上海师范大学财务会计下1负债.ppt

1,主讲：李贞玉时间：周一地点：（奉贤）E-Mail:Klxjh联系电话财务会计学（下）,2,参考书目,1.会计准则和企业会计制度，最新版；2.会计，CPA考试指定教材，2008年。,3,教学内容,第一部分负债第二部分所有者权益第三部分成本费用第四部分收入和利润第五部分财务报告第六部分借款费用第七部分或有事项第八部分债务重组第九部分非货币性交易第十部分会计调整第十一部分资产负债表日后事项,4,考试要求,平时课堂练习（开卷考试）；第二十周期终考试（闭卷考试）；平时30%（包括课堂练习和考试等），期终70%。,5,第一部分负债,一、基本概念,二、应付账款,三、应付票据,四、应交税费,五、长期借款,六、应付债券,6,一、基本概念,1、负债含义2、负债特征（与所有者权益比较）3、负债分类（见教材）,7,二、应付账款,（一）需注意几点,1、入账价值一般为应付金额，而非到期应付金额的现值。2、带有现金折扣我国规定按总价法入账。净价法即扣除最大折扣后的净值。两者的区别是入账金额不同。3、商业折扣不计入应付账款入账价值。4、无法支付的应付账款直接转入“营业外收入”。,8,【案例】甲企业购入材料一批，价款为80000元。增值税率为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库，货款未付。分别采用总价法和净价法处理.,总价法:借：原材料80000应交税费应交增值税(进项税额）13600贷：应付账款93600若10天内付款：借：应付账款93600贷：银行存款92000财务费用1600若20天内付款：借：应付账款93600贷：银行存款93600,净价法：借：原材料78400应交税费应交增值税(进项税额)13600贷：应付账款92000若10天内付款：借：应付账款92000贷：银行存款92000若20天内付款：借：应付账款92000财务费用1600贷：银行存款93600,9,三、应付票据,1、含义2、入账价值面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。3、支付银行承兑汇票的手续费直接计入“财务费用”。4、到期值的计算：带息票据：到期值=面值+面值票面利率期限不带息票据：到期值=面值5、票据期内计息不计提利息，到期时利息一次入账。但是跨年度的，计提利息通过“应付票据”。6、到期无力支付的应付票据若为带息票据，期末不再计提利息，并将其转入“应付账款”。,（一）须注意几点,10,【案例】甲企业2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40000元，增值税为6800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。票面利率为6%。,2月28日借：在途物资/原材料40000应交税费增值税（进）6800贷：应付票据46800借：财务费用200贷：库存现金200,5月31日借：应付票据46800财务费用702贷：银行存款/应付账款47502,11,四、应交税费,1.基本概念（1）定义是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,（一）增值税,（2）税率分一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人17%、13%、0小规模纳税人6%、4%,12,（1）应设置账户应交税费应交增值税（进项税额）借（销项税额）贷（进项税额转出）贷（已交税金）借（转出未交增值税）借（转出多交增值税）贷（出口退税）贷未交增值税借或贷（上月多交或未交）,2.一般纳税人的核算,13,取得了增值税专用发票取得了完税凭证计算得来（按运费的7%、购进免税农产品和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）,可以抵扣的进项税额应价税分离入账：借：原材料应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款,1）可以抵扣的进项税额,（2）进项税额可以抵扣和不得抵扣（包括已知和中途得知）,14,2）不得抵扣的进项税额已知,购进固定资产购进货物用于非应税项目：如用于交营业税购进货物用于免税项目：不交增值税的不得抵扣购进的货物用于集体福利和个人消费,进项税额不得抵扣，应价税合一入账：借：固定资产（价+税）原材料（价+税）应付福利费（价+税）贷：银行存款,15,如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的相应的进项税额不得抵扣已作抵扣的进项税额应作转出处理,有关会计处理借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,2）不得抵扣的进项税额中途得知,16,3）案例,【例1】A公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款400万，增值税额为68万元。货款已付，材料已验收入库。会计处理如下：借：原材料400应交税费增值税（进项税额）68贷：银行存款468,【例2】华联收购农产品，实际支付的价款为20万元，收购的农产品已入库。会计处理如下：；借：原材料18应交税费应交增值税（进项税额）2贷：银行存款20,17,【例3】B公司购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税34万元，材料价款200万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。会计处理如下：,购买时借：原材料200应交税费增（进项税额）34贷：银行存款234工程领用时：借：在建工程234贷：应交税费应交增值税（进转）34原材料200,18,（3）销项税额分一般销售和视同销售,1）一般销售税率一般为17%借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2）视同销售应计算销项税额，主要有：将自产和购买的货物分配给股东/将自产和购买的货物用于对外投资/将自产的货物用于集体福利或个人消费。