税务代理概述

涉税服务实务,AboutMe解建立河北经贸大学财税学院教授、博士、硕士生导师、副院长电话箱：xiejianli1964,一、教学目标和基本要求,通过涉税服务实务课程的学习，了解涉税服务行业的产生和发展，掌握作为涉税服务人员应具备的知识和技能。,二、课程简介,本课程是税务专业的核心主干课程。涉税服务实务课程属综合运用性学科，是融税（制）法、财务会计、税务会计和税务检查等学科知识于一体的综合性学科。通过本门课程的学习，要求学生了解税务师行业的各项基本制度和规则，熟悉各项涉税服务业务的具体操作程序和操作规范，熟练掌握各种税的审核内容和税额计算、账务调整，正确掌握税务咨询的技巧和方法，通过本课程的学习，能够掌握税务师行业执业的基本知识和技能。,国家取消注册税务师资格是什么意思？,2014年8月12日，国务院发布关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定（国发201427号），明确取消注册税务师职业资格许可。这一决定主要目的是降低，将其从职业准入类调整为水平评价类职业资格。该文件不是取消了注册税务师行业。该文件说的取消，只是取消了注册税务师、注册资产评估师的准入类资格考试资格，调整为水平测试类考试。该文件并非是取消了注册税务师或注册资产评估师考试，更不是取消了注册税务师、资产评估资格。2015年度全国税务师职业资格考试报名通告.docx人力资源社会保障部国家税务总局关于印发税务师职业资格制度暂行规定和税务师职业资格考试实施办法的通知.docx,二、课程简介,本课程分两大部分：第一部分涉税服务实务总论，主要学习涉税服务的产生和发展、涉税服务的法律关系与法律责任、税务师与税务师事务所；第二部分涉税服务实务，主要介绍税务登记、发票领购、纳税申报、纳税审查等涉税服务实务。,三、教学重点、难点,重点：企业涉税会计核算和纳税申报实务难点：增值税、企业所得税纳税申报和纳税审核,四、课程章节主要内容及学时,总课时：51第一章导论第二章涉税服务业务第三章税务登记代理第四章发票领购与审查代理第五章建账建制代理记账实务第六章企业涉税会计核算第七章代理纳税审查方法第八章货物和劳务税纳税申报和纳税审核第九章所得税纳税申报和纳税审核第十章其他税种纳税申报和纳税审核,五、学习方法,课堂讲授、自学、作业（分析、案例）,第一章导论,第一节税务师概述第二节涉税服务制度的产生与发展第三节涉税服务的范围与规则第四节税务师与税务师事务所第五节涉税服务的法律关系与法律责任,第一章导论,第一节税务师概述一、税务师的概念税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务相关业务的专业人员。税务师执业，应当依托于税务师事务所。注意:税务师个人不得独立执业。,第一章导论,第一节税务师概述二、税务师的服务范围税务师的服务范围主要包括涉税鉴证和非鉴证服务两个方面。,第一章导论,第一节税务师概述二、税务师的服务范围涉税鉴证：对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。当前承办的涉税鉴证业务包括：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）土地增值税清算的鉴证；（4）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。,第一章导论,第一节税务师概述二、税务师的服务范围非鉴证服务：不具有证明性的业务。包括税务咨询类服务、申报准备类服务、涉税代理类服务和其他涉税服务四种类型。（1）代办税务登记（2）办理纳税、退税和减免税申报（3）建账记账（4）办理增值税一般纳税人资格认定申请（登记）（5）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票（6）代为制作涉税文书（7）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务,第一章导论,第一节税务师概述二、税务师的服务范围注意:（1）税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票；（2）税务师不能违法行使税务机关的行政职能；对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，税务师不能代办。,第一章导论,第一节税务师概述三、税务师行业的特点（一）主体资格的特定性在涉税服务法律关系中，涉税服务行为发生的主体资格是特定的，作为服务的一方必须是经批准具有涉税服务执业资格的税务师和税务师事务所。不符合上述条件的单位和个人均不能从事涉税服务业务，作为接受涉税服务的一方，必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。（二）涉税服务活动的公正性,第一章导论,第一节税务师概述三、税务师行业的特点（三）法律约束性涉税服务业务不是一般意义上的事务委托或劳务提供，而是负有法律责任的契约行为。税务师与涉税服务对象之间的关系是通过涉税服务协议建立起来的，税务师在从事涉税服务活动过程中，必须站在客观、公正的立场上行使涉税服务权限，且其行为受税法及有关法律的约束。（四）执业活动的知识性和专业性,第一章导论,第一节税务师概述三、税务师行业的特点（五）执业内容的确定性税务师的涉税服务业务范围，由国家以法律、行政法规和行政规章的形式确定，税务师不得超越规定的内容从事涉税服务活动。除税务机关按照法律、行政法规规定委托其涉税服务外，税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。