项目五长投的初始计量

2020年5月11日,1,项目五长期股权投资(P106),预习问题,长期股权投资的概念长期股权投资后续计量的方法什么是留存收益什么叫投资,2020年5月11日,2,2020年5月11日,3,长期股权投资的概论与种类2014年3月19日，财政部发布关于印发修订的通知（财会201414号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。,2020年5月11日,4,长期股权投资的核算内容1、对子公司的投资；2、对合营企业的投资；3、对联营企业的投资；,长期股权投资准则主要修订,控制共同控制重大影响,2020年5月11日,5,控制的界定,持股50%持股50%(1)签托管协议，表决权股份过半(2)明文规定某公司控制(3)有权任免董事会多数成员(4)在董事会上有半数以上的投票权,2020年5月11日,6,共同控制的界定,任何一个合营方不能单独控制合并企业的生产经营决策时需各合营方一致同意各合营方指定一个合营方托管企业,2020年5月11日,7,重大影响的界定,20%股权比例50%20%时（1）董事会派有代表（2）参与政策制定过程（3）发生主要交易（4）向被投资单位派管理人员（5）向被投资单位提供关键技术资料,2020年5月11日,8,会计计量,初始计量（一）企业合并（1）同一控制下企业合并（2）非同一控制下企业合并（二）除企业合并外的其他方式取得的后续计量（一）成本法（二）权益法处置,2020年5月11日,9,2020年5月11日,10,一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的初始计量原则取得时按初始投资成本入账。,2020年5月11日,11,二、什么是企业合并？企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体个别报表合并报表,2020年5月11日,12,企业合并的方式控股合并吸收合并新设合并,2020年5月11日,13,合并方式购买方被购买方（合并方）（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权成为子公司投资,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,2020年5月11日,14,2020年5月11日,15,什么叫同一控制下的企业合并？是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,2020年5月11日,16,同一控制下的企业合并：,企业合并前企业合并后,母公司甲,子公司A,子公司B,孙公司C,母公司甲,子公司A,子公司B,孙公司C,2020年5月11日,17,在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。,2020年5月11日,18,1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的(1)初始投资成本=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额(2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值资本公积股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2020年5月11日,19,借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）资本公积股本溢价（差额）盈余公积（“资本公积股本溢价”不足冲减的差额）利润分配未分配利润贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）(或资本公积股本溢价),2020年5月11日,20,【例1】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2007年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。甲公司支付评估费用20万元（以银行存款作为合并对价）借：长期股权投资乙公司（2,00060%）1200贷：银行存款1100资本公积股本溢价100借：管理费用20贷：银行存款20,2020年5月11日,21,如果甲公司支付1,500万元银行存款，而甲公司在2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为1,800万元,具体构成如下:实收资本1,000万元,资本公积180万元（其中股本溢价100万元），盈余公积120万元，未分配利润500万元。借：长期股权投资乙公司（2,00060%）1,200资本公积股本溢价100盈余公积120利润分配未分配利润80贷：银行存款1,500,2020年5月11日,22,【例题2】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司所有者权益帐面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。会计处理如下：借：长期股权投资560贷：库存商品400应交税费应交增值税（销项税额）85资本公积股本溢价75,2020年5月11日,23,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额差额=初始投资成本-发行股份面值总额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。支付承销商佣金冲减资本公积,2020年5月11日,24,借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）贷：股本等（发行权益性证券的面值）资本公积股本溢价（差额）如为借方差额同上。,2020年5月11日,25,【例题3】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资1200贷：股本200资本公积股本溢价1000,2020年5月11日,26,(2007年)甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A.5150万元B.5200万元C.7550万元D.7600万元答案：A9000*80%-2000-50=5150（元）,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,2020年5月11日,27,2020年5月11日,28,什么叫非同一控制下的企业合并？参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。,2020年5月11日,29,初始投资成本=合并成本企业合并有关的费用计入管理费用（2014年修改）1、以现金作为合并对价的合并成本=支付的价款借：长期股权投资（购买日的合并成本）贷：银行存款,2020年5月11日,30,【例4】2007年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。甲公司支付评估费用20万元。借：长期股权投资乙公司1100贷：银行存款1,100借：管理费用20贷：银行存款20,2020年5月11日,31,2、以固定资产、无形资产等作为合并对价的合并成本=购买方付出的固定资产、无形资产的公允价值,2020年5月11日,32,【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为8000万元，累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300,2020年5月11日,33,2020年5月11日,34,【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%的股权,该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理？,借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200,2020年5月11日,35,2020年5月11日,36,3.以存货作为合并对价的合并成本=购买方付出的存货的公允价值+销项税,2020年5月11日,37,【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：,2020年5月11日,38,借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785万元。,2020年5月11日,39,4、发行的权益性证券作为合并对价的合并成本=发行的权益性证券的公允价值【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司80%股权。合并各方之间不存在关联方关系。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。,2020年5月11日,40,借：长期股权投资10000贷：股本2000资本公积8000借：资本公积50贷：银行存款50,2020年5月11日,41,5、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并P109初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本（变化）,2020年5月11日,42,【例题】A公司于2009年3月以12000万元取得B公司21%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。2010年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。借：长期股权投资150000000贷：银行存款150000000初始成本（12000+450）+1500027450（万元）,2020年5月11日,43,【例题】A公司于2009年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2010年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于2010年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。,2020年5月11日,44,借：长期股权投资275000000贷：可供出售金融资产25000000银行存款250000000借：资本公积-其他资本公积5000000贷：投资收益5000000,2020年5月11日,45,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,2020年5月11日,46,（一）以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出,2020年5月11日,47,【例题】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。,2020年5月11日,48,借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040,2020年5月11日,49,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资1、初始投资成本=发行权益性证券的公允价值2、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,2020年5月11日,50,【例题】2007年7月1日，甲公司通过增发普通股1000万股作为对价取得A公司20%的股权，每股面值为1元，公允价值为3元。为增发该股票,甲公司向证券承销机构支付了100万元佣金及手续费。,2020年5月11日,51,借：长期股权投资3000贷：股本1000资本公积股本溢价2000借:资本公积股本溢价100贷:银行存款100,2020年5月11日,52,（三）投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,2020年5月11日,53,【例题】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的