长期股权投资[]PPT课件

12.05.2020,.,1,第四章长期股权投资,12.05.2020,.,2,12.05.2020,.,3,注意：根据企业会计准则解释第4号的规定：（1）非同一控制下，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中价费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。这意味着，增资导致权益法转成本法，在个别报表上不需追溯调整了。（3）对因处置部分股权投资等原因而丧失控制权时在个别报表上的处理方法做了进一步明确。,12.05.2020,.,4,本章要点,1、长期股权投资的范围2、企业合并的类型（1）同一控制（2）非同一控制3、长期股权投资初始成本的确定4、成本法的特点及核算5、权益法的特点及核算6、成本法和权益法的转换,12.05.2020,.,5,第一节长期股权投资的初始计量,12.05.2020,.,6,一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的初始计量原则取得时按初始投资成本入账。,12.05.2020,.,7,（二）长期股权投资的核算内容1、对子公司的投资；2、对合营企业的投资；3、对联营企业的投资；,12.05.2020,.,8,4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资重大影响以下的投资。重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应按第22号金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。,12.05.2020,.,9,12.05.2020,.,10,长期股权投资四内容从初始计量分为两种情况：,12.05.2020,.,11,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体个别报表合并报表,12.05.2020,.,12,企业合并的方式,12.05.2020,.,13,合并方式购买方被购买方（合并方）（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权成为子公司投资,12.05.2020,.,14,企业合并类型的划分,12.05.2020,.,15,同一控制下的企业合并：,企业合并前企业合并后,母公司甲,子公司A,子公司B,孙公司C,母公司甲,子公司A,子公司B,孙公司C,12.05.2020,.,16,12.05.2020,.,17,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并有关的费用计入管理费用,12.05.2020,.,18,被合并方账面所有者权益，应考虑以下几个因素：（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。,12.05.2020,.,19,（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。,12.05.2020,.,20,20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960（5000+1200）X80%万元。,12.05.2020,.,21,（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。,12.05.2020,.,22,1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的(1)初始投资成本=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额(2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值资本公积股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,12.05.2020,.,23,借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）资本公积股本溢价（差额）盈余公积（“资本公积股本溢价”不足冲减的差额）利润分配未分配利润贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）(或资本公积股本溢价),12.05.2020,.,24,【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2007年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。（以银行存款作为合并对价）借：长期股权投资乙公司（2,00060%）1,200贷：银行存款1,100贷：资本公积股本溢价100,12.05.2020,.,25,如果甲公司支付1,500万元银行存款，而甲公司在2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为1,800万元,具体构成如下:实收资本1,000万元,资本公积180万元（其中股本溢价100万元），盈余公积120万元，未分配利润500万元。借：长期股权投资乙公司（2,00060%）1,200借：资本公积股本溢价100借：盈余公积120借：利润分配未分配利润80贷：银行存款1,500,12.05.2020,.,26,【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司所有者权益帐面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。会计处理如下：借：长期股权投资560贷：库存商品400应交税费应交增值税（销项税额）85资本公积股本溢价75,12.05.2020,.,27,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额差额=初始投资成本-发行股份面值总额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,12.05.2020,.,28,借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本等（发行权益性证券的面值）资本公积股本溢价（差额）如为借方差额同上。,12.05.2020,.,29,【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资1200贷：股本200资本公积股本溢价1000,12.05.2020,.,30,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A.5150万元B.5200万元C.7550万元D.7600万元【答案】A,12.05.2020,.,31,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本=合并成本企业合并有关的费用计入管理费用（今年修改）1、以现金作为合并对价的合并成本=支付的价款借：长期股权投资（购买日的合并成本）贷：银行存款,12.05.2020,.,32,【例】2007年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。甲公司支付评估费用20万元。借：长期股权投资乙公司1100贷：银行存款1,100借：管理费用20贷：银行存款20,12.05.2020,.,33,2、以固定资产、无形资产等作为合并对价的合并成本=购买方付出的固定资产、无形资产的公允价值,12.05.2020,.,34,【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为8000万元，累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300,12.05.2020,.,35,【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%的股权,该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200,12.05.2020,.,36,3.以存货作为合并对价的合并成本=购买方付出的存货的公允价值+销项税,12.05.2020,.,37,【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：,12.05.2020,.,38,借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785万元。,12.05.2020,.,39,4、发行的权益性证券作为合并对价的合并成本=发行的权益性证券的公允价值【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司80%股权。合并各方之间不存在关联方关系。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。,12.05.2020,.,40,借：长期股权投资10000贷：股本2000资本公积8000借：资本公积50贷：银行存款50,12.05.2020,.,41,5、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本（变化）,12.05.2020,.,42,【例题】A公司于2009年3月以12000万元取得B公司21%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。