,第一章导论,第一节税务师概述三、税务师行业的特点（六）税收法律责任的不转嫁性在涉税服务活动中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是出自税务师的原因，其法律后果承担者直接归于纳税人、扣缴义务人，而不能因建立了涉税服务关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。（七）执业有偿服务性涉税服务是我国社会主义市场经济服务体系的一个重要组成部分。它以服务为宗旨，以社会效益为目的，在获取一定报酬的前提下，既服务于纳税人、扣缴义务人，又间接地服务于税务机关，服务于社会。,第一章导论,第一节税务师概述四、税务师的执业原则（一）自愿委托原则纳税人、扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有选择谁为其服务的权力；税务师同样具有选择其所服务对象的自由，在涉税服务对象向其寻求涉税服务时，税务师拥有接受委托或拒绝服务的选择权。服务双方依法确立的涉税服务关系不是依据任何行政隶属的关系，而是依据合同的契约关系。,第一节税务师概述四、税务师的执业原则,（二）依法涉税服务原则首先，从事涉税服务的机构必须是依法成立的，税务师必须是经有关部门批准认定的具有涉税服务执业资格的涉税服务人员；其次，税务师承办的一切涉税服务业务，都要以法律、法规为指针，其所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。税务师制作涉税文书，须符合国家税收实体法律、法规规定的税收原则，依照税法规定正确计算涉税服务对象应纳或应扣缴税款。税务师的所有执业行为还须按照有关税收征管和涉税服务的程序性法律、法规的要求进行，另外在涉税服务过程中税务师还应充分体现涉税服务对象的合法意愿，在涉税服务对象授权的范围内开展活动。,第一节税务师概述四、税务师的执业原则,（三）独立、公正原则涉税服务的独立性是指税务师在其接受涉税服务的权限内，独立行使涉税服务权，不受其他机关、社会团体和个人的非法干预。税务师在实施涉税服务过程中，必须站在公正的立场上，在维护税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务事宜。,第一节税务师概述四、税务师的执业原则,（四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则税务师在涉税服务活动中应向纳税人、扣缴义务人宣传有关税收政策，按照国家税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣税义务，以促进纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，从而提高依法纳税、扣税的自觉性。权益和义务是对称的，履行纳税（或扣缴）义务，就应享有纳税（或扣缴）权益。通过涉税服务，不仅可以使企业利用中介服务形式及时掌握各项政策，维护其自身的合法权益，正确履行纳税义务，避免因不知法而导致不必要的处罚，而且还可通过税务师在合法合理的基础上进行税收筹划，节省不必要的税收支出，减少损失。,第一章导论,第二节涉税服务制度的产生与发展一、代理的内涵指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行为。二、涉税服务中税务代理的概念属于委托代理税务代理是税务代理人在税法规定的代理范围内，根据纳税人、扣缴义务人的委托或授权，依据国家税收法律和行政法规的规定，代为办理税务事宜的各项民事法律行为的总称。,第二节涉税服务制度的产生与发展,二、涉税服务中税务代理的概念税务代理的涵义理解：税务代理是一种法律行为。税务代理过程是税收法律履行的过程。税务代理是一种代理服务行为。税务代理机构凭借掌握的税收、财务及相关的经济法规专业知识，向委托人提供智力服务，并力求使这种服务应用于委托人的管理经营活动。因此，服务是税务代理的宗旨。税务代理是一种民事法律行为。代理人和委托人双方是平等的法律主体，税务代理是自愿行为。即纳税人可以委托代理人代办，也可以不委托代理人代办，纳税人有选择代理人的权利，代理人亦有选择纳税人的权利。,第二节涉税服务制度的产生与发展,一、我国涉税服务制度产生与发展的历史渊源涉税服务制度的起源可以追溯到日本的明治时代税务代理制度产生的原因：1、寻求最小合理纳税的帮助。2、寻求解决税收争议的帮助。3、推行申报纳税制度的客观要求。,第二节涉税服务制度的产生与发展,二、我国涉税服务制度产生与发展的基本历程我国涉税服务制度发展的基本历程可分为四个阶段：（一）20世纪80年代初的税务咨询业（二）20世纪90年代初涉税服务市场的启动1994年，国家税务总局颁发了税务代理试行办法是启动的标志。（三）20世纪90年代中后期涉税服务制度的全面推行1996年，人事部和国家税务总局联合下发注册税务师资格制度暂行规定，为我国确立注册税务师资格制度的标志。,第二节涉税服务制度的产生与发展,二、我国涉税服务制度产生与发展的基本历程（四）涉税服务制度的规范管理（1）2001年4月修订的税收征管法第89条规定“纳税人，扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”；（2）2005年注册税务师管理暂行办法的出台标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。（3）2009年12月2日，国家税务总局出台了关于印发注册税务师职业基本准则的通知，完善了注册税务师执业规范体系，明确了涉税鉴证和涉税服务的业务标准，保障了涉税中介服务当事人的合法权益，促进了税收专业服务市场的健康发展。