会计核算基础张娆2016

第三章会计核算基础,本章重点：,1.会计假设2.会计信息质量特征3.会计要素确认的条件4.会计计量属性5.权责发生制与收付实现制,本章难点：,1.会计假设的理解2.会计信息质量特征的理解与应用3.运用权责发生制确认企业的收入与费用,第一节会计假设,本节的两个基本问题,会计主体,？,？,会计假设含义,？,会计假设内容,一、,会计假设的含义,会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的基本假定。,二、,会计假设的内容,（一）会计主体假设,1,会计主体假设的内容,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。,二、,会计假设的内容,（一）会计主体假设,2,会计主体假设的意义,明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和其他会计核算基础建立的基础。,二、,会计假设的内容,（二）持续经营假设,1,持续经营假设的内容,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散而不复存在。,二、,会计假设的内容,（二）持续经营假设,2,持续经营假设的意义,明确了会计工作的时间范围。是合理选择会计程序及方法的基础，如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。是“会计分期”假设等的基础。,二、,会计假设的内容,（三）会计分期假设,1,会计分期假设的内容,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期是指把企业连续不断的生产经营过程人为地划分为等距的会计期间。,二、,会计假设的内容,（三）会计分期假设,2,会计分期假设的意义,明确了会计核算的基本程序，解决了何时记账、算账和报账问题。界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期资料，进行会计信息的对比。,二、,会计假设的内容,（四）货币计量假设,1,货币计量假设的内容,企业会计应当以货币计量。货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位记录、反映会计主体的情况。,二、,会计假设的内容,（四）货币计量假设,2,货币计量假设的意义,明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合应用。,第二节会计信息质量特征,本节的两个基本问题,会计主体,？,会计信息质量特征,？,？,会计信息质量特征内容,一、,会计信息质量特征的含义,会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。,二、,会计信息质量特征的内容,（一）可靠性,可靠性，是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,二、,会计信息质量特征的内容,（二）相关性,相关性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,二、,会计信息质量特征的内容,（三）可理解性,可理解性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,二、,会计信息质量特征的内容,（四）可比性,可比性，是指企业提供的会计信息应当具有可比性。应做到：同一企业不同时期的会计信息纵向可比。不同企业同一时期的会计信息横向可比。,二、,会计信息质量特征的内容,（五）实质重于形式,实质重于形式，是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。举例：融资租入固定资产应视同自有固定资产一样，进行会计核算。,二、,会计信息质量特征的内容,（六）重要性,重要性，是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区分经济业务的重要程度（确定出重要的经济业务和不重要的经济业务），采用不同的会计处理程序和方法。,二、,会计信息质量特征的内容,（七）谨慎性,谨慎性，是指企业在处理经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。会计核算时，应当合理预计可能发生的损失和费用，不应预计可能发生的收入。,二、,会计信息质量特征的内容,（八）及时性,及时性，是指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第三节会计要素确认、计量及其要求,本节的两个基本问题,会计主体,？,会计要素确认与计量的含义,？,？,会计要素确认与计量的要求,一、,会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素的确认,1,确认的含义,确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。,一、,会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素的确认,2,会计要素确认的条件,符合要素的定义。有关的经济利益很可能流入或流出企业。有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠的计量。,一、,会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素的确认,3,会计要素在报表中列示的条件,符合会计要素的定义。符合会计要素的确认条件。,一、,会计要素确认与计量的含义,（二）会计要素的计量,1,会计计量,会计应该坚持货币计量假设，以货币作为计量单位。,2,会计计量单位,会计计量由计量单位和计量属性两方面构成。,一、,会计要素确认与计量的含义,（二）会计要素的计量,3,会计计量属性,会计计量属性的种类：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,一、,会计要素确认与计量的含义,（二）会计要素的计量,3,会计计量属性,会计计量属性的选择：一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,二、,会计要素确认与计量的要求,（一）划分收益性支出与资本性支出,1,收益性支出,凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，作为收益性支出。例如：期间费用、所得税费用等,二、,会计要素确认与计量的要求,（一）划分收益性支出与资本性支出,2,资本性支出,凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，作为资本性支出。例如：购置固定资产、无形资产的支出等,二、,会计要素确认与计量的要求,（一）划分收益性支出与资本性支出,3,错误的划分收益性支出和资本性支出的后果,将收益性支出作为资本性支出处理，会造成少计费用多计资产的后果，当期利润虚增。将资本性支出作为收益性支出处理，会造成多计费用少计资产的后果，当期利润虚减。,二、,会计要素确认与计量的要求,（二）收入与费用配比,1,收入与费用在因果关系上的配比,2,收入与费用在时间意义上的配比,二、,会计要素确认与计量的要求,（三）历史成本计量,1,历史成本计量是指企业的各项财产物资应当按取得时或购建时发生的实际支出进行计价。,2,历史成本计价有原始凭证作证明，可以随时查证，防止随意修改。,第四节权责发生制与收付实现制,本节的两个基本问题,会计主体,？,权责发生制,？,？,收付实现制,一、,收付实现制,（一）收付实现制的含义,收付实现制是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。,（二）收付实现制的评价及适用范围,收付实现制会计处理基础核算手续简单，强调财务状况的切实性，但不同时期缺乏可比性。适用于行政事业单位。,二、,权责发生制,（一）权责发生制的含义,以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础。,（二）权责发生制的评价及适用范围,权责发