《长期负债》课件.ppt

,第九章长期负债,案例“渝钛白”1997年年报被出具否定意见的审计报告,会计师事务所与“渝钛白”在下面两笔会计事项上存在分歧：,1997年借款的应付债券利息8064万元，“渝钛白”将其资本化，计入了钛白粉的在建工程成本；认为应作为当年财务费用处理。,欠付银行的借款利息9.8万美元（折合人民币743万元），公司未计提入账。,理由：公司忙于“年结”，尚未与银行对账,1借款费用的会计处理，对企业的资产负债表、利润表有何影响？2上述分歧中，您认为孰是孰非？,第一节长期负债概述,一、长期负债的特点P.229,对现金流量索取权具有刚性特征长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移具有税收上的优惠,二、长期负债的计价P.231,理论上：应考虑货币的时间价值我国会计实务中：除长期应付债券外，一般直接按负债到期的应付金额入账。,Why?,三、长期负债费用的处理P.231,1指企业为借入长期资金而付出的代价2内容,借款利息债券溢价或折价的摊销辅助费用外币借款的汇兑差额,3会计处理方法,理论上资本化：计入所购资产成本费用化：计入当期费用,我国的现行规定,资产达到预定可使用状态前发生的：资本化资产达到预定可使用状态后发生的：费用化其中，金额较小的辅助费用，可于发生时直接费用化,购建固定资产的长期负债费用,筹建期内发生的计入开办费,正常经营过程中发生的：计入财务费用,WHY？,其余的长期负债费用全部费用化,允许部分借款费用资本化的理由,借款是企业购建固定资产的主要资金来源，借款费用是获取资产的代价之一。我国企业借款费用金额大，若全部费用化，企业日常经营难以承受。我国会计制度一直将购建固定资产的部分借款费用资本化,P.232,借款费用准则的新规定,符合资本化条件的资产：包括固定资产、投资性房地产和存货等资产第四条,各会计期间利息资本化金额=专门借款当期实际利息费用-未用金额的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益第六条（一）,购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当计算一般借款的利息资本化金额第六条（二）,借款费用利息的资本化金额需采用专门方法计算举例教材P.234,第二节长期借款,一、会计核算内容,借入应付利息的核算到期偿付本息的核算,二、利息的核算,利息的列支资本化？费用化？应付利息的核算账户“长期借款”或“应付利息”利息的入账时间会计期末,三、会计处理,借入偿付期内预提利息偿付本息,第三节应付债券,一、应付债券的种类,1、按有无抵押或担保分抵押债券信用债券,2按债券是否记名分记名债券不记名债券3按发行价格分平价债券溢价债券折价债券,实际发行价债券面值,实际发行价债券面值,实际发行价债券面值,二、应付债券的发行,1有关规定公司发行债券，由董事会制定方案，股东会作出决议；向国家证监会提出申请；公告债券的募集办法符合公司法规定的债券发行条件载明规定内容并签章发行可转换债券，还需符合股票的发行条件,2发售方式,3实际发行价格的确定,债券面值的现值各期利息的现值,债券售价,包销代销直接发售,三、应付债券的会计处理,1核算账户应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息应付利息,2会计处理,债券发行费用的处理P.211用债券发行期间冻结资金的利息收入弥补未弥补的费用根据借款费用的原则处理：资本化或费用化弥补后的剩余利息收入视同发行债券的溢价收入,偿付期内，预提债券利息、同时分摊溢价或折价核算举例,应付利息债券面值票面利率分摊债券溢价或折价方法：直线法、实际利率法,应付利息分摊溢价或应付利息分摊折价,应付债券期初账面成本,实际利率,实际利息支出,实际利率法,直线法,偿付债券到期偿付,金额为到期本息,提前偿付,提前偿付债券净损益,债券面值债券溢价债券折价应付利息,实际付款,可转换债券的处理转换为债券发行企业的普通股股票转换前按一般债券进行核算转换时按债券的账面价值转换：债券账面价值与普通股股本的差额，确认为资本公积,核算举例P.219,您对本章案例有何想法？,第四节债务重组,对债务人来说，可重整旗鼓，获得起死回生的机会。,对债权人来说，可最大限度地减少债权损失。,1债务重组定义新准则第2条,意义：,2债务重组的方式以资产清偿债务转为资本修改其他负债条件混合重组方式,不涉及修改债务条件时的会计问题：债务人：债务重组的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值（或公允价值）之间的差额如何处理？债权人：受让的非现金资产或股权的入账价值如何确定？,3债务重组的会计问题,涉及修改债务条件时的会计问题：将来应付（或应收）金额的计算是否包括或有支出（收益）？将来应付（或应收）金额是否需要贴现？,债务人以资产抵债，采用公允价值计量。抵债资产的公允价值小于重组债务账面价值的差额，作为债务重组收益计入营业外收入；抵债资产公允价值与账面价值的差额，作为当期损益处理。,修改债务条件的，将来应付金额包括或有支出；将来应付金额采用现值计量。,会计处理原则,债务人将债务转为股本，采用公允价值计量。股本的公允价值小于重组债务账面价值的差额，作为债务重组收益计入营业外收入；股本公允价值与面值的差额，计入资本公积。,我国债务重组准则的新规定：,重组债务账面价值-偿债的现金=债务重组收益,重组债务账面价值,-,偿债的非现金资产的公允价值,偿债的非现金资产的账面价值,-,债务重组收益,资产转让损益,重组债务账面价值,股份的公允价值,-,-,股份的面值,债务重组收益,股本溢价,重组日债务账面价值,-,将来应付债务的现值,=债务重组收益,债务人,举例教材P.259例9-5,债务重组日，佳庭公司应作：,借：应付账款700000贷：主营业务收入500000应交税金应交增值税（销项税额）85000营业外收入115000,同时：借：主营业务成本400000贷：库存商品400000,举例教材P.260例9-6,债务重组日，佳庭公司应作：,借：应付账款700000贷：股本500000资本公积股本溢价100000营业外收入债务重组收益100000,债务重组收益=700000-600000=100000元,股票溢价=600000-500000=100000元,假设例9-6中，佳庭公司用一台设备抵偿B公司的货款70万元。设备原价80万元，已提折旧15万元；净值评估价为58万元。佳庭公司另用现金1000元支付设备清理费用。,佳庭公司发生债务重组收益=700000-580000=120000,处置设备净损失=580000-650000-1000=71000元,分录：将设备净值转入“固定资产清理”账户,支付清理费用,将设备抵债，核算债务重组收益,结转处置设备的净损失,重组债权账面价值-偿债的现金,重组债权账面价值,-,偿债的非现金资产的公允价值,重组债权账面价值,股份的公允价值,-,重组日债权账面价值,-,将来应收债权的现值,=债权重组损失计入营业外支出,债权人,受让的非现金资产或股权投资按公允价值入账,举例教材P.259例9-5，假设B公司的坏账估计率为10%债务重组日，债权人B公司的会计处理如何进行？,借：库存商品500000应交税金应交增值税（进项税额）85000坏账准备70000营业外支出45000贷：应收账款700000,发生债权重组损失=（700000-70000）-585000=45000,举例教材P.260例9-6，B公司的坏