（4）2012年国家税务总局出台了注册税务师行业“十二五”时期发展指导意见，表明了国家积极发展注册税务师行业的决心，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的发展时期。（5）2015年起，注册税务师职业资格由准入类调整为水平评价类，并更名为“税务师”，纳入全国专业技术人员职业资格证书制度统一规划。,第二节涉税服务制度的产生与发展,三、涉税服务在税收征纳关系中的作用（1）有利于促进依法治税。（2）有利于完善税收征管的监督制约机制。（3）有利于增强纳税人自觉纳税的意识。（4）有利于保护纳税人的合法权益。,第二节涉税服务制度的产生与发展,四、税务师行业的现状税务师行业的规模：截至2014年，税务师事务所5455，从业人员10余万，执业人数40776，自2005年起，对港澳地区居民开放注册税务师考试。发展的社会环境：市场经济体制的不断完善和经济的快速发展、税收法制的健全、税收规模和纳税人数量的不断扩大，公民纳税意识和维权意识的增强。,第二节涉税服务制度的产生与发展,五、涉税服务制度的内涵和模式（一）涉税服务制度的内涵涉税服务制度是指涉税服务活动中，税务师应遵循的法律制度和规范，它包括国家有关涉税服务的法规、规章、制度和涉税服务行业协会规定的本行业业务操作规程两个层次。（二）涉税服务制度的模式各国往往根据本国的政治制度、宪法程序以及文化背景等因素来确定其涉税服务制度的具体内容和形式。根据其管理体制的不同可以分为三种模式：,第二节涉税服务制度的产生与发展四、涉税服务制度的内涵和模式,（二）涉税服务制度的模式1、集中型模式即全部规范管理。国家有专门的管理机构，税务代理人资格的取得要通过政府统一组织的考试和认定。代表性国家：日本、德国和韩国。2、松散型模式即国家对涉税服务管得较少，不做专门立法，政府不设管理机构，只管开业注册登记，税务师的资格由行业组织考核认定。代表性国家是澳大利亚、英国、荷兰、比利时等。3、混合型模式即一方面政府设专门管理机构，制定专门的行政法规，另一方面，成立税务师行业协会，负责具体事务。这种类型以美国为代表。,四、涉税服务制度的内涵和模式,（二）涉税服务制度的模式我国的涉税服务制度与美国模式相类似，国家税务总局与各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局是税务师行业的业务主管部门，税务师协会是由税务师和税务师事务所组成的行业自律性社会团体。,第三节涉税服务的范围与规则,一、涉税服务的范围注册税务师管理暂行办法规定：（一）非鉴证服务业务范围包括1代办税务登记。2办理纳税、退税和减免税申报。3建账记账。4办理增值税一般纳税人资格认定申请。5利用主机共事服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票。6代为制作涉税文书。7开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。,第三节涉税服务的范围与规则,一、涉税服务的范围（二）涉税鉴证业务范围包括：1.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证2.企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证3.土地增值税清算的鉴证4.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务注意：税务机关规定必须由纳税人，扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代办（例如“购买增值税专用发票”）。,第三节涉税服务的范围与规则,【例题】注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税鉴证业务的有：A.出具企业税汇算清缴鉴证报告B.代为制作涉税文书C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.出具土地增值税清算的鉴证报告答案ACE,第三节涉税服务的范围与规则,二、涉税服务中税务师的执业规则（执业规则类型具体要求）(一)税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：1委托人示意其作不实报告或者不当证明的；2委托人故意不提供有关资料和文件的；3因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。【提示】都是委托人方面的原因。,第三节涉税服务的范围与规则,二、涉税服务中税务师的执业规则（执业规则类型具体要求）(二)税务师执业，应当按照业务规程确定的工作程序建立工作底稿、出具有关报告。注册税务师出具报告时，不得有下列行为：1明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。2明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。3明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。4明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。,第三节涉税服务的范围与规则,(三)税务师不得有下列行为（在执业期间）1执业期间，买卖委托人的股票、债券；2索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；3允许他人以本人名义执业；4向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；5其他违反法律、行政法规的行为。