非货币性资产交换课件

中级财务会计第九章非货币性资产交换,山西大学商务学院会计学院韩冬芳,1.了解企业会计准则第7号非货币性资产交换及其应用指南，明确具有商业实质和不具有商业实质的非货币性资产交换换入资产成本的确认，能够对非货币性资产交换过程中损益做出处理；2.明确商业实质的判断条件；3.掌握不涉及补价、涉及补价和涉及多项资产非货币性资产交换的会计处理，非货币性资产交换过程中损益的确认和会计处理。,学习目标,重点1.非货币性资产交换的确认和计量；2.非货币性资产交换的会计处理。难点涉及多项资产、涉及补价采用公允价值计量的会计处理。,学时分配,教学重点与难点,理论课时：4课时,非货币性资产交换及其确认和计量,本章内容提要,第一节,非货币性资产交换的会计处理,第二节,第一节非货币性资产交换的确认和计量,一、非货币性资产交换及其特征（一）概念非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,一、非货币性资产交换及其特征（二）特征1.以非货币性资产作为交换对象2.是互惠资产转让交易行为按性质分为互惠转让和非互惠转让互惠转让收付对价资产，非互惠转让无代价收或付资产。3.有时涉及少量的货币性资产补价与对价金额比例小于25%,二、非货币性资产交换的确认和计量首先，确认交易行为其次，对换入的非货币性资产成本进行计量最后，在此基础上对损益进行确认和计量换入资产成本的计量是重要的环节。换入资产成本可按公允价值为基础计量，也可按账面价值为基础进行计量。,二、非货币性资产交换的确认和计量（一）以公允价值为基础计量换入资产成本=换出资产公允价值+支付补价（-收取补价）+应支付的相关税费采用这种计量方式，要同时满足以下两个条件：条件一，该项交换具有商业实质；条件二，换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量。,（一）以公允价值为基础计量1.该项交换具有商业实质根据非货币性资产交换会计准则，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同获得现金流量不确定程度存在明显差异，如债券利息和资产租金现金流入企业的时间不同，如存货与固定资产总额相同，各年金额不同，如专利权和商标权,二、非货币性资产交换的确认和计量（一）以公允价值为基础计量1.该项交换具有商业实质（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量的现值不同，其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的。关联方关系的存在，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,注意,二、非货币性资产交换的确认和计量（一）以公允价值为基础计量2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量判断条件，符合下列情形之一:换入资产或换出资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；估值技术。（二）以换出资产账面价值为基础计量不能同时满足两个条件,（1）,（2）,（3）,非货币性资产交换的计量,换入资产成本,换出资产账面价值,公允价值,相关税费,公允价值可靠计量,具有商业实质,现金流量现值,活跃市场同类活跃市场估值技术,不具备条件账面价值转账,当期损益,1,2,返回,第二节非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值为基础计量的会计处理,二、以换出资产账面价值为基础计量的会计处理,三、涉及多项资产的非货币性资产交换,返回,第二节非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值为基础计量的会计处理（一）会计处理的原则1.换入资产成本=换出资产公允价值+支付补价（-收取补价）+应支付的相关税费2.换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,不同资产影响损益,存货主营业务收入主营业务成本固定资产无形资产投资性房地产其他业务收入其他业务成本交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资,投资收益,营业外收入,营业外支出,（一）会计处理的原则3.结算的补价=换出和换入资产公允价值的差（不含增值税）4.应支付的相关税费不是增值税，与收付补价无关。与换入资产相关的计入成本与换出资产相关的计入当期损益5.