计；广义的成本会计则是指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核和检查等管理活动的会计。本课程介绍狭义的成本会计2、成本会计的对象是企业日常活动中发生的各项费用和生产产品的成本。费用、成本是紧密联系的都是成本会计的对象。从这一意义上来说，成本会计实际上是成本、费用会计。,二、成本会计的内容广义的成本会计作为企业的一种重要管理活动，包括成本预测、成本决策，成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核和成本检查等具体内容。(一)成本预测成本预测是根据成本数据和其他有关资料，运用定量分析和定性分析的方法，对企业未来成本水平及其变动趋势作出科学估计。从成本管理的环节来说，成本预测是第一个环节。(二)成本决策成本决策是在成本预测的基础上，根据企业的具体情况制定优化成本的各种可行性方案，并运用决策理论和方法对各种备选方案进行分析、比较，从中选择最优方案，决定应该达到的成本目标及应该采用的有关保障措施。,(三)成本计划成本计划是在成本预测和决策的基础上，具体规定计划期内企业生产费用和期间费用数额，以及各种产品的成本水平和降低任务。成本计划通常包括生产费用预算、期间费用预算、商品产品总成本计划、商品产品单位成本计划、可比产品成本降低计划及完成计划的措施等。成本计划是一种书面文件，一经确定便对企业各个生产单位和职能部门具有约束力。它是企业进行成本控制、成本分析和成本考核的重要依据。成本计划也是企业编制利润计划、流动资产占用量计划等的依据。,(四)成本核算成本核算是对企业生产经营过程中发生的费用和形成的产品成本所进行的核算。它是会计核算的重要内容，包括各项费用的核算和产品成本的核算。成本核算是会计核算的方法之一。通过成本核算，既可以对企业实际发生的生产经营费用进行反映，计算出各种完工产品的实际总成本和单位成本；又可以对生产经营费用的发生和产品成本的形成进行控制，及时了解费用预算和商品产品成本计划的执行情况。（本课程学习的仅限于成本核算）,(五)成本控制成本控制是企业在生产经营费用的发生和产品成本的形成过程中，依据成本计划所规定的费用预算和成本标准，及时调节影响费用成本的各项因素，把各项费用的发生和产品成本的形成限制在成本计划和成本标准的范围内。(六)成本分析成本分析是根据成本计划资料、成本核算资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示影响费用发生和成本形成的各种因素，评价各个因素变动对费用预算和产品成本计划完成情况的影响程度，以挖掘企业降低成本、节约费用的潜力。,(七)成本考核成本考核是根据成本计划资料和成本核算资料，并结合成本分析资料和其他有关资料，定期进行企业成本计划完成情况的考察和评价。它是评价企业成本管理工作的成绩、检验成本管理目标是否实现的一项重要工作。成本考核要以企业和各个责任者(单位或个人)为对象，以责任者可以控制的成本为界限，并按责任归属来核算和评价其工作业绩。成本考核要与奖惩制度结合起来，根据成本管理工作的业绩来决定奖惩，以充分调动各个责任者完成预定目标的积极性。,(八)成本检查成本检查是会计检查的一个重要方面，它通过对各项生产经营费用和商品产品成本的审核，检查企业各项费用支出的合法性、合理性(效益性)和真实性，以及产品成本计算的正确性。成本检查既包括企业内部成本会计工作人员的日常审核和监督，又包括企业外部有关人员定期或不定期地对企业成本费用的审查。成本检查或称审查，也是企业内部审计和外部审计工作的重要内容。,在广义的成本会计中，上述八个方面的内容互相联系、互相依存，构成企业成本会计工作的有机整体。成本预测是成本决策的前提，成本预测资料是企业进行成本决策的重要依据。成本计划是成本决策所确定的成本目标的具体化，同时又是企业进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。成本控制是对企业成本计划的执行情况进行监督，保证成本决策目标实现的手段。成本核算通过对企业发生的各项费用和形成的产品成本进行核算，可以反映成本计划的实施结果，检验成本决策目标是否实现。成本核算和成本计划资料是企业成本分析的依据。成本考核依据企业成本计划、成本核算和成本分析的资料对责任者进行考核和评价，是实现成本决策目标、强化成本核算作用的重要手段。成本检查是成本核算的继续和深化，是保证企业成本核算资料的真实性、合法性、合理性的重要手段。,第三节成本会计工作的组织一、成本会计的机构和人员(一)成本会计机构的设置原则企业应当在保证成本会计工作质量的前提下，按照节约成本会计工作时间和费用的原则，设置成本会计工作机构。(二)成本会计机构内部的组织分工成本会计包括预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核和检查等职能，在企业总部成本会计机构内部可以设置成本核算、成本分析、成本检查等专门小组。