,【例题】下列行为，税务师在执业过程中不得实施的是（）。A.接受纳税人的委托代理记账B.以个人所在税务师事务所的名义承揽业务C.就汇算淸缴过程中遇到的疑难问题向主管税务机关进行咨询D.允许他人以本人名义执业答案D解析税务师不得允许他人以本人名义执业。,凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备一定条件者，可申请参加税务师资格考试。税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度，原则上每年举行一次。考试科目共分五科：税法（I）、税法（II）、涉税服务实务、涉税服务相关法律、财务与会计。,第四节税务师与税务师事务所一、税务师资格的取得,二、税务师的权利与义务,1税务代理作为民事代理的一种，其代理人税务师享有民法所规定的权利。税务师执业，享有下列权利：(1)有权依照注册税务师管理暂行办法规定的范围，代理由委托人委托的代理事宜；注册税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝；(2)依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预；(3)可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；(4)可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料(包括电子数据)，以及其他必要的协助；(5)可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映；(6)对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。,（三）税务师的权利与义务,2、税务师应按其代理职责履行义务并承担相关的法律责任。税务师执业，需履行下列义务：(1)执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务；(2)应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责；(3)执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业；(4)对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务；(5)应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责；(6)与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；(7)应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。,二、税务师事务所,（一）申请设立税务师事务所，应当向省以上税务师管理中心提出书面申请，并报送下列有关资料：1税务师事务所的名称、组织机构、业务场所；2税务师事务所主要负责人的姓名、简历及有关证明文件；3税务师事务所的从业人员情况，包括注册税务师的姓名、简历及有关证明文件;4税务师事务所章程、合同和协议；5税务师管理中心要求的其他资料。,二、税务师事务所,（二）税务师事务所的经营、变更及注销等有关事宜，应按以下规定办理：1税务师事务所应当就本所税务师变动情况，向省税务师管理中心备案；省税务师管理中心应当将本地区当年税务师变动情况汇总，上报国家税务总局税务师管理中心。2税务师事务所应当依法纳税，并建立健全内部管理制度，严格财务管理，建立职业风险基金，办理职业保险。3税务师事务所承接委托业务，应当与委托人签订书面合同并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用。,二、税务师事务所,4税务师事务所在工商行政管理部门办理合并、变更、注销等手续后。应当到省税务师管理中心备案。5对合并、变更的税务师事务所，符合设立条件的，核发新的税务师事务所执业证；不符合设立条件的，收回税务师事务所执业证，不再核发。6注销的税务师事务所，由省税务师管理中心核销税务师事务所执业证。7合并、变更、注销的税务师事务所，省税务师管理中心办理完相关手续后，应当在30日内报国家税务总局税务师管理中心备案。省税务师管理中心应当将已办理完相关备案手续的税务师事务所通报税务师事务所所在地主管税务机关并向社会公告。,第五节涉税服务的法律关系与法律责任,明确：涉税服务过程中所产生的法律后果直接归属委托方，涉税服务法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。委托代理协议书(标准版).doc一、涉税服务的法律关系涉税服务法律关系是指税务师因受纳税人、扣缴义务人委托办理税务事宜而产生的受托方与委托方之间的权利与义务和责任关系。(一)涉税服务关系的确立1涉税服务关系确立的前提(1)委托项目必须符合法律规定税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规定范围内的业务代理，税务师不得超越法律规定范围进行代理，并严禁代理偷税、骗税行为。,一、税务代理的法律关系,(一)税务代理关系的确立1税务代理关系确立的前提(2)受托涉税服务机构及专业人员必须具有一定资格按现行规定，从事涉税服务的机构只能是经国家税务总局及其授权部门确认批准的负有限责任的税务师事务所和合伙税务师事务所，其他机构不得从事涉税服务业务。