2010年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。借：长期股权投资150000000贷：银行存款150000000初始成本（12000+450）+1500027450（万元）,12.05.2020,.,43,【例题】A公司于2009年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2010年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于2009年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。,12.05.2020,.,44,借：长期股权投资275000000贷：可供出售金融资产25000000银行存款250000000,12.05.2020,.,45,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出,12.05.2020,.,46,【例题】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040,12.05.2020,.,47,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资1、初始投资成本=发行权益性证券的公允价值2、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,12.05.2020,.,48,【例题】2007年7月1日，甲公司通过增发普通股1000万股作为对价取得A公司20%的股权，每股面值为1元，公允价值为3元。为增发该股票,甲公司向证券承销机构支付了100万元佣金及手续费。借：长期股权投资3000贷：股本1000资本公积股本溢价2000借:资本公积股本溢价100贷:银行存款100,12.05.2020,.,49,（三）投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,12.05.2020,.,50,【例题】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资1000贷：实收资本1000,12.05.2020,.,51,第二节长期股权投资的后续计量,长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额,12.05.2020,.,52,一、长期股权投资的成本法（一）成本法的概念及其适用范围成本法:是指投资按成本计价的方法。1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制：（1）定量：大于50%（2）定性：实质上控制2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,12.05.2020,.,53,（二）成本法核算1.投资时长期股权投资应当按照初始投资成本计量借：长期股权投资贷：银行存款等主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。,12.05.2020,.,54,2.被投资方宣告分派利润或现金股利时：采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利贷：投资收益3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。,12.05.2020,.,55,【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司207年至208年有关长期股权投资资料如下：（1）207年4月1日，甲公司以原价为2000万元，累计折旧为600万元，公允价值为1500万元的固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司A公司60%的普通股权。合并日A公司的账面所有者权益总额为3000万元，可辨认净资产的公允价值为3200万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律费用20万元，相关手续均已办理完毕。（2）207年4月21日，A公司宣告分派206年度的现金股利200万元。,12.05.2020,.,56,（3）207年5月10日，甲公司收到A公司分派的206年度现金股利。（4）207年度，A公司实现净利润600万元（其中13月份净利润为200万元）。（5）208年4月25日，A公司宣告分派207年度的现金股利300万元。（6）208年5月20日，甲公司收到A公司分派的207年度现金股利。要求：（1）说明甲公司对该项投资应采用的核算方法；（2）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分录。（单位用万元表示）,12.05.2020,.,57,【答案】（1）根据企业会计准则第2号长期股权投资的规定，甲公司对A公司的长期股权投资应采用成本法核算。（2）207年度：借：累计折旧600固定资产清理1400贷：固定资产2000借：长期股权投资A公司1800（300060%）贷：固定资产清理1400资本公积400借：管理费用20贷：银行存款20,12.05.2020,.,58,借：应收股利120贷：投资收益借：银行存款120贷：应收股利120208年度：应确认的投资收益30060%180（万元）借：应收股利180贷：投资收益180借：银行存款180贷：应收股利180,12.05.2020,.,59,二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围1概念权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,12.05.2020,.,60,2特点长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。3适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,12.05.2020,.,61,12.05.2020,.,62,（二）权益法核算1取得长期股权投资时（1）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整借：长期股权投资-成本贷：银行存款等,12.05.2020,.,63,【例题】甲公司2007年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资-成本860贷：银行存款860,12.05.2020,.,64,（2）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入）。借：长期股权投资-投资成本（被投资单位可辨认净资产公允价值投资持股比例）贷：银行存款等（支付的全部价款）营业外收入（差额）,12.05.2020,.,65,【例题】上例中，假定甲公司2007年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资（投资成本）760贷：银行存款760借：长期股权投资（投资成本）40贷：营业外收入40,12.05.2020,.,66,【例题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。A50B100C150D250答案：D,12.05.2020,.,67,2.当被投资方实现净利润，投资方按持股比例计算应享有的收益(1)会计分录借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益,12.05.2020,.,68,2.当被投资方实现净利润，投资方按持股比例计算应享有的收益,12.05.2020,.,69,(2)应享有的收益的计算被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,12.05.2020,.,70,按公允价值进行调整以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整,12.05.2020,.,71,【例】甲公司于20 x9年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。,12.05.2020,.,72,账面原价已折旧公允价原年限剩余年限存货50000007000000固定资产100000002000000120000002016无形资产600000012000008000000108小计21000000320000027000000,12.05.2020,.,73,假定乙公司20 x9年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。调整后的净利润=6000000(70000005000000)80%(12000000161000000020)(80000008600000010)=3750000(元)甲公司应享有份额=375000030%=1125000(元)借：长期股权投损益调整1125000贷：投资收益1125000,12.05.2020,.,74,存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：a)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；b)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；c)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,12.05.2020,.,75,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理,12.05.2020,.,76,a)逆流交易的处理）逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。）