《金融资产III：其他》PPT课件.ppt

第四章其他金融资产,中级财务会计学,中级财务会计学,2,本讲主要内容,金融资产概述交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资,3,第一节金融资产概述,金融工具的概念金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;其最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。,金融工具又可以分为基础(原生)金融工具和衍生金融工具两种类型。基础金融工具：如应收（付）账款、股票、债券等。衍生金融工具：金融远期(合约)、金融期货（合约）、金融期权（合约）、金融互换（合约）,4,金融资产的分类金融资产的计量，与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售的金融资产5、长期股权投资上述分类一经确定，不得随意变更。,5,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,长期股权投资,22号准则金融工具确认和计量规范,2号准则长期股权投资规范,6,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产指满足以下条件之一的金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等是企业交易性金融资产的主要组成部分。（2）（3）2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,7,持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是债权性投资，比如购入的国债、公司债券等；股票没有到期日，因此不可能持有至到期，且股票的回收金额不固定或难以确定，因此不可能划分为持有至到期投资。与交易性金融资产相比，持有至到期投资不是以获取买卖价差为目的。,思考：若投资者购入某公司股票，准备近期出售以获取买卖价差，应划分为哪一类金融资产？若准备长期持有，应划分为哪一类金融资产？,8,贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是金融企业发放的贷款和其他债权，还包括非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等。贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于贷款和应收款项在活跃市场上没有报价。,思考：若投资者购入某企业债券，准备近期出售以获取买卖价差，应划分为哪一类金融资产？如果投资者取得某企业债权，准备持有至到期，应划分为哪一类金融资产？,9,可供出售金融资产分为两类：（1）“直接指定类”是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。交易性金融资产（持有意图：近期出售获取价差收益）持有至到期投资（持有意图：持有至到期）可供出售金融资产（持有意图：不明确）（2）“剩余类”是指除长期股权投资之外的金融资产中没有被划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项三种类型的剩余部分,思考：若投资者取得某公司股票，准备长期持有，应划分为哪一类金融资产？,10,金融资产分类比较,11,第二节交易性金融资产,交易性金融资产的会计核算取得时的核算交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收项目。,交易性金融资产,投资收益,初始取得的金融资产，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。,12,资产负债表日,除权日,宣告日,发放日,购买日,购买日,购买日,上图中哪一种情况支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利呢？,13,例：投资者A持有某企业2009年1月1日发行的面额10000元，期限为3年，月息100元，半年计息一次的债券一张。2009年7月2日，投资者B以10800元（含已到付息期但尚未领取的前半年利息600元）的价格从投资者A手中购入此债券并作为交易性金融资产，另支付交易费用100元，请为投资者B作购入债券的帐务处理。借：交易性金融资产成本10200应收利息600投资收益100贷：银行存款10900,14,持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时的核算如果收到的现金股利或债券利息是属于交易性金融资产取得时所支付价款中包含的，应直接冲减应收项目。如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利息，则应当确认为“投资收益”。例：接上例，2009年12月31日，投资者B对该债券计提利息600元。次年1月5日收到利息。12月31日借：应收利息600贷：投资收益6001月5日借：银行存款600贷：应收利息600,例：接上例，7月5日投资者B收到债券前半年利息600元。借：银行存款600贷：应收利息600,15,资产负债表日的核算资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置时的核算处置交易性金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转“公允价值变动损益”。,公允价值变动损益,注意：资产负债表日包括年度资产负债表日（12月31日）和中期资产负债表日（6月30日等）,注意：公允价值变动损益是并未真正实现的损益。,16,例：接上例，2009年12月31日，该债券的市价为10500元（不含利息）。2010年1月10日，投资者B以11000的价格将该债券出售。2009年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动300贷:公允价值变动损益3002010年1月10日：借：银行存款11000公允价值变动损益300贷：交易性金融资产成本10200公允价值变动300投资收益800,未真正实现,17,【案例】,2008年1月1日,购入某公司的债券：面值100万元、利率3%、每年1月5日按年付息，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。2008年12月31日，该债券的公允价值为110万元。2009年10月6日，将该债券出售，售价为120万元。要求：作出该项交易性投资的相关账务处理。,18,1.2008年1月1日,购入债券时：2.2008年1月5日，收到最初支付价款中所含利息：,借：交易性金融资产成本100应收利息3投资收益2贷：银行存款105,借：银行存款3贷：应收利息3,19,3.2008年12月31日，债券公允价值为110万元：4.2008年12月31日，计算债券利息：,借：应收利息3贷：投资收益3,借：交易性金融资产公允价值变动10贷：公允价值变动损益10,20,5.2009年1月5日，收到2008年利息：6.2009年10月6日，将该债券出售：,借：银行存款3贷：应收利息3,借：银行存款120公允价值变动损益10贷：交易性金融资产成本100公允价值变动10投资收益20,21,【案例】,某企业于2009年3月20日从证券市场购入A公司股票10000股，每股买入价20元，另外支付印花税和证券商手续费1500元，A公司已于当年的3月15日宣告将在4月5日每股发放现金股利0.5元和每10股送1股的股票股利,除权日为3月31日。2009年9月5日A公司股票的市价上涨到每股30元，该企业将A公司股票全部出售。