,(三)企业内部各级成本会计机构的分工1集中工作方式集中工作方式是指企业成本会计中的成本核算和分析等方面的工作，主要由总部成本会计机构集中进行。采用这种方式，分厂、车间等生产单位一般不设置专门的成本会计机构，只配备专职或兼职的成本核算人员，负责有关原始凭证的填写、审核、整理和汇总。为总部成本核算和成本分析工作提供资料。2分散工作方式分散工作方式是指企业成本会计中的核算和分析等方面的工作，由各分厂、车间等生产单位、其他有关部门和企业总部的成本会计机构或人员分别进行。企业总部成本会计机构负责对各生产单位和有关部门的成本会计机构和人员进行业务上的指导和监督，并对企业成本进行综合的预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核和检查。一般来说，大中型企业宜采用分散工作方式，小型企业宜采用集中工作方式。企业也可以将两种方式结合应用。,二、与成本会计有关的法律、行政法规、规章和制度(一)中华人民共和国会计法会计法第二十六条规定，公司、企业不得随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。这些都是成本核算时应当严格遵守的。(二)企业会计准则企业会计准则是指导企业进行会计核算的统一规范，企业进行成本核算应当遵循会计准则的规定。(三)企业内部的会计制度和成本核算办法企业内部的会计制度和成本核算办法是企业组织费用和成本的核算、处理各项具体成本会计业务的直接依据。企业制定的内部会计制度和成本核算办法，必须符合会计法和企业会计准则的要求；必须适应企业生产经营活动和业务活动的特点；必须满足企业加强成本管理和成本监督的要求。,*三、成本会计的基础工作费用成本从经济内容来说，都是以货币形式表现的物资消耗和劳动报酬。要组织好成本会计工作，必须算好和管好各项实物消耗和工时消耗，并且做好以下各项基础工作：(一)建立和健全原始记录制度原始记录制度应当明确企业各种原始记录的取得、登记、传递和保管等方面的工作程序和责任。企业原始记录主要包括以下几类：反映生产经营活动及其成果的原始记录，如生产通知书、产品入库单、废品报告单等；反映材料物资动态的原始记录，如领料单、退料单、材料盘点盈亏报告单等；反映劳动耗费的原始记录，如考勤记录、加班加点记录、工资结算单等。,(二)建立和健全定额管理制度定额是企业根据本单位当前的生产条件和技术水平，充分考虑各方面的因素，在生产经营成果的数量和质量，以及人力、物力和财力的消耗等方面所规定的应达到的标准。企业定额按其反映的内容，主要分为原材料消耗定额、燃料和动力消耗定额、工具模具消耗定额、设备利用定额、工时消耗定额(产量定额)和各项费用(制造费用和期间费用)定额等。企业应明确定额的内容(种类)，制定和修订定额的程序，定额完成情况检查、考核和分析的方法等。,(三)建立和健全计量验收制度计量验收是对各项财产物资的收、发、领、退进行正确的数量计算，并根据技术标准鉴定其质量的方法。企业应当根据实际情况，配备各种必要的度、量、衡具和有关的仪器、仪表等计量工具，并定期进行检修、校正；企业应当设立质量检测机构，指定专人负责计量验收工作。财产清查是会计核算的一种专门方法。企业应当定期或者不定期地进行财产清查，及时处理各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损、报废，做到账实相符。只有对原材料、自制半成品、在产品、产成品等加强实物管理，才能保证费用成本计算的真实和正确。,(四)建立和健全内部结算价格制度内部结算价格是指企业对原材料、自制零部件、半成品和内部各生产单位相互提供的劳务(如修理、运输、动力等)制定的在企业内部各部门、各生产单位之间进行结算的价格。建立和健全内部结算价格制度，以合理的内部结算价格作为企业内部结算和考核依据，可以分清内部各单位的经济责任，考核和分析内部各单位费用预算和成本计划的执行情况，并简化和加快成本核算工作。上述四个方面既是成本核算的基础工作，也是企业成本会计以及财务管理必须加强的基础工作。在四项基础工作中，原始记录、计量验收和定额管理制度是最基本的三项，没有这三个方面的基础工作，成本会计和企业其他管理工作就无法进行。/本章小结与练习（见习题与实训第1页、4页）,第一章知识点复习提问（习题与实训第4页）*第二章成本核算的基本要求和一般程序内容提要本章主要讲述成本核算的基本要求和一般程序。成本核算的基本要求是指在成本核算中应当划分5种界限：划分各种支出的界限、各期费用成本的界限、产品成本与期间费用的界限、各种产品成本的界限、本期完工产品成本与期末在产品成本的界限。成本核算的一般程序可以分为三个步骤：生产经营费用的审核和控制、按成本核算对象归集和分配生产费用、在本期完工产品和期末在产品之间分配生产费用。,第一节成本核算的基本要求（正确划分5种界限）一、正确划分各种支出的界限正确划分各种支出的界限，也叫作严格费用成本的开支范围。