cj审计学第02章审计组织机构与审计准则

第一节国家审计机构第二节内部审计机构第三节民间审计机构第四节审计准则,第二章审计组织机构与审计准则,本章讲解内容一、国家审计机构二、内部审计机构三、民间审计机构四、注册会计师业务范围五、注册会计师协会六、注册会计师的法律责任七、中国注册会计师执业准则,1.国家审计的组织模式（P20）立法型模式(英国、美国)司法型模式(西欧、南美)行政型模式(苏联、东欧、北欧、中国)独立型模式（德国、日本）,一、国家审计机构,2.国家审计的国际组织（P21）最高审计机关国际组织（TheInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，INTOSAI）宗旨:“经验共享,全球共惠”我国1982年加入,3.我国国家审计机关及其人员（P21）中央（审计署）、省（审计厅、局）、市（审计局）、县（审计局）(四级审计机构)国务院下属各部门（特派员办事处）统一领导、分级审计、双重管理体制助理审计师、审计师、高级审计师,二、内部审计机构,1.内部审计的组织模式（P22）由公司董事会领导由总经理直接领导由财务经理领导补充：公司治理结构,2.内部审计的国际组织（P22）国际内部审计师协会（InstituteofInternalAuditors，IIA）宗旨:“经验共享,携手共进”中国内部审计师协会于1987年加入国际注册内部审计师资格认定,3.我国内部审计机构及内部审计人员（P23）法律、行政法规规定设立的，必须设立独立的内部审计机构；无明确规定的，可根据需要设立机构，配备人员；不具备设立条件的可授权兼职内部审计；可根据需要设立审计委员会，配备总审计师。“由本部门、本企业主要负责人直接领导，应当接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。”资格认定尚无统一标准,三、民间审计组织会计师事务所,（一）国际（P24）,1.有限责任会计师事务所（P24-25）有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人以其出资额为限承担责任。设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。,（二）中国,2.合伙会计师事务所（P25）合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。设立合伙会计师事务所的条件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。,国际“四大”会计师事务所毕马威、安永、德勤、普华永道中国百家会计师事务所根据综合评价排名,【例题1单选题】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当的是()。A.合伙人必须有书面合伙协议B.有固定的办公场所C.要有5名以上的合伙人D.设立的合伙会计师事务所要有名称,【答案】C,【例题2判断题】不论是设立合伙会计师事务所还是设立有限责任会计师事务所都要有会计师事务所的名称、固定办公场所、书面合伙协议或者公司章程以及2名以上的股东或合伙人。(),【答案】,【例题3判断题】我国普通合伙设立的会计师事务所的债务以其全部资产为限，不足部分由有过失的合伙人承担无限责任。(),【答案】,【例题4判断题】有限责任合伙制会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。(),【答案】,四、注册会计师业务范围（补充掌握，参考P25）,（一）鉴证业务1.含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。(P34)比如：财务报表审计是指注册会计师对财务报表（鉴证对象信息，鉴证对象是财务报表反映的内容，即财务状况、经营成果和现金流量）提出结论（发表意见），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者（股东等）对财务报表的信任程度。,2.要素（P34）（1）三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；（人,三）（2）鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；（鉴证什么，四）（3）标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；（评价标准，五）（4）获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；（收集证据，六）（5）注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（出报告，七）,【例题5：多选】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（）。A股东及潜在投资者B债权人C管理层D证券交易机构,【答案】ABCD,【例题6：多选】注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。A管理层和治理层B证券交易机构C股东、债权人D金融机构及潜在投资者,【答案】BCD,【例题7：单选】注册会计师接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）。AABC公司2007年财务报表BABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量CABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量DABC公司2007年利润表,【答案】B,3.构成审计业务（补充记录于P25）（1）审查企业会计报表，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。(非持续经营的)（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（如特殊目的审计:按照特殊基础编制的财务报表；财务报表的组成部分；合同的遵守情况；简要财务报表）。,审阅业务（补充了解）（1）IPO（InitialPublicOffering）公司报备报表和资产剥离的审阅；（2）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；（3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。其他鉴证业务（补充了解）如预测性财务信息的审核、系统鉴证、内部控制审核、网域认证。,【例题8单选题】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是()。A.代编财务信息B.税务服务C.管理咨询D.财务信息执行商定程序,【答案】D,4.