同时，涉税服务专业人员必须经考试取得中华人民共和国税务师执业资格证书并经省、自治区、直辖市和计划单列市税务师管理机构备案，方可从事涉税服务业务。(3)税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理。(4)签订委托代理协议书涉税服务关系确立必须书面签订委托代理协议书。而不得以口头或其他形式。未经签订委托代理协议书而擅自开展涉税服务业务的，不受法律保护。,一、涉税服务的法律关系,(一)涉税服务关系的确立2涉税服务关系确立程序及形式涉税服务关系确立两个阶段：第一阶段是准备阶段，主要就委托内容与权利义务进行洽谈；第二阶段是签约阶段，即委涉税服务关系确立阶段。,一、涉税服务的法律关系,(一)涉税服务关系的确立2涉税服务关系确立程序及形式(1)涉税服务关系的准备阶段涉税服务关系确立前涉税服务双方应就委托项目及服务标准协商一致，并对双方权利义务进行商定，特别是应由纳税人、扣缴义务人提供的与委托税务事宜有关的情况、数据、证件、资料等必须如期、完整、准确地提供。同时，双方应就涉税服务费收取等事宜协商一致。这一阶段，税务师处于涉税服务关系确立前主导地位，必须向委托人阐明涉税服务业务范围、涉税服务责任、双方权利义务以及涉税服务收费等，取得委托人认同。(2)委托代理协议书签约阶段在委托方、受托方就协议约定内容取得一致意见后，委托方、受托方应就约定内容签订委托代理协议书。委托代理协议书应当载明委托方、受托方名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其他应明确的事项，并由税务师及其所在的涉税服务机构和委托方签名盖章。协议书经委托方、受托方签章后，正式生效。,第五节涉税服务的法律关系与法律责任,(二)涉税服务关系的变更（1）委托代理项目发生变化的第一种是原委托代理项目有了新发展，代理内容超越了原约定范围，经双方同意增加或减少代理内容的。第二种是由于客观原因，委托代理内容发生变化需要相应修改或补充原协议内容的。（2）税务师发生变化的（3）由于客观原因，需要延长完成协议时间的注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及税务师共同签章后生效。,第五节涉税服务的法律关系与法律责任,(三)涉税服务关系的终止一是自然终止按照法律规定，涉税服务期限届满，委托代理协议届时失效，涉税服务关系便自然终止。二是人为终止,第五节涉税服务的法律关系与法律责任,(三)涉税服务关系的终止人为终止1、有下列情形之一的，委托方在涉税服务期限内可单方终止代理行为：（1）税务师未按代理协议的约定提供服务。（2）税务师事务所被注销资格。（3）税务师事务所破产、解体或被解散。,第五节涉税服务的法律关系与法律责任,(三)涉税服务关系的终止2、有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：（1）委托人死亡或解体、破产。（2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。（3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，同时公布终止决定，终止的具体事项由双方协商解决。,【例题】关于涉税服务关系终止的说法，错误的是（）A.税务师没有按照协议约定提供服务，委托方欲终止代理行为，应与受托方协商并经过受托方同意后终止B.在代理期限内委托方被法院宣告破产，税务师事务所可以单方终止代理行为C.在代理期限内委托人提供虚假资料造成代理判断错误，税务师事务所可单方终止代理行为D.委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，终止的具体事项由双方协商解决答案A解析税务师未按代理协议的约定提供服务的，委托方可单方终止代理行为。,第五节涉税服务的法律关系与法律责任,二、税务代理的法律责任（一）委托方的法律责任根据中华人民共和国合同法规定，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。因此，如果委托方违反涉税服务协议的规定，致使税务师不能履行或不能完全履行涉税服务协议，由此而产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担，其中，纳税人除了应按规定承担本身承担的税收法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。,三、税务代理的法律责任,（二）受托方的法律责任1民法通则第六十六条规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。根据这项规定，涉税服务如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的损失的，应由受托方负责。2税收征管法实施细则第九十八条规定：税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50以上3倍以下的罚款。,三、税务代理的法律责任,（二）受托方的法律责任3注册税务师管理暂行办法规定，对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定进行处理：（1）税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定：执业期间买卖委托人股票、债券的；以个人名义承接业务或者收费的；泄露委托人商业秘密的；允许他人以本人名义执业的；利用执业之便，谋取不正当利益的；在一个会计年度内违反注册税务师管理暂行办法规定2次以上的。