一个会计主体在其业务活动中会发生多种性质的支出，除了与正常生产经营活动有关的支出外，还有资本性支出、福利性支出、营业外支出等。在企业支出中，只有在日常活动中发生的与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用(生产费用和期间费用)。为了正确计算产品成本和期间费用，企业首先应当正确划分应计入产品成本和期间费用的生产经营费用与不应计入产品成本和期间费用的其他各种支出的界限。例如，企业为购置和建造固定资产的支出，属于资本性支出，应当计入固定资产的价值，不能计入费用成本；企业支付职工福利费、交纳社会保险费和住房公积金等，只能由“应付职工薪酬”支付，不能再计入费用成本；企业发生的公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，只能列入“营业外支出”不能计入费用成本；企业向投资者支付股利或利润，应当由“应付股利”开支，不能计入费用成本。,二、正确划分各期费用成本的界限对于可以计入费用成本的支出，企业应当根据权责发生制原则，正确划分各期费用成本的界限。按照权责发生制原则，凡是本期已经发生的费用成本，不论其款项是否已经付出，都应当作为本期费用成本入账；凡是不属于本期费用成本的支出，即使款项已经在本期付出，也不应当作为本期的费用成本处理三、正确划分产品成本和期间费用的界限企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品生产成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，应当计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。,四、正确划分各种产品成本的界限应计入本期产品成本的各项生产费用，有两种情况：一是能够直接计入某种产品成本的；二是多种产品共同发生的。正确划分各种产品成本的界限，要求凡是能够分清由某种产品成本负担的费用，应当直接计入该种产品的成本；凡是不能分清由哪种产品成本负担，即由几种产品成本共同负担的费用，应当按照受益原则，采用合理的分配标准，在各种产品之间进行分配之后，再计入各种产品的成本。,五、正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限企业期末计算产品成本时，除了本期已完工产品外，还可能有未完工的产品(期末在产品)。这样，为了正确计算出本期完工产品的实际总成本和单位成本，必须正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限。企业期末计算产品成本时，应当注意核实期末在产品的数量和完工程度，采用合理的分配方法，将已经计入该种产品成本的生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，正确计算本期完工产品的实际总成本和单位成本。,第二节成本核算的一般程序产品成本计算的目的在于控制生产过程中的耗费，计算出各个成本核算对象的实际总成本和单位成本。为了达到这一目的，各个企业成本核算的一般程序是相同的，都可以归纳为下述三个步骤。首先，应当对企业所发生的生产经营费用进行审核和控制，确定本期生产经营费用应计入产品成本和期间费用的数额；其次，应当将计入本期产品成本的生产费用在各个成本核算对象之间进行归集和分配，计算出各个成本核算对象本期发生的生产费用；第三，如果某成本核算对象本期既有本期已完工产品，又有期末在产品，还要在本期完工产品和期末在产品之间分配生产费用，以确定该成本核算对象本期完工产品的实际总成本和单位成本。,一、生产经营费用的审核和控制（步骤一）生产经营费用的审核和控制实际上就是本章第一节所讲的要正确划分各种支出的界限、正确划分各期费用成本的界限、正确划分产品成本和期间费用的界限。生产经营费用的审核和控制，以国家有关法律、行政法规和规章以及企业内部有关制度和管理办法等为依据，审核和控制生产经营费用的开支。二、生产费用在各个成本核算对象之间进行分配和归集（步骤二）企业发生的生产经营费用，有的应当计入产品成本，有的应当计入期间费用。企业计入产品成本的生产费用，应由各种产品来负担。这样，各种产品就是企业的成本核算对象。企业的成本核算对象除了产品品种外，还可以是产品批次、产品类别或者生产步骤等。企业成本核算对象一经确定，不得随意变更。如需变更，应当根据管理权限，经股东大会或董事会或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。,生产费用在各个成本核算对象之间进行分配和归集，实际上就是本章第一节所讲的要正确划分各种产品成本的界限，以正确确定本期应计入各种产品(各成本核算对象)成本的费用。必须注意以下三点：1分配和归集生产费用必须按成本项目进行。成本项目是指构成企业产品生产成本的项目，一般分为直接材料、直接人工和制造费用。