要求：作出该项交易性投资的相关账务处理。,22,2009年3月20日购入A公司股票时：借：交易性金融资产成本195000应收股利5000投资收益1500贷：银行存款2015002009年4月5日收到A公司分派的现金股利时：借：银行存款5000贷：应收股利5000（对于A公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记股票的数量等情况）,23,2009年9月5日出售A公司股票时：A公司股票的初始入账金额为195000元，处置时的公允价值为330000元，所以确认的投资收益为135000元。借：银行存款330000贷：投资收益135000交易性金融资产成本195000,24,2009年3月10日购入A公司股票时：借：交易性金融资产成本200000投资收益1500贷：银行存款2015002009年3月15日，A公司宣告分派的现金股利时：借：应收股利5000贷：投资收益50002009年4月5日收到A公司分派的现金股利时：借：银行存款5000贷：应收股利5000,假定购入日为2009年3月10日,25,2009年9月5日出售A公司股票时：A公司股票的初始入账金额为200000元，处置时的公允价值为330000元，所以确认的投资收益为130000元。借：银行存款330000贷：投资收益130000交易性金融资产成本200000,26,第三节持有至到期投资,持有至到期投资的概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：符合以上条件的债券投资等。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。,衍生金融资产：由衍生金融工具形成的金融资产。其特点为：价值不固定、初始净投资很少或零、未来交割。,27,初始计量持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,即交易费用不冲减投资收益,28,持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率，是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。,29,后续计量企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,摊余成本=初始确认金额-已偿还本金采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失,30,持有至到期投资的账务处理取得时的核算企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”按借贷两方的差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”帐户。,31,计息时的核算若持有至到期投资为债券等投资，应于资产负债表日按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记：“应收利息”科目（分期付息、到期一次还本的债券）；“持有至到期投资应计利息”科目（到期一次还本付息的债券）按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目按借贷差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。,32,到期时或处置时的核算持有至到期投资在到期或出售时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,33,例2000年1月1日，甲公司支付价款1000万元（包含交易费用）购买了一项公司债券，面值为1250万元，剩余年限5年，票面利率为4.72%，按年支付利息（每年1250*4.72%=59万元），本金最后一次支付，划分为持有至到期投资。要求：作出该企业债券投资的全部账务处理。,34,计算实际利率R:59(1+R)-1+59(1-R)-2+59(1+R)-3+59(1+R)-4+(59+1250)(1+R)-5=1000采用插值法计算，得出R=10%，并编制下表,注：计算实际利息时进行了四舍五入并考虑了尾差,35,2000年1月1日，购入债券借:持有至到期投资成本1250贷:银行存款1000持有至到期投资利息调整250,购入时债券的折价金额，即日后到期还本时投资者获得的价差收益。该收益应按实际利率法分摊至每一年度。,36,2000.12.31确认实际利息收入借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100日后收到利息时：借：银行存款59贷：应收利息592001.12.31确认实际利息收入借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104日后收到利息时：借：银行存款59贷：应收利息59,37,2002.12.31确认实际利息收入借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109日后收到利息时：借：银行存款59贷：应收利息592003.12.31确认实际利息收入借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114日后收到利息时：借：银行存款59贷：应收利息59,38,2004.12.31确认实际利息收入借：应收利息59持有至到期投资利息调整59贷：投资收益118收回本金和最后一年利息：借：银行存款1309贷：持有至到期投资成本1250应收利息59,39,例：假定上例中甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，应如何进行帐务处理。计算实际利率R(59595959591250)（1R）-51000，由此得出R9%,考虑尾差,40,根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下:(1)2000年1月1日，购入债券借:持有至到期投资成本1250贷:银行存款1000持有至到期投资利息调整250(2)200O年12月31日，确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息59利息调整31贷:投资收益90,41,(3)20Xl年12月31日，确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息59利息调整39贷:投资收益98(4)20X2年12月31日，确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息59利息调整48贷:投资收益l07,42,(5)20X3年12月31日，确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息59利息调整58贷:投资收益117(6)204年12月31日，确认实际利息收入借:持有至到期投资应计利息59利息调整74贷:投资收益133收到本金和名义利息借:银行存款1545贷:持有至到期投资成本1250应计利息295,43,可供出售的金融资产（自学）自学提示：可供出售金融资产包括债券投资和股权投资，取得时相关交易费用记入初始入账金额。此外：（1）若为股权类可供出售金融资产，其会计核算方法与“交易性金融资产”类似，但确认公允价值变动时，不能记入当期损益（“公允价值变动损益”科目），而要记入所有者权益（“资本公积其他资本公积”科目）。（2）若为债权类可供出售金融资产，其会计核算方法与“持有至到期投资”类似，但需在资产负债表日确认公允价值变动，且将变动计入所有者权益（“资本公积其他资本公积”科目）。