财务会计学10(2) 所有者权益.ppt

2020/5/11,1,1,10.3.5股份支付,1、股份支付的性质2、以权益结算的股份支付3、以现金结算的股份支付,2020/5/11,2,2,1、股份支付的性质,为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行股票期权等奖励政策。股份支付就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。,2020/5/11,3,3,以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。,2020/5/11,4,4,2、以权益结算的股份支付,企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应当以授予职工期权的公允价值计量。,2020/5/11,5,5,授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。,2020/5/11,6,6,职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当以对可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。,2020/5/11,7,7,在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。,2020/5/11,8,8,在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，根据收取的价款，借记“银行存款”等科目；根据已行权的权益工具帐面余额，借记“资本公积其他资本公积”科目；根据已行权的股本金额，贷记“股本”科目；根据前述确认金额的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,2020/5/11,9,例10-8:某公司20X5年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，20X6年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从20X6年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股6元购买1000股该公司股票。公司估计该期权在授予日(20X6年1月1日)的公允价值为每股9元。第一年有5名管理人员离开该公司，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%；第二年又有3名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年又有1名管理人员离开。20X9年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。,2020/5/11,10,10,根据以上资料，编制会计分录如下:（1）20X6年1月1日。,授予日不作账务处理。,（2）20X6年12月31日。,借：管理费用255000贷:资本公积其他资本公积255000,2020/5/11,11,11,（3）20X7年12月31日。,20*7年应负担的费用=540000-255000=285000借：管理费用285000贷：资本公积其他资本公积285000,2020/5/11,12,（4）20X8年12月31日。公司实际支付股份应负担的费用=91000(100531)=819000(元)208年应负担的费用=819000540000=279000(元)借：管理费用279000贷：资本公积其他资本公积279000,2020/5/11,13,费用和资本公积计算过程见下表：,2020/5/11,14,（5）20X9年1月1日向职工发放股票收取价款=6100091=546000(元)借：银行存款546000资本公积其他资本公积819000贷：股本91000资本公积股本溢价1274000,2020/5/11,15,【练习】某公司为上市公司。206年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从206年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名管理人员离开该公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为30%；第三年又有15名管理人员离开。,2020/5/11,16,费用和资本公积计算过程见下表：,2020/5/11,17,会计处理如下：（1）206年1月1日授予日不做处理。（2）206年12月31日,借：,管理费用40000,资本公积其他资本公积40000,2020/5/11,18,（3）207年12月31日,借：,管理费用30000,资本公积其他资本公积30000,2020/5/11,19,（4）208年12月31日,借：,管理费用12500,资本公积其他资本公积12500,2020/5/11,20,10所有者权益,2020/5/11,21,费用和资本公积计算过程表12-1单位：元,2020/5/11,22,12所有者权益,3.会计处理,06.12.31借：管理费用160000贷：资本公积其他资本公积160000,07.12.31借：管理费用144000贷：资本公积其他资本公积144000,09.12.31借：银行存款200000资本公积其他资本公积480000贷：股本40000资本公积资本溢价640000,08.12.31借：管理费用176000贷：资本公积其他资本公积176000,2020/5/11,23,23,3、以现金结算的股份支付,以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬股份支付”科目。,2020/5/11,24,完成约定期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬股份支付”科目。,24,2020/5/11,25,25,在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬股权支付”科目。在行权日，企业应根据实际行权的金额，借记“应付职工薪酬股权支付”科目，贷记“银行存款”等科目。,2020/5/11,26,例10-9:某公司20X5年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，这些管理人员必须从20X6年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够根据股价的增值幅度行权获得现金。公司估计该期权在授予日20X6年1月1日)的公允价值为每股9元。第一年有5名管理人员离开该公司，年末该期权的公允价值为12元，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%；第二年又有3名管理人员离开公司，年末该期权的公允价值为14元，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年又有1名管理人员离开，年末该期权的公允价值为19元。20X9年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得现金。,2020/5/11,27,（1）20X6年1月1日。授予日不做账务处理。（2）20X6年12月31日。公司预计支付现金应负担的费用=121000100（l一15%）=1020000（元）20X6年应负担的费用=1020000/3=340000借：管理费用340000贷：应付职工薪酬股份支付340000,2020/5/11,28,（3）20X7年12月31日。公司预计支付股份应负担的费用=141000100（1一10%）=1260000（元）207年末累计应负担的费用=1260000*2/3=840000207年应负担的费用=840000320000=500000（元）借：管理费用500000贷：应付职工薪酬股份支付500000,2020/5/11,29,（4）20X8年12月31日。公司预计支付股份应负担的费用=191000(100-5-3-1)=1729000（元）208年末应负担的费用=1729000-840000=889000（元）借：管理费用889000贷：应付职工薪酬股份支付889000（5）20X9年1月1日。借：应付职工薪酬股份支付1729000贷：银行存款1729000,2020/5/11,30,【练习】202年1月1日，某公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自204年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在206年12月31日之前行使完毕。该公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：,2020/5/11,31,第一年有20名管理人员离开该公司，该公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。第四年末,有50人行使了股份增值权.第五年末,剩余35人也行使了股份增值权。,2020/5/11,32,费用和应付职工薪酬计算过程,当期负债-前期负债+当期支付现金=当期费用,2020/5/11,33,会计处理如下（1）202年1月1日授予日不做处理。（2）202年12月31日,借：,管理费用77000,应付职工薪酬股份支付77000,2020/5/11,34,（3）203年12月31日,借：,管理费用83000,应付职工薪酬股份支付83000,2020/5/11,35,（4）204年12月31日,借：,管理费用105000,应付职工薪酬股份支付105000,借：,应付职工薪酬股份支付112000,银行存款112000,2020/5/11,36,（5）205年12月31日,借：,公允价值变动损益205000,应付职工薪酬股份支付205000,借：,应付职工薪酬股份支付100000,银行存款100000,2020/5/11,37,（6）206年12月31日,借：,公允价值变动损益14000,应付职工薪酬股份支付14000,借：,应付职工薪酬股份支付87500,银行存款87500,2020/5/11,38,38,10.4留存收益,10.4.1法定盈余公积10.4.2任意盈余公积金10.4.3未分配利润,2020/5/11,39,留存收益是指企业历年剩余的净收益累积而形成的留存于企业的内部积累。,未分配利润的计算,期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润,盈余公积的用途：（1）弥补亏损；（2）转增资本；（3）扩大企业生产经营,2020/5/11,40,企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：1弥补亏损2转增资本3扩大企业生产经营,2020/5/11,41,2020/5/11,42