多个成本核算对象共同消耗的直接材料、直接人工和制造费用，在生产过程中发生的情况不同，必须采用不同的分配方法进行分配。2需要进行分配和归集的只是本期发生的生产费用。以前各期发生的生产费用已经在当期分配给了各成本核算对象。3分配生产费用的原则只有一个，就是“受益原则”。按照受益原则分配和归集生产费用，对能直接计入各成本核算对象的生产费用，应当直接计入；不能直接计入的，应当按照受益程度的大小分配计入各成本核算对象。,三、生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配（步骤三）如果本期既有完工产品又有期末在产品，各成本核算对象所承担的生产费用还应当在本期完工产品和期末在产品之间进行分配。注意以下两点：1生产费用的分配应当分成本项目进行。不同成本项目的费用发生情况不同。有的在生产开始时一次投入，如构成产品实体的原材料；有的在生产过程中陆续发生，如产品生产工人的工资和制造费用等。2分配的生产费用数额是该成本核算对象承担的生产费用合计数(或者称作累计生产费用)，即期初在产品成本加上本期发生的生产费用。（参见成本计算表）经过生产费用在本期完工产品和期末在产品之间的分配，可以确定各成本核算对象本期完工产品的实际总成本，再除以本期完工产品总产量，就可以求得本期完工产品的单位成本。生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，也就是本章第一节所讲的正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限。可见，成本核算基本要求中应当划清的五个界限，是按照成本核算的一般程序的三个步骤来叙述的。/（小结与习题第7页）,第三章生产费用和期间费用的总分类核算内容提要本章主要介绍生产费用(产品成本)和期间费用的内容及其总分类核算。重点介绍生产费用按经济性质、经济用途、计入产品成本的方式、与产品产量的关系等不同标志进行分类的具体内容和期间费用各项目的具体内容。重点介绍“生产成本”、“制造费用”、“长期待摊费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户的设置方法和生产费用、期间费用总分类核算的一般程序。,第一节生产费用和期间费用的内容一、生产费用的内容产品成本是对象化的生产费用，产品成本和计入产品成本的生产费用在经济内容上是完全一致的。生产费用的核算是产品成本计算的基础，产品成本核算过程也就是归集和分配生产费用的过程。不同企业生产费用的具体内容会有差别。从工业企业来说，生产费用一般可以按照以下不同标准来划分，也就是说可以从以下分类来了解工业企业生产费用(产品成本)的内容。(一)生产费用按其经济内容分类生产费用按经济内容的分类，也就是生产费用按费用性质的分类。生产费用的构成要素，一般称为费用要素。,工业企业的生产费用，可以划分为以下构成要素：1外购材料，指企业为生产产品、提供劳务等耗费的由外部购入的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2外购燃料，指企业为生产产品、提供劳务等耗费的一切由外部购入的固体、液体、气体燃料。3外购动力，指企业为生产产品、提供劳务等耗费的一切由外部购入的电力、蒸汽等各种动力。4职工薪酬，指企业为生产产品、提供劳务等发生的职工薪酬。5折旧费，指企业生产单位(分厂、车间)按照规定方法计提的固定资产折旧费用。6其他支出，指企业为生产产品、提供劳务等发生的不属于以上各要素的费用支出，如生产单位(分厂、车间)发生的办公费、差旅费、租赁费、外部加工费、保险费等。,上述生产费用按照经济内容分类，是指应当计入产品生产成本的生产费用的分类。如果将生产费用和期间费用合并在一起按其经济内容分类，则上述费用要素的具体内容应当扩展到全企业而不是企业的生产单位，并且还应当增加“修理费用”(管理费用和销售费用中的项目)、“利息支出”(财务费用中的项目)、“税金”(计入管理费用项目的房产税、车船税、土地使用税和印花税等)等费用要素。,(二)生产费用按其经济用途分类生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品、提供劳务等活动中的实际用途。生产费用按经济用途的分类，通常称为成本项目，即构成产品生产成本的项目。工业企业一般可以分为以下三个：1直接材料，指企业生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物及其他直接材料。2直接人工，指企业直接从事产品生产、劳务提供等人员的薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴等报酬及其他相关支出。3制造费用，指企业各个生产单位(分厂、车间)为生产产品所发生的各项间接费用，包括生产单位管理人员的薪酬和生产单位的房屋、建筑物、机器设备等的折旧费，以及机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用不包括在本项目内。