,44,第四节长期股权投资,一、长期股权投资的概念长期股权投资是指长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资方的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的股权投资。,45,二、长期股权投资的类型根据企业会计准则第2号长期股权投资规定，长期股权投资可以分为以下四类：第一类：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。能否对被投资单位实施控制的具体判断标准：1、母公司拥有被投资单位半数以上表决权股份，通常包括如下三种情况：（1）直接拥有（2）间接拥有（3）直接拥有与间接拥有合计,46,2、母公司拥有其半数及以下的表决权股份但能对被投资单位进行实际控制。实际控制通常有以下四种情况：(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。,47,第二类：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。,48,第三类：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。能否对被投资单位实施重大影响的具体判断标准：1、投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。,49,2、以下任何一种情况都可判定对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料。,50,第四类：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不具有控制、共同控制或重大影响的具体判定：1、投资企业直接或间接拥有被投资单位20%以下表决权股份，且不存在其他实施重大影响的途径。2、投资企业直接或间接拥有被投资单位20%以上表决权股份，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。,思考：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应划分为哪一类金融资产？,51,三、长期股权投资取得的方式,企业合并（投资后取得对被投资方的控制权）,非企业合并（投资后未取得对被投资方的控制权）,同一控制下企业合并指合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时的。,非同一控制下企业合并指合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,支付现金以取得长期股权投资,发行权益性证券取得长期股权投资,投资者投入的长期股权投资指其他投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入本企业,1、支付现金2、承担债务3、转让非现金资产4、发行权益性证券,52,四、长期股权投资的初始计量（一）企业合并所形成的长期股权投资（选讲）1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。,对价：合并方取得被合并方的股权而给予被合并方的补偿,53,例：甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公司于2009年5月1日以账面价值1500万元，公允价值2000万元的专利权一项作为对价，取得乙公司60%的股份并于当日能够实施对乙公司的控制，此时乙公司已宣告但尚未发放上年度股利共计120万元，乙公司当日的所有者权益为2000万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。则甲公司的分录为（金额单位：万元）：借：长期股权投资乙公司1200应收股利72资本公积股本溢价228贷：无形资产专利权1500,此处冲减资本公积股本溢价,资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。,54,（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，同样应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，并按发行股份的面值总额作为合并方的股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,55,例：2009年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，市价为8.68元)，取得B公司100%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，B公司所有者权益的总额为4404万元。则A公司的帐务处理为：借:长期股权投资44040000贷:股本10000000资本公积股本溢价34040000,56,上述两例中，在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。,57,同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的相关费用应直接计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”或其他相关科目。相关费用包括与企业合并直接相关的会计审计费用，法律咨询服务费用，评估费用等。不包括通过发行权益性证券进行合并时，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等。,58,2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益，不计入长期股权投资的初始成本。相关费用包括与企业合并直接相关的会计审计费用，法律咨询服务费用，评估费用等。不包括通过发行权益性证券进行合并时，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等。,2010年8月企业会计准则解释4号最新规定,59,具体处理时，对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自备投资单位收取的现金股利或利润）借记“长期股权投资”科目，按现有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。,60,例：A公司于2009年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。合并时A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用120万元。合并中，A公司支付银行存款1000万元、专利权1项、库存甲商品8万件作为合并对价。专利权账面价值400万元（假设尚未进行摊销），公允价值500万元，甲商品市场价格为25元/件，生产成本为15元/件，A公司适用的增值税率为17%。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。请作出A公司取得此长期股权投资的帐务处理。,61,单位：万元借：长期股权投资1734管理费用120贷：银行存款1120无形资产专利权400主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34营业外收入100借：主营业务成本120贷：库存商品120,62,（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。