对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。,12.05.2020,.,77,【例题】甲公司于2007年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2007年末，甲公司从A公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。A公司2007年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素。,12.05.2020,.,78,甲公司2007年应确认对A公司的投资收益1200(600400)40400(万元)借：长期股权投资-损益调整400贷：投资收益400）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整。在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资-损益调整80贷：存货80,12.05.2020,.,79,）以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内部交易损益计入投资损益如上例：A公司2008年实现净利润1500万元。甲公司已将2007年从A公司购入的商品对外部独立第三方出售，2008年甲公司和A公司未发生任何交易。甲公司2008年应确认对A公司的投资收益1500+20040680(万元)借：长期股权投资-损益调整680贷：投资收益680,12.05.2020,.,80,b)顺流交易的处理）顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。,12.05.2020,.,81,）在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。,12.05.2020,.,82,【例题】甲公司于2007年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年6月5日，甲公司出售商品一批给A公司，商品成本为400万元，售价为600万元，A公司购入的商品作为存货。至2007年末，A公司从甲公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。A公司2007年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素。,12.05.2020,.,83,甲公司2007年应确认对A公司的投资收益1200(600400)40400(万元)借：长期股权投资-损益调整400贷：投资收益400）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：借：营业收入（60040）240贷：营业成本（40040）160投资收益80,12.05.2020,.,84,c)注意：)投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。)投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。,12.05.2020,.,85,（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出非货币性资产，符合下列情况之一的，合营方不确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。反之，应确认损益。,12.05.2020,.,86,比如一项固定资产原价1000万元，累计折旧为200万元，以该项固定资产对外投资，该固定资产在投资时的公允价值850万元，那么在投资时应确认长期股权投资的入账价值850万元，同时确认固定资产的处置损益50万元【850（1000200）】，但是如果此时该项投资符合上述三种情况之一的，那么长期股权投资只能按照800万元入账，此时不确认损益。【分析】此处实质上是遵循非货币性资产交换的要求进行处理。,12.05.2020,.,87,【例题】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的财务处理如下：甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1900万元，投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为700（1900-1200）万元，确认损益（利得）。,12.05.2020,.,88,借：长期股权投资成本19000000贷：固定资产清理19000000借：固定资产清理12000000累计折旧4000000贷：固定资产16000000借：固定资产清理7000000贷：营业外收入7000000,12.05.2020,.,89,甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266（700X38%）万元，在合并财务报表中作如下抵销分录：借：营业外收入2660000贷：长期股权投资2660000,12.05.2020,.,90,3.当被投资方发生净亏损时：(1)减记长期股权投资的账面价值借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整,12.05.2020,.,91,(2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。借：投资收益贷：长期应收款,12.05.2020,.,92,其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。,12.05.2020,.,93,(3)承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益贷：预计负债(4)除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。,12.05.2020,.,94,(5)被投资单位以后期间实现盈利先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。借：预计负债长期应收款长期股权投资-损益调整贷：投资收益,12.05.2020,.,95,12.05.2020,.,96,12.05.2020,.,97,【例题】甲公司持有F公司40%的股权，207年12月31日投资的账面价值为1200万元。F公司208年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：计算甲公司208年度应确认的投资损益并编制相关会计分录。,12.05.2020,.,98,【答案】甲公司有关会计处理如下：208年度甲公司应分担损失400040%1600万元投资账面价值1200万元，首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益1200贷：长期股权投资损益调整1200其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失：借：投资收益300贷：长期应收款300208年度甲公司应确认的投资损失12003001500（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失100万元备查登记）,12.05.2020,.,99,4.其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或做相反分录。处置长期股权投资时，将“资本公积其他资本公积”转至“投资收益”科目。,12.05.2020,.,100,5被投资单位宣告分派利润或现金股利时(1)自被投资单位取得的现金股利或利润应抵减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整（2）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资成本,12.05.2020,.,101,四、长期股权投资的减值1.按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。2其他长期股权投资的减值按照企业会计准则第8号资产减值有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。,12.05.2020,.,102,3计提减值准备的账务处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后均不得转回。,12.05.2020,.,103,【例题】东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下：（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为650万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。,12.05.2020,.,104,2008年1月1日，A公司股东权益总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元。