分录如下：借：应付股利/长期股权投资贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,19,3）案例,【例5】A公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本为80万元，售价为100万元，增值税率为17%。会计处理如下：借：在建工程97贷：库存商品80应交税费-增（销项税额）17,20,【例6】A公司用原材料对B投资，双方协议按成本计价。该原材料成本10万元，计税价格12万元，若增值税率为17%。,A公司借：长期股权投资120.4贷：原材料100应交税费增（销项税额）20.4B公司视同购进处理借：原材料100应交税费增（进项税额）20.4贷：实收资本120.4,21,（4）增值税交纳的账务处理,交纳本月借：应交税费增（已交税金）贷：银行存款,本月应交未交：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税,交纳上月借：应交税费未交增值税贷：银行存款,本月多交部分借：应交税费未交增值税贷：应交税费增（转出多交增值税）,22,3.小规模纳税人进项税额不得抵扣,只有在销售时按不含税销售额和征收率计算应交增值税购进货物时，增值税直接计入购货成本,（2）销售如取得含税收入100元，则：借：银行存款100贷：主营业务收入100（1+6%）应交税费增100（1+6%）6%,（3）购货方按含税价格入账，即借：在途物资/库存商品100贷：银行存款等100,（1）税率工业企业为6%（商品流通业为4%）。,23,（二）消费税,1、含义：是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。在“应交税费应交消费税”科目进行核算。其中，应纳税消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目。,2、计算方法：实行从价定率法和从量定额法。实行从价定率法计算的应纳税额=销售额税率其中，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率），换算为不含税的销售额。实行从量定额法计算的应纳税额=销售数量单位税额,24,3、注意几点（1）销售应税消费品时计入“营业税金及附加”；（2）用于对外投资、在建工程等应计入有关的成本等；（视同销售）（3）委托加工的应税消费品，按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代交消费税。分两种情况：委托加工收回后连续生产准予抵扣委托加工收回后直接销售计入委托加工消费品成本,25,【案例】A公司委托外单位加工材料，原材料价款500000元，加工费用60000元，增值税率为17%，受托方代收代交的消费税6000元，材料已经加工完毕验收人库，加工费用尚未支付。假如该企业材料采用实际成本核算。,（1）收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资500000贷：原材料500000借：委托加工物资60000应交税费消6000应交税费增10200贷：应付账款76200借：原材料560000贷：委托加工物资560000,（2）收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资500000贷：原材料500000借：委托加工物资66000应交税费增10200贷：应付账款76200借：原材料566000贷：委托加工物资566000,26,（三）营业税,*含义：在我国境内提供交通运输等以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。在“应交税费应交营业税”科目进行核算。应纳税额=营业额税率,*营业额：是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括想对方收取的手续费、基金、集资费、代收费用、代垫费用及其他各种性质的价外费用。*税率：（3%）：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业。（5%）：服务业（含租赁业）、转让无形资产、销售不动产。（8%）：金融保险业。（5%20%）：娱乐业，其中电子游戏机厅按20%征收。*会计分录：借：固定资产清理、营业税金及附加等贷：应交税费应交营业税,27,五、长期借款,主要内容,含义,特点,会计处理,28,1、含义,（1）长期借款核算内容包括本、息（2）借款利息的计提不通过“预提费用”，如果是到期一次付息，直接计入“长期借款”；分次付息，则通过“应付利息”核算。,取得时借：银行存款贷：长期借款计提利息借：财务费用/在建工程贷：长期借款/应付利息偿还本息借：长期借款贷：银行存款,3、会计处理,2、特点(与短期借款区别),29,六、应付债券,主要内容,（一）科目设置,（三）案例,（二）应计利息和溢折价摊销,30,（一）科目设置,1.总账科目设置“应付债券”科目核算。,2.明细科目取决于债券的发行价格，可设置三个明细科目：面值利息调整应计利息,31,（二）应付利息和溢折价摊销,1、发行时（如4月1日）与发行日（如1月1日）之间的利息计入“应付利息”2、利息的支付方式一是分期支付应付利息；二是到期一次还本付息“应付债券应计利息”。3、计提利息费用时应同时对债券溢价或折价进行摊销。（摊销方法实际利率法）,32,宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600000元，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.60元。要求：采用实际利率法摊销。,解：实际利率法下,=上14%2=债券面值12%2=上=上,（三）案例,33,1、98.1.1发行时，借：银行存款571400.60应付债券利息调整28599.40贷：应付债券面值6000002、利息的支付方式分期支付98.6.30借：财务费用39998.04贷：应付利息36000应付债券利息调整3998.0498.7.1