,上述三个成本项目，是按生产费用的用途而不是按生产费用的经济内容来划分的。例如，企业支付给职工的薪酬，只有产品生产工人的薪酬才记入“直接人工”项目；企业生产单位(分厂、车间)管理人员的薪酬也应当计入产品成本，但记入“制造费用”项目；企业总部(厂部、公司总部)管理人员的薪酬不计入产品成本，而是记入“管理费用”项目，直接计入当期损益。企业应当根据其生产特点和成本管理的要求，选择适合本企业的成本项目。例如，燃料和动力费用比重较大的企业，可以将“直接材料”项目分成“原材料”、“燃料及动力”(或“外购动力费”)两个成本项目；经常有停工损失的企业，可以增设“停工损失”成本项目；需要单独核算废品损失的企业，可以增设“废品损失”成本项目。企业成本项目一经确定，不得随意变更。,上述成本项目中，直接材料(或原材料、燃料及动力)、直接人工等直接费用分别构成的成本项目，是单一性费用构成的成本项目，也叫作要素费用项目；废品损失、停工损失和制造费用等间接费用分别构成的成本项目，是综合性费用构成的成本项目，也叫作综合费用项目。对生产费用按其经济用途分类，可以了解企业产品成本构成情况，为考核企业成本计划的执行情况，寻找降低产品成本的途径提供依据。,(三)生产费用按其计入产品成本的方式分类1直接计入费用，指企业为生产某种产品(成本核算对象)而发生的费用。在计算产品成本时，该类费用可以根据费用发生的原始凭证直接计入该种产品(成本核算对象)的成本。如直接用于某种产品生产的原材料、生产工人的薪酬等，就可以根据有关领料单和职工薪酬结算单等原始凭证直接计入该种产品成本。2间接计入费用，指企业为生产几种产品(成本核算对象)共同发生的费用。这类费用无法根据发生费用的原始凭证直接计入各该种产品(成本核算对象)的成本，需要采用适当的方法在各种产品之间进行分配，再分别计入有关产品(成本核算对象)成本。,(四)生产费用按其与产品产量的关系分类1变动费用(变动成本)。指总额随着产品产量(或业务量)的变动而成正比例变动的费用，如产品生产直接耗用的原料及主要材料、采用计件工资制的生产工人薪酬等费用。2固定费用(固定成本)。指在一定产量(或业务量)范围内总额相对固定的费用，即不随产品产量(或业务量)的变动而变动其总额的费用，如生产单位管理人员的薪酬、房屋建筑物的折旧费等。根据生产费用与产品产量的依存关系将生产费用区分为固定费用和变动费用，可以为寻找降低产品成本的途径提供资料。,(五)生产费用按其与生产工艺的关系分类1基本费用，指由于企业生产工艺本身引起的各种费用，如生产工艺技术过程耗用的原料及主要材料、燃料及动力、产品生产工人的薪酬等。2一般费用，指企业内部各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的各项费用，如生产单位管理人员的薪酬、办公费、差旅费等。根据生产费用与生产工艺的关系将生产费用划分为基本费用和一般费用，有助于考察和分析企业的管理水平。企业管理水平愈高，产品成本中一般费用的比重会愈低。,二、期间费用的内容(一)销售费用销售费用，指企业销售商品和材料及提供劳务的过程中发生的各项费用。主要包括：一般销售费用、展览费和广告费、专设销售机构经费。(二)管理费用管理费用，指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括开办费用、董事会和行政管理部门公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费等。与固定资产有关的后续支出，包括固定资产日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋装修费用等不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的也列入管理费用。(三)财务费用财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益、手续费、企业发生的现金折扣等。,第二节生产费用和期间费用的总分类核算一、产品成本(生产费用)核算的账户设置为了核算和监督企业生产过程中发生的各项费用，正确计算产品成本，需要设置有关成本类账户，组织生产费用的总分类核算和明细分类核算，计算产品的实际总成本和单位成本。工业企业一般设置“生产成本”、“制造费用”等账户，施工企业(建筑承包商)一般设置“工程施工”、“机械作业”等账户，交通运输企业一般设置“劳务成本”等账户，房地产开发企业一般设置“开发成本”等账户。下面，主要介绍工业企业“生产成本”和“制造费用”账户的设置与运用。,(一)“生产成本”账户“生产成本”账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。