,三、税务代理的法律责任,（二）受托方的法律责任（2）税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告：未按照注册税务师管理暂行办法规定承办相关业务的；未按照协议规定履行义务而收费的；未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的；利用执业之便，谋取不正当利益的；采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的；允许他人以本所名义承接相关业务的。（3）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。,三、税务代理的法律责任,（二）受托方的法律责任（4）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局按照征管法实施细则第九十八条的规定处以罚款；情节严重的，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。出现上述规定情形的。省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局注册税务师管理中心备案，并向社会公告。,三、税务代理的法律责任,（三）共同责任的处理民法通则第六十七条规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。根据这项规定。注册税务师与被代理人如果互相勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。,练习,一、单项选择题1.涉税服务是一种专项代理，属于民事代理中的（）。A.委托代理B.法定代理C.指定代理D.专项代理【正确答案】A【答案解析】民法通则按照代理权产生的根据不同，将代理分为委托代理、法定代理和指定代理。税务代理属于民事代理中的委托代理的一种。,2.涉税服务代理作为民事代理的一种，其代理人税务师不享有的权利有（）A.税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。B.税务师有权根据代理业务需要，查询纳税人、扣缴义务人有关财务、会计资料和文件，检查经营现场和设施。纳税人、扣缴义务人应向代理人提供真实经营情况和财务资料。C.税务师对纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝。D.税务师对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。【正确答案】B【答案解析】税务师有权根据代理业务需要，查询纳税人、扣缴义务人有关财务、会计资料和文件。不得检查纳税人、扣缴义务人的经营现场和设施。,3.税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务代理（）。A.税务行政诉讼B.检查纳税情况C.制作涉税文书D.办理发票领购手续【正确答案】C【答案解析】税务师不能代理税务行政诉讼和增值税发票的领购业务，不得检查纳税人、扣缴义务人的纳税情况。,4.代理人明知被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，下面（）是正确的。A.由被代理人和代理人负连带责任B.只由被代理人负相应责任，代理人不负任何责任C.由代理人负责任，被代理人不负责任D.代理人和被代理人均不负责任【正确答案】A【答案解析】代理人知道被代理事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。,5.涉税服务的委托方、受托方就委托代理协议内容取得一致意见后，双方应就约定内容签订委托代理协议书。委托代理协议书由（）签名盖章。A.注册税务师与委托方B.税务师师务所与委托方C.注册税务师及其所在的税务代理机构与委托方D.注册税务师所在的税务代理机构与委托方【正确答案】C【答案解析】委托代理协议书由注册税务师及其所在的税务代理机构与委托方签名盖章。,6.税务师违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务师处以（）A.2000元5000元罚款B.纳税人未缴或者少缴税款的50%以上3倍以下的罚款C.纳税人未缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款D.收回其执业资格证书【正确答案】B【答案解析】参见征管法的规定。,7.涉税服务委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止一方应及时通知另一方，并向（）报告，终止的具体事项由双方协商解决。A.当地财政机关B.当地主管税务机关C.当地工商行政机关D.上级主管部门【正确答案】B【答案解析】涉税服务委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止一方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，终止的具体事项由双方协商解决。,8.涉税服务关系可以变更的原因有（）A.涉税服务关系终止B.委托方破产C.由于客观原因，需要提前完成协议时间的。D.税务师发生变化【正确答案】D【答案解析】税务委托代理关系可以变更的原因有：委托代理项目发生变化、注册税务师发生变化、由于客观原