高级财务会计三企业合并报表

精品课件,1,第三章企业合并报表,精品课件,2,本章内容,合并会计报表概述合并会计报表中抵销分录的编制,精品课件,3,具体情形,1、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）2、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）3、内部商品交易的合并处理4、内部债权债务的合并处理5、内部固定资产交易的合并处理6、内部无形资产交易的合并处理,精品课件,4,3、内部商品交易的合并处理,精品课件,5,（一）存货内部交易的界定只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理,精品课件,6,（二）七组固定的抵销公式1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：营业收入贷：营业成本存货,精品课件,7,A,B,售价100万元成本80万元增值税率17%,借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费17,借：主营业务成本80贷：库存商品80,借：库存商品100应交税费17贷：银行存款117,20,抵消分录：借：营业收入100贷：营业成本80存货20,存货虚增部分,精品课件,8,（二）七组固定的抵销公式1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：营业收入贷：营业成本存货,卖方,买方,精品课件,9,2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入贷：营业成本,精品课件,10,A,B,售价100万成本80万增值税率17%,借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费17,借：主营业务成本80贷：库存商品80,借：库存商品100应交税费17贷：银行存款117,对外销售售价200万,借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费34,借：主营业务成本100贷：库存商品100,抵消分录：借：营业收入100贷：营业成本100,精品课件,11,2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入贷：营业成本,卖方,买方,精品课件,12,3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（1）先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货,精品课件,13,A,B,售价100万元成本80万元增值税率17%,剩余的50%：借：营业收入50贷：营业成本40存货10,对外销售50%,卖出的50%：借：营业收入50贷：营业成本50,精品课件,14,A,B,售价100万元成本80万元增值税率17%,对外销售50%,先假定都卖出：借：营业收入100贷：营业成本100对留存存货虚增的部分抵消：借：营业成本10贷：存货10,精品课件,15,3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（1）先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货,精品课件,16,4.上年购入的存货，本年全部留存借：年初未分配利润贷：存货,精品课件,17,A,B,售价100万元成本80万元增值税率17%,未对外销售,10年,10年：借：营业收入100贷：营业成本80存货20,11年，B仍未出售：借：年初未分配利润20贷：存货20,精品课件,18,4.上年购入的存货，本年全部留存借：年初未分配利润贷：存货,精品课件,19,5.上年购入的存货，本年全部售出借：年初未分配利润贷：营业成本,精品课件,20,A,B,售价100万元成本80万元增值税率17%,未对外销售,10年,10年：借：营业收入100贷：营业成本80存货20,11年，B仍未出售：借：年初未分配利润20贷：存货20,全部,营业成本,精品课件,21,5.上年购入的存货，本年全部售出借：年初未分配利润贷：营业成本,精品课件,22,6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分（1）先假定都售出：借：年初未分配利润贷：营业成本（2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：,借：营业成本贷：存货,精品课件,23,7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：年初未分配利润,借：资产减值损失贷：存货跌价准备,精品课件,24,对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。分录如下:借：存货贷：资产减值损失或:借：资产减值损失贷：存货,精品课件,25,A,B,售价100万元成本80万元,未对外销售,借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10,可变现净值90万,抵消分录：借：存货10贷：资产减值损失10,精品课件,26,A,B,售价100万元成本80万元,未对外销售,可变现净值90万,抵消分录：借：存货10贷：资产减值损失10借：营业收入100贷：营业成本80存货20,09年,10年，仍未出售可变现净值60万,10年，抵消分录：借：存货10贷：年初未分配利润10,10年，B补提减值损失借：资产减值损失30贷：存货跌价准备30抵消分录：借：存货10贷：资产减值损失10,抵消分录：借：存货10贷：资产减值损失10,精品课件,27,7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理先对上期多提的跌价准备进行反冲；对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。,精品课件,28,甲公司是乙公司的母公司，2006年初乙公司的期初库存商品中有从