工业性生产包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。工业企业的生产，根据各生产单位任务的不同可以分为基本生产和辅助生产。基本生产是指为完成企业主要生产任务而进行的产品生产或劳务供应。辅助生产是指为企业基本生产单位或其他部门服务而进行的产品生产或劳务供应，如企业内部的供水、供电、供汽、自制材料、自制工具和运输、修理等。企业辅助生产单位的产品和劳务，虽然有时也对外销售一部分，但主要任务是服务于企业基本生产单位和管理部门。,根据企业生产费用核算和产品成本计算的需要，一般在“生产成本”这一总分类账户下分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，也可以将“生产成本”账户分设为“基本生产成本和“辅助生产成本”两个总分类账户，业务量较小的企业还可以将“生产成本”和“制造费用”两个总分类账户合并为“生产费用”一个总分类账户。本书按照一般工业企业的情况，设置“生产成本”和“制造费用”两个成本类总分类账户，在“生产成本”总分类账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。“生产成本基本生产成本”账户的借方，登记企业从事基本生产活动的生产单位(分厂、车间)所发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和自“制造费用”账户转入的基本生产单位发生的制造费用；该账户的贷方，登记结转的基本生产单位完工入库产品成本；该账户的期末余额在借方，表示基本生产单位期末尚未完工的在产品成本。,“生产成本辅助生产成本”账户的借方，登记企业从事辅助生产活动的生产单位(分厂、车间)所发生的各项直接费用和自“制造费用”账户转入的辅助生产单位发生的制造费用；该账户的贷方，登记结转的辅助生产单位完工入库产品(如自制材料、工具等)的成本和分配给各受益对象的已完成劳务(如修理服务)的成本；该账户的期末余额在借方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在产品(如自制材料、工具等)的成本。为了正确计算各种产品和劳务的实际总成本，在按照企业生产单位设置的生产成本二级账下还应按照各个生产单位的成本核算对象(产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等)设置产品生产成本明细账。接成本核算对象设置的产品生产成本明细账用来归集该成本核算对象所发生的全部生产费用，并计算该对象完工产品的实际总成本和期末在产品成本。因此，“产品生产成本明细账”也称“成本计算单”。,(二)“制造费用”账户“制造费用”账户用来核算企业各个生产单位(分厂、车间)为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。借方登记企业各生产单位为生产产品、提供劳务等发生的各项间接费用；贷方登记期末分配结转(转入“生产成本”、“劳务成本”等账户)的制造费用；除季节性生产企业外，该账户期末结转以后应无余额。“制造费用”账户应当按照企业生产单位设置明细账，并按费用项目设专栏组织明细核算。企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的销售费用，以及企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用等，都应作为期间费用，不记入“制造费用”账户，而是分别记入“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户。,二、跨期费用核算的账户设置为了正确划分各期费用的界限，企业应当设置“长期待摊费用”等账户。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。“长期待摊费用”账户的借方登记企业发生的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销计入管理费用、销售费用等的数额；期来余额在借方，表示企业已经发生尚未摊销完毕的长期待摊费用数额。,三、期间费用核算的账户设置(一)“管理费用”账户该账户借方登记企业本期发生的各项管理费用；期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户；期末结转以后该账户应无余额。(二)“销售费用”账户该账户借方登记企业本期发生的各项销售费用；期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户；期末结转后该账户应无余额。(三)“财务费用”账户该账户借方登记企业本期发生的各项财务费用，贷方登记企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、收到的现金折扣等；期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户；期末结转以后该账户应无余额。