,63,例：甲公司于2009年3月10日自公开市场中买入乙公司30%的股份，实际支付价款1600万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用100万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。请作出甲公司取得此项长期股权投资的帐务处理。借:长期股权投资16500000应收股利500000贷:银行存款17000000,64,2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，以及为取得该项长期股权投资发生的各项直接相关费用之和，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。相关费用包括与企业合并直接相关的会计审计费用，法律咨询服务费用，评估费用等。不包括所发行权益性证券相关的佣金、手续费等。,65,例：2009年3月，A公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股权，并支付了相关咨询费用20万元。增发的6000万股股份的公允价值为10400万元。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。请作出A公司取得此项长期股权投资的帐务处理。,66,单位：万元借:长期股权投资10420贷:股本6000银行存款20资本公积股本溢价4400,67,3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。例：A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元，该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。请作出A公司取得对B公司的长期股权投资的帐务处理。,68,本例中，A公司对于投资者投入的该项长期股权投资，应进行的会计处理为:单位：万元借:长期股权投资4000贷:实收资本3200资本公积资本溢价800,69,长期股权投资初始确认小结,不管何种方式取得的长期股权投资，取得时投资者享受的已宣告但尚未发放的股利或利润应借记“应收股利”，不构成取得长期股权投资的初始投资成本,相关费用不包括发行权益性证券相关的佣金、手续费等。,70,五、长期股权投资的后续计量长期股权投资核算的成本法（适用范围）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（一般持股比例20%）长期股权投资核算的权益法（适用范围）投资企业能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。（一般20%持股比例50%）,71,（一）长期股权投资核算的成本法1、采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。2、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。,72,例：甲公司于2009年1月取得对乙公司5%的股权，成本为800万元（包含相关费用）。2009年2月，甲公司又以1200万元（包含相关费用）取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2009年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元，2009年4月发放股利。请作出甲公司帐务处理。,73,2009年1月借：长期股权投资8000000贷：银行存款80000002009年2月借：长期股权投资12000000贷：银行存款120000002009年3月借：应收股利100000贷：投资收益1000002009年4月借：银行存款100000贷：应收股利100000,74,（一）长期股权投资核算的权益法权益法指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。核算程序：1、初始投资成本的调整比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。,75,例：A公司以存款2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为（金额单位：万元）：借：长期股权投资成本2000贷：银行存款2000,76,例：如上例中投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资成本2000贷：银行存款2000借：长期股权投资成本100贷：营业外收入100,借：长期股权投资成本2100贷：银行存款2000营业外收入100,77,2、被投资单位实现净损益及发放股利的处理（1）属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为当期股权投资收益：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益,78,（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目）：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整但如果投资后被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值（“成本”明细科目）：借：应收股利贷：长期股权投资成本,79,（3）属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整,80,投资企业确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限，如果以后各期被投资单位实现净利润，被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,81,例：2000年1月1日，甲公司购入乙公司发行在外的股票200万股，占其表决权资本的20%，能对乙公司实施重大影响，并准备长期持有。乙公司股票的面值为每股6元，市场价格为每股8元，为此甲公司还支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。甲公司的分录为（金额单位：万元）：借：长期股权投资成本1620贷：银行存款1620借：长期股权投资成本210贷：营业外收入210,82,2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。甲公司的分录为：借：应收股利20贷：长期股权投资成本202000年12月31日，乙公司实现净利润400万元.甲公司的分录为：借：长期股权投资损益调整80贷：投资收益80,83,2001年5月2日乙公司召开股东大会审议通过的2000年利润分配方案为：分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积；分配现金股利100万元。甲公司的分录为：借：应收股利20贷：长期股权投资损益调整20,84,2001年12月31日，乙公司发生净亏损8000万元。甲公司的分录为：（长期股权投资账面价值为1830-20+80-20=1870万元）借：投资收益1600贷：长期股权投资损益调整16002002年12月31日，乙公司发生净亏损2000万元。甲公司的分录为：借：投资收益270贷：长期股权投资损益调整270（未入账的亏损为130万元）,85,2003年12月31日，乙公司实现净利润1000万元。甲公司的分录为：借：长期股权投资损益调整70贷：投资收益7