收付的银行存款结算补价+结算增值税+结算相关税费,一、以公允价值为基础计量的会计处理,（二）不涉及补价的会计处理,1.会计主体,2.换入资产换出资产,3.计量,4.分录,教材P156-157例题9-1,一、以公允价值为基础计量的会计处理,（三）涉及补价的会计处理,1.会计主体,2.换入资产换出资产,3.判断,4.计量,5.分录,教材P157例题9-2,一、以公允价值为基础计量的会计处理,第二节非货币性资产交换的会计处理,二、以换出资产账面价值为基础计量的会计处理（一）会计处理的原则1.换入资产成本=换出资产账面价值+支付补价（-收取补价）+应支付的相关税费2.不核算换出资产公允价值与账面价值之间的差额,二、以换出资产账面价值为基础计量的会计处理（一）会计处理的原则3.结算的补价合同协议约定4.应支付的相关税费不是增值税，与收付补价无关。与换入资产相关的计入成本与换出资产相关的计入当期损益5.收付的银行存款结算补价+结算增值税+结算相关税费,二、以换出资产账面价值为基础计量的会计处理（二）不涉及补价的会计处理,1.会计主体,2.换入资产换出资产,3.计量,4.分录,教材P158例题9-3,二、以换出资产账面价值为基础计量的会计处理（三）涉及补价的会计处理,1.会计主体,2.换入资产换出资产,3.判断,4.计量,5.分录,教材P158-159例题9-4,三、涉及多项资产的非货币性资产交换涉及多项资产的非货币性资产交换，也应区别以公允价值为基础计量或以账面价值为基础计量的不同方法分别核算。（一）以公允价值为基础计量的会计处理涉及多项资产又涉及补价的非货币性资产交换会计处理，应遵循下列程序进行。,涉及多项资产又涉及补价的非货币性资产交换会计处理程序：1.判断是否属于非货币性资产交换；2.计算换入换出资产公允价值；3.计算换入资产总成本；4.计算换入各项资产成本；5.做出会计处理。,三、涉及多项资产的非货币性资产交换【例9-5】西京公司与高乐公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。西京公司为适应经营业务发展的需要，经与高乐公司协商，将公司原生产用的厂房、机床以及库存材料，与高乐公司办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。,西京公司换出厂房的账面原价为15000000元，已提折旧为5000000元，公允价值为10000000元；机床的账面原价为1200000元，已提折旧为360000元，公允价值计税价格均为800000元；原材料的账面价值为3000000元，公允价值和计税价格均为3500000元。换出资产账面价值合计13840000元；公允价值合计14300000元。,高乐公司换出办公楼的账面原价为20000000元，已提折旧为10000000元，公允价值为11000000元；小轿车的账面原价为2000000元，已提折旧为900000元，公允价值计税价格均为900000元；客运大轿车的账面原价为2400000元，已提折旧为800000元，公允价值计税价格均为2000000元，账面价值合计为12700000元，公允价值合计为13900000元，另支付补价400000元，支付银行存款638000元。,假定西京公司和高乐公司换出资产均未计提减值准备，且在交易过程中除增值税以外未发生其他相关税费。西京公司换入的高乐公司办公楼、小轿车和客运大轿车均作为固定资产核算。高乐公司换入的西京公司厂房、机床作为固定资产核算，换入的西京公司原材料作为库存原材料核算。假定上述交易具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。要求：分别作出西京公司和高乐公司的会计处理,（1）资产转入清理借：固定资产清理10840000累计折旧5360000贷：固定资产16200000（2）计算应交营业税借：固定资产清理500000贷：应交税费应交营业税500000,西京公司的会计分录,西京公司的会计分录,（3）换入资产借：固定资产办公楼11000000小轿车900000客运大轿车2000000应交税费应交增值税（进项税额）493000银行存款638000营业外支出540000贷：固定资产清理11340000其他业务收入3500000应交税费应交增值税（销项税额）731000借：其他业务成本3000000贷：原材料3000000,（1）转入清理借：固定资产清理12700000累计折旧11700000贷：固定资产24400000（2）计算应交营业税借：固定资产清理550000贷：应交税费应交营业税550000,高乐公司的会计分录,高乐公司的会计分录,（3）换入资产借：固定资产厂房10000000机床800000原材料3500000应交税费应交增值税（进项税额）731000贷：固定资产清理1