,四、生产费用和期间费用总分类核算的程序(一)登记本期发生的各项费用企业本期发生的材料费、职工薪酬、折旧费和其他各项费用，在贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”和“库存现金”等账户的同时，分别记入有关成本类账户、跨期费用账户和期间费用账户的借方。(二)摊销长期待摊费用本期摊销的费用，在记入“长期待摊费用”账户贷方的同时，分别记入“管理费用”、“销售费用”等账户的借方。(三)分配结转制造费用期末，企业将本期发生的制造费用按照受益原则分配给各种产品，在记入“制造费用”账户贷方的同时，记入“生产成本”等账户的借方，由有关成本核算对象的成本负担。,(四)结转本期完工入库产品成本期末，按照一定方法计算出本期完工产品的总成本以后，应当将本期完工入库产品的总成本结转。结转本期完工入库产成品成本，在记入“生产成本”账户贷方的同时，记入“库存商品”账户的借方。(五)结转期间费用期末，企业应将“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户归集的期间费用，转入“本年利润”账户。期末结转后，“管理费用”、“销售费用”“财务费用”等账户应无余额。上述生产费用和期间费用总分类核算的一般程序见图3-1。图3-1中，、表示生产费用和产品成本核算的四个步骤(程序)；、表示期间费用核算的三个步骤。/（本章小结与习题，第11页）/,第二、三章知识点复习*第四章要素费用的核算内容提要本章主要介绍产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和直接人工费用等要素费用项目的核算，也就是要素费用计入产品成本的方法。各种要素费用的核算主要包括费用的计量和确认、费用的分配方法和计入产品成本时的账务处理三个方面。,第一节直接材料费用的核算一、直接材料费用的计算(一)消耗材料数量的计算1连续记录法(永续盘存制)企业记录生产过程中材料消耗数量的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”和“领料登记表”等。期末，对于生产单位已领未用的材料，应当填制“退料单”，办理退料手续或假退料手续，从当月领用数量中扣除。期末，企业应当根据全部领料凭证(包括用于抵减领料数的退料凭证)汇总编制“发出材料汇总表”，确定计入直接材料费用的材料消耗量。发出材料汇总表应当按照领料用途和材料类别分别汇总。凡能分清某一成本核算对象的材料消耗，应当单独列示；属于几个成本核算对象共同耗用的材料，应当选择适当的分配方法，分别计入有关成本核算对象的直接材料费用项目。,2盘存计算法(实地盘存制)本期消耗材料数量=期初结存材料数量+本期收入材料数量-期末结存材料数量从上述公式可以看出，采用这种方法计算的材料消耗量是不准确的。如果发生材料盗窃、损坏、丢失等情况，也会将其计算在材料消耗量中，显然不利于加强管理、堵塞漏洞。因此，企业一般不采用这种计算材料消耗量的方法。,(二)消耗材料价格的计算有的企业按照实际成本计价组织材料的核算，有的企业按照计划成本计价组织材料的核算，无论采用那种材料核算形式，企业生产过程中消耗的材料，都应当是材料的实际成本(实际价格)。,二、直接材料费用的分配方法两个或两个以上成本核算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本核算对象之间进行分配。直接材料费用项目中，材料和燃料费用的分配一般可以选用重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法等方法。(一)重量分配法重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料(燃料)费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用重量分配法。其计算公式如下：某产品应分配费用=该产品总重量直接材料费用分配率,例4-1金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9月份三种产品共同耗用A材料120000元；根据产量记录，本月三种产品的净重分别为1000千克、2000千克、3000千克。采用重量分配法编制A材料费用分配表，见表4-1。,重量分配法的分配标准为产品重量，当分配标准为产品产量或产品的面积、体积、长度等时，可以分别称之为产量分配法、面积分配法等。其计算公式与重量分配法类似。（课堂练习：习题第21页实训一）,表4-l金星工厂材料费用分配表材料名称：A材料200年9月金额单位：元,(二)定额耗用量比例分配法（了解）定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也可以是材料定额总成本。