制造业经济业务的核算ga.ppt

1,通过本章学习，掌握制造业企业会计循环和资金周转（从资金筹集供应过程生产过程销售过程财务成果形成与分配过程）的核算方法和核算流程，重点掌握企业日常经济业务的核算以及常见会计账户的使用。,第五章制造业企业主要经济业务的核算,2,资金筹集业务的核算；供应过程业务的核算；生产过程业务的核算；产品销售过程业务的核算；财务成果形成与分配等业务的核算。,3,第一节制造业企业主要经济业务概述,制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务可分述如下：资金筹集业务：接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。供应过程业务：购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。,4,生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。产品销售过程业务：发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。财务成果形成与分配等业务：计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳了税金、支付已分配利润后，这部分资金即退出了企业。,5,第二节资金筹集业务的核算,一、资金筹集的两种渠道1.权益资金筹集权益资金即为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集企业向债权人借入或在业务结算过程中形成的义务（如“应付账款”等，也称债权人权益）。,6,二、资金筹集业务的核算（一）权益资金筹集业务的核算1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,7,（2）实收资本的分类,8,（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的投资额入账。其他形式投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。补充：投资时，实际投入资本超过各方确认价值部分记入资本公积。例：出资额500万元，各方确认价值450万元，则记入实收资本450万元，记入资本公积金50万元。,9,（4）账户设置对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。,10,【例】接受各种投资（货币资金、设备、无形资产等）。借：固定资产（银行存款、无形资产等）贷：股本（实收资本）记入“股本”金额为双方确认价值。,11,3.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（2）资本公积的来源股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，归属于全体股东（投资者）（3）资本公积的用途转增资本金（股本）。,12,（4）账户设置,13,（5）核算举例：【例】发行股票。资本公积为股本溢价额（即溢价发行额减去发行费用）当发行费用0时：资本公积股本溢价额溢价发行额【例】接受捐赠设备。借：固定资产贷：资本公积股本溢价注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!,14,（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算1）短期借款的基本含义与用途含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。,15,2）短期借款本金及利息的确认与计量A、本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。B、利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,16,3）账户设置,短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,17,（3）核算举例：见教材P.73-74【例】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500本月利息计算：10000006%1215/302500元,18,【例】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用50005、6月利息计算：10000006%125000两个月共计预提10000元。至此已预提12500元。【例】支付4、5、6月短期借款利息。借：预提费用12500贷：银行存款12500【例】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000,19,3.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。,20,2）利息的确认与计量：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后的利息：计入各期财务费用（费用化）。,21,（3）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,22,（4）核算举例：见教材P.75-76【例】借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息借款本金年借款利率本例：50000008%（年利率）400000,23,【例5-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000注意：A、长期借款利息记入本金，而短期不记入；B、长期借款利息在固定资产建设过程中记入“在建工程”，工程结束后记入“财务费用”。,24,第三节供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。特征：a、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；b、其使用寿命超过一个会计年度。,25,2.企业取得固定资产时入账价值的确定企业会计准则规定固定资产按成本计量。（1）建造固定资产价值的确定建造固定资产在达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算）时，即可按估计价值入账。包括造价、人工、材料、机械等成本。（2）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,26,3.账户设置,27,4.核算举例：P79【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程566600贷：银行存款566600需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。,28,【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400该工程总成本为：56660034800601400元,29,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1.材料按实际成本计价的核算(1)实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途物资,30,(2)材料采购实际成本的构成,31,（3）账户设置,32,对增值税的理解：（价外税）,增值税税率：一般为17%；销项税额：销售额税率；进项税额：购货款等税率；增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即：在本企业增值部分应交税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额,33,（4）核算举例：见教材85-87【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部以银行存款付清。增值税进项税额材料价款适用增值税税率借：在途物资甲材料120000在途物资乙材料38000应交税费应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,34,【例5-20】购入丙材料，货款尚未支付。借：在途物资丙材料220000应交税费应交增值税（进项税额）36720贷：应付账款红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,35,【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资丙材料425000应交税费应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款胜利工厂180000银行存款311400现金5000支付的银行存款为买价和应交税金之和与预付账款之差。311400420000+71400-180000用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。,36,【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,37,计算公式为：如教材例题：利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元,38,编制会计分录如下：借：原材料甲材料125000原材料乙材料40000原材料丙材料645000原材料丁材料358000贷：在途物资甲材料125000在途物资乙材料40000在途物资丙材料645000在途物资丁材料358000总分类核算：借：原材料贷：在途物资,39,第四节生产过程业务的核算,一、费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。