保证程度（P35）（1）合理保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（以财务报表审计为例）1）保证程度：高水平但低于百分之百的保证程度2）业务风险：可接受的低水平3）提出结论的方式：积极方式4）证据收集程序的性质、时间和范围：合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据；,（2）有限保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。（以财务报表审阅为例）1）保证程度：适度水平的保证程度2）业务风险：可接受的水平3）提出结论的方式：消极方式4）证据收集程序的性质、时间和范围：有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。,（3）为什么不能提供绝对保证(补充了解)由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：1）选择性测试方法的运用；2）内部控制的固有局限性；3）大多数证据是说服性而非结论性的；4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。,【例9:单选】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（）。A代编财务信息不需要任何程度的保证B财务信息执行商定程序仅需要有限保证C内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证D验资要合理保证,【答案】B,【例题10：单选】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（）。A财务报表审计B预测性财务信息审核C内部控制审核D对财务信息执行的商定程序,【答案】A,（二）相关服务（非鉴证业务，P25）对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务,（一）注册会计师协会（参考P26）,个人会员,团体会员执业会员,非执业会员国际会计师联合会(IFAC)下设“国际审计与鉴证准则理事会”负责发布审计与鉴证方面的文告,五、注册会计师协会,（二）注册会计师考试（参考P27）根据注册会计师法规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。,【例题11判断题】取得全科成绩合格证，加入中国注册会计师协会即是执业注册会计师()。,【答案】,六、注册会计师的法律责任（一）会计责任与审计责任（参考P27）1.会计责任（被审计单位治理层、管理层对财务报表的责任）在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。2.审计责任（注册会计师的责任）按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。,3.两种责任的关系（1）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（2）被审计单位管理层和治理层的责任不能减轻财务报表审计的责任。,【例题12：单选】注册会计师对财务报表的责任不包括（）。A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D对出具的审计报告负责,【答案】C,【例题13：判断题】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（）,【答案】,【例题14：判断】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（）,【答案】,（二）注册会计师法律责任的成因1、被审计单位方面的责任（P27）（1）错误与舞弊（2）经营失败经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。,2、注册会计师方面的责任（P28）,审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发的，如果没有应用的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。,3、其他社会原因（补充了解）（1）消费者利益的保护主意兴起。（2）有关审计保险论的运用。（3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。,【例题15单选】关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（）。A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性D、经营失败必然会导致审计失败,参考答案：D,【例题16单选】以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（）。A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失,参考答案：D,（三）注册会计师承担法律责任的种类（P28）,【例题17判断题】只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（）,参考答案：错,（四)注册会计师避免法律诉讼的具体措施（P29）1.严格遵循职业道德和专业标准的要求2.建立、健全会计师事务所质量控制制度3.与委托人签订业务约定书4.审慎选择被审计单位5.深入了解被审计单位的业务6.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,【例题18单选】以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同的是（）。A、会计师事务所在承担审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求签约B、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾C、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为D、我国注册会计师法规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险,参考答案：A,七、中国注册会计师执业准则（P34）（一）中国注册会计师执业准则体系（补充记录于P34）,(道德标准)(技术标准)(管理标准),审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。（P29）,（八）国家审计职业规范体系（补充）1.中国,公认政府审计准则（theGenerallyAcceptedGovernmentAuditingStandards,GAGAS）审计准则公告（StatementsonAuditingStandards,SAS）（美国国家会计总署（theU.S.GeneralAccountingOffice,GAO）2003年6月颁布）,2