采用定额耗用量比例分配法，要求企业对各种产品的材料消耗都制定比较先进和合理的消耗定额。其计算公式如下：某产品应分配费用=该产品材料消耗总定额直接材料费用分配率上式中，各种产品的材料消耗总定额是根据单位产品的材料消耗定额(定额消耗量或定额成本)和本期实际产品产量计算求得的。其计算公式为：某产品材料消耗总定额=该产品实际产量(投产量)单位产品材料消耗定额(数量或成本),例4-2金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，本月三种产品共同耗用B材料2424千克，每千克实际平均单价为29703元，总成本为72000元；根据产量记录和有关定额资料，本月三种产品实际产量分别为120件、180件和240件，单位产品B材料消耗定额分别为2千克、4千克和6千克，单位产品B材料消耗定额成本分别为60元、120元和180元。采用定额耗用量比例分配法，分别按照定额耗用量比例和定额成本比例分配B材料费用分配过程如下：1按定额耗用量比例分配(1)计算总定额(见表4-2),表4-2金星工厂材料定额耗用量计算表材料名称：B材料200年9月计量单位：千克,表4-3中，材料消耗量分配率为101，即材料实际消耗量为定额消耗量的101,材料实际消耗量大于其定额消耗量，没有完成材料消耗定额，材料消耗量超支1。,(2)编制B材料费用分配表(见表4-3)表4-3金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料200年9月计量单位：元,表4-4的计算结果与表4-3相同，计算也较简便，但不能考核材料消耗定额的执行情况。,材料定额耗用总量作为分配标准，也可以直接用来分配材料费用。采用这种方法编制的材料费用分配表见表4-4。表4-4金星工厂材料费用分配表材料名称B材料200年9月金额单位：元,2按定额成本(费用)比例分配(1)计算总定额(见表4-5)表4-5金星工厂材料定额成本计算表材料名称：B材料200年9月金额单位：元,表4-6中，材料费用分配率为100，即材料实际成本为定额成本的100。但这是材料消耗量和价格两个因素互相抵销的结果，因此，不同于表4-3中的101。从表4-3、表4-4和表4-6可以看出，按照定额耗用量比例和定额成本(费用)比例分配材料费用，分配结果是相同的。（课堂练习：习题第22页实训二）/,(2)编制B材料费用分配表(见表4-6)表4-6金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料200年9月金额单位：元,(三)系数分配法(标准产量比例分配法)系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量(总系数)为分配标准来分配直接材料费用的方法。这种方法的分配标准为标准总产量，因此也称为标准产量比例分配法。采用这种方法，分配过程包括选择标准产品、计算各产品的系数、计算总系数(标准总产量)、计算费用分配率和计算各种产品应分配费用等五个步骤。例4-3金源工厂生产601、602、603、604、605五种产品，本月共同耗用C材料448875元，单位产品C材料消耗定额分别为24千克、27千克、30千克、36千克和39千克，本月实际产量分别为1000件、2500件、5000件、3000件和2000件。C材料费用采用标准产量比例分配法分配。1选择标准产品企业一般应当选择正常生产、大量生产的产品作为标准产品，也可以选择系列产品中规格、型号居中的产品作为标准产品。金源工厂生产一个系列五种产品，可以选用正常生产和大量生产且在系列产品中居中的产品603产品为标准产品。,2计算各产品的系数系数是某种产品与标准产品的比例关系。企业可以根据单位产品的定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、面积、长度和重量等来计算各种产品的系数，标准产品的系数为1。系数一经确定，在年度内一般不作变动。产品系数的计算公式如下：,金源工厂选定603产品为标准产品，其系数为1，其他产品系数计算见表4-7。表4-7金源工厂产品系数计算表200年度使用,3计算总系数(标准总产量)总系数就是各种产品的实际产量按预定系数换算成标准产品的产量，也就是费用分配的标准。其计算公式为：某产品总系数(标准总产量)=该产品本期实际产量该产品的系数,金源工厂各种产品的总系数(标准总产量)计算见表4-8。表4-8金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表200年9月计量单位：件,4计算费用分配率费用分配率即单位标准产品应分配费用，其计算公式为：5计算各种产品应分配费用各种产品应分配费用为该产品折合的标准产量乘费用分配率。计算公式为：某产品应分配费用=该产品总系数(标准总产量)费用分配率金源工厂601产品应分配C材料费用计算如下(其他产品应