2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款650万元，并办理了相关的股权划转手续。东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2008年1月l日。借：长期股权投资-成本650贷：银行存款650东方公司初始投资成本650万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额600万元（200030%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。,12.05.2020,.,105,（2）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。借：应收股利60贷：长期股权投资-成本60（3）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。借：银行存款60贷：应收股利60,12.05.2020,.,106,（4）2008年度，A公司实现净利润420万元。2008年6月5日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为120万元，A公司购入的商品作为存货。至2008年末，A公司从东方公司购入商品未出售给外部独立的第三方。2008年6月12日，A公司因投资性房地产业务核算确认资本公积80万元。借：长期股权投资-损益调整120贷：投资收益120借：长期股权投资-其他权益变动24贷：资本公积其他资本公积24东方公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：借：营业收入（12030）36贷：营业成本（10030）30投资收益6,12.05.2020,.,107,（5）2009年度，A公司实现净利润580万元。2009年10月15日，A公司出售商品一批给东方公司，商品成本为400万元，售价为600万元，东方公司购入的商品作为存货。至2009年末，东方公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。A公司2008年从东方公司购入商品在2009年全部出售给外部独立的第三方。借：长期股权投资-损益调整120贷：投资收益120东方公司在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资-损益调整60贷：存货60,12.05.2020,.,108,（6）2010年度，A公司实现净利润300万元。2010年9月15日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为90万元，A公司购入的商品作为存货。至2010年末，A公司从东方公司购入商品未出售给外部独立的第三方。东方公司2009年从A公司购入商品在2010年全部出售给外部独立的第三方。借：长期股权投资-损益调整150贷：投资收益150投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。,12.05.2020,.,109,【例题】（1）A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2007年1月1日B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。,12.05.2020,.,110,（2）2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。（3）2008年B公司增加资本公积100万元。2008年B公司发生亏损4000万元。（4）2009年B公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。假定双方未发生任何内部交易。,12.05.2020,.,111,【答案】（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资-成本1035贷：银行存款1035长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900（300030%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。,12.05.2020,.,112,（2）调整2007年B公司实现净利润2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润200（300200）10（10050）5180（万元）。A公司应确认的投资收益18030%54（万元）借：长期股权投资-损益调整54贷：投资收益54B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。,12.05.2020,.,113,（3）调整2008年B公司亏损B公司增加资本公积100万元借：长期股权投资-其他权益变动30贷：资本公积其他资本公积302008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损4000+（300200）10+（10050）54020（万元）。,12.05.2020,.,114,在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额1035+54+301119（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元（402030%）。借：投资收益1119贷：长期股权投资-损益调整1119备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（12061119）。因长期股权投资账面价值减记至零。,12.05.2020,.,115,（4）调整2009年B公司实现净利润。2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润520（300200）10-（10050）5500（万元）。借：长期股权投资-损益调整63（50030%87）贷：投资收益63,12.05.2020,.,116,第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换,12.05.2020,.,117,图示：不考虑特殊因素，持股比例在20%以下、公允价值不能可靠计量的股权投资或持股比例在50%以上的股权投资，一般采用成本法核算；持股比例为20%至50%的股权投资，一般采用权益法核算。成本法转为权益法，分为两种情况，一种是增资导致成本法转权益法，如图中箭头所示，另一种是减资导致成本法转权益法，如图中箭头所示；权益法转为成本法，也分为两种情况，一种是增资导致权益法转成本法，如图中箭头所示，一种是减资导致权益法转为成本法，如图中箭头所示。,12.05.2020,.,118,第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。,12.05.2020,.,119,（一）成本法转为权益法1持股比例上升成本法转为权益法(1)原持有的长期股权投资的处理1)初始投资成本成本法下长期股权投资的账面价值,12.05.2020,.,120,2)初始投资成本的调整原取得投资时因投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；,12.05.2020,.,121,原取得投资时因投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润,12.05.2020,.,122,（2）新增长期股权投资的处理投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整长期股权投资的账面价值；投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。,12.05.2020,.,123,（3）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：原取得投资后至新增投资当期期初被投资单位实现净损益中应享有份额的：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润或相反,12.05.2020,.,124,对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益：借：长期股权投资贷：投资收益,12.05.2020,.,125,属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额：借：长期股权投资贷:资本公积其他资本公积或相反,12.05.2020,.,126,【例题】2007年1月1日，甲公司以350万元取得A公司10的股权，款项以银行存款支付，A公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。,12.05.2020,.,127,2007年A公司实现净利润600万元，未分派现金股利;A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A公司由此确认的资本公积为400万元。2008年1月1日，甲公司又以840万元取得A公司20的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司施加重大影响，因此甲公司将对A公司的股权投资转为权益法核算。要求