,40,二、生产费用的组成内容,对象化生产成本,按期间归集制造费用,41,三、生产费用的归集与分配1.材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。（1）账户设置,42,（2）核算举例：见教材P.94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。,借：生产成本A产品320000生产成本B产品330000制造费用物料消耗165000贷：原材料甲材料575000原材料乙材料240000,43,2.人工费用的归集与分配（1）人工费用的内容按职工劳动数量和质量支付的工资；按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。（2）账户设置,44,（3）核算举例：见教材P.96【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬工资3600000贷：库存现金3600000,45,【例5-32】将已经发放的工资按性质不同进行分配。生产工人工资为直接费用，应直接记入“生产成本”；车间管理人员为生产服务，其工资为间接费用，记入“制造费用”账户日后分配进入“生产成本”；厂部管理人员与生产无关，不影响产品成本，其工资记入“管理费用”。分录如下：借：生产成本A产品1640000生产成本B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000,46,3.制造费用的归集与分配1）制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别:,47,2）账户设置,48,3）账户说明累计折旧固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗，提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,49,关于“累计折旧”账户的重要说明,50,4）核算举例见教材P.100【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：现金900,51,【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：547000元（6000+4000）=54.70（元/工时）某种产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品分配数=600054.70=328200元B产品分配数=400054.70=218800元会计分录：借：生产成本A产品328200借：生产成本B产品218800贷：制造费用547000,52,4.完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算基本计算程序,53,生产成本项目及其计入成本的方法,直接计入：直接材料、直接工资和其他直接支出。间接计入：制造费用,54,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,55,2）完工产品生产成本结转基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。账户设置：,56,编制完工产品入库会计分录：借：库存商品A产品4400库存商品B产品8670贷：生产成本A产品4400生产成本A产品8670结转已销产品成本借：主营业务成本贷：库存商品,57,第五节销售过程业务的核算,一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支出的核算内容主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。（二）商品销售收入的确认与计量1.收入确认与计量的基本含义与原则收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。收入确认的原则：权责发生制（对应收、预收项目）；配比原则（收入与费用在时间和因果上配比）；,例如：,58,权责发生制原则对应收账款的确认,59,权责发生制原则对预收账款的确认,60,2.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！,61,（三）主营业务收入的核算1.账户设置,应交税费,62,2.核算举例见P.108【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。,商业汇票引起“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两个账户的变化。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,63,借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税费应交增值税（销项税额）40800这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税金”两个账户。,64,【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款正大工厂500000【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款机车厂673920贷：主营业务收入576000应交税费应交增值税（销）97920,65,【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费应交增值税（销）238000【例5-46】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销）3400贷：银行存款23400,66,（四）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。不包括发生的销售费用等。2.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本本期销售商品的数量,67,3.主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.账户设置,68,5.核算举例见P.111【例5-48】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200元222（见例41、42、45）710400元B产品成本：13600元70（见例43）13600元10（退货，见例46）816000元借：主营业务成本1526400贷：库存商品A产品710400库存商品B产品816000,69,（五）营业税金及附加的核算1.营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。2.计算方法(1)消费税额应税销售额消费税率(2)城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率(3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率,70,3.账户设置,71,4.核算举例【例5-49】计算并结转营业税金及附加。城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费消费税35000城建税14000应交教育费附加6000,72,第六节财务成果形成与分配的核算,一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图：,利润形成过程,73,营业利润,利润总额,营业收入,营业利润,净利润,利润总额,74,三、净利润形成过程的核算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,75,2.期间费用的基本内容,销售费用,76,3.账户设置,77,4.核算举例【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款3000“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：借：其他应收款3000贷：库存现金3000,78,【例5-57】用现金支付董事会成员津贴及咨询费。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例5-60】计算专设销售网点人员工资及福利费。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610,79,（二）投资收益的核算1.投资收益的含义企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,80,2.账户设置,81,3.核算举例【例5-62】企业转让原来购买的有价证券，获款存入银行。借：银行存款579280贷：交易性金融资产550000投资收益29280企业原来购买的有价证券的分录应为：借：交易性金融资产550000贷：银行存款550000,82,【例5-63】企业获得长期股权投资分派的股利。借：应收股利50000贷：投资收益500004.投资净收益的计算（1）计算公式投资净收益投资收益投资损失（2）计算举例（如例62-63）投资净收益29280元50000元079280元,83,5.营业利润的计算此时，可以将营业利润计算出来：（1）计算公式：,（2）举例（例41-65）营业利润240800015470806000044500