第三章 审计目标与审计过程PPT课件

.,第三章审计目标与审计过程,主讲人：刘维,.,学习目标,本章主要介绍财务报表审计的总体目标、具体目标以及审计过程，要求学生掌握财务报表审计的目标，了解审计业务的实施过程。主要内容：第一节财务报表的审计目标第二节与各类交易、账户余额、报表相关的审计目标第三节审计过程,.,第一节财务报表的审计目标,一、审计目标的含义与我国财务报表审计的目标审计目标是一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标是审计工作的出发点和归宿点，也是审计控制充分发挥功能的重要前提，是审计理论结构的基石。我国的财务报表审计的目标主要是指：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,.,具体来讲，财务报表审计目标主要指：（一）评价财务报表的合法性（二）评价财务报表的公允性二、被审计单位治理层和管理层对会计报表的责任（一）选择适当的会计准则和相关的会计制度（二）选择和运用恰当的会计政策（三）根据企业的具体情况作出合理的会计估计,.,三、注册会计师对财务会计报表的责任,按照中国注册会计师审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师对会计报表发表审计意见有利于提高会计报表的可信程度。为达到这一目标，注册会计师应该遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，搜集充分、适当的审计证据，并根据审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注意：注册会计师的审计责任不能代替也不能减轻管理当局的会计责任。,.,四、财务报表审计业务循环,（一）循环审计方法与分项审计方法在对报表审计过程中，在对财务报表的项目进行划分时，既可以按报表项目进行划分，也可以按业务循环进行划分。前者称为项目审计方法，后者称为循环审计方法。项目审计方法与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但与内部控制测试所采用的业务循环严重脱节，不利于审计工作的进行。循环审计在进行业务汇兑时又显得有点麻烦。,.,（二）制造企业的业务循环,1、销售与收款业务2、采购与付款业务3、生产循环4、筹资与投资循环,.,第二节与各类交易、账户余额、报表相关的审计目标,审计目标包括财务报表审计的总体目标与具体目标审计总目标的演变以查错揭弊为主-以验证财务状况和偿债能力为主-以验证会计报表公允性为主详细审计阶段资产负债表审计阶段会计报表审计阶段,.,我国独立审计总目标（一）我国独立审计总目标我国独立审计的总目标是对被审计单位的会计报表进行的合法性和公允性发表意见。（二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由：第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间往往存在着利益背离与冲突第二、会计报表是其使用者们进行投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源。第三、会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，报表的使用者因缺乏会计知识而难以对其的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。第四、距离遥远的使用者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审计。,.,一、管理当局对会计报表的认定,（一）认定的概念1认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。2审计目标和被审计单位管理当局的认定关系：注册会计师的基本职责就在于确定其认定是否合理。再认定。3被审计单位管理当局的认定方式：包括明示性的认定和暗示性的认定。,.,（二）被审计单位管理当局对会计报表的认定种类及其性质,注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为以下种类：（1）发生；（2）完整性；（3）准确性；（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类。注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为以下种类：（1）存在；（2）权利和义务；（3）完整性；（4）计价和分摊。注册会计师对于表达与披露运用的认定通常分为以下种类：（1）发生及权利和义务；（2）完整性；（3）分类和可理解性；（4）准确性和计价,.,1.存在或发生认定存在或发生的认定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。需要注意的是存在或发生认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。2.完整性认定完整性认定是指：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。这里须注意，有关完整性的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。可见，完整性认定与存在与发生认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称缩小错误）有关。,.,3.权利和义务认定权利和义务认定是指，在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。4.估价或分摊认定估价或分摊认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。5.表达与披露认定表达与披露认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。,.,例题1：甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（）。A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性答案：C解析：2003年度将并不存在的收入挤入了会计报表。,.,2.下列各项中，属于完整性认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备答案：BC解析：A属于存在或发生认定；D属于估价或分摊认定。B和C均显示了所有交易均已入账，没有漏记的业务，所以，属于完整性认定。,.,3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的认定是（）。A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露答案：C解析：固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合估价或分摊认定。,.,二、审计具体目标,1.一般审计目标一般审计目标包括以下几方面：（1）总体合理性-具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标，二是其他具体目标。（2）真实性-所列余额真实。-存在或发生（3）完整性-发生的金额均已包括。-完整性（4）所有权-所列金额确属公司所有。-权利和义务（5）估价-所列金额均经过正确估价和计算。-估价或分摊,.,（6）截止-接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。-估价或分摊截止实际上就是要求经济业务记入恰当的会计期间，既没有被提前，也没有被拖后。资产负债表日前发生的业务，看有没有被拖后入账的，如果资产负债表日前发生的业务，就记在日前了，那它的归属期是正确的；如果资产负债表日前发生的业务，记在日后了，那就是有拖后入账的。同时还应注意，资产负债表日后发生的业务有没有被记入资产负债表日前，那这就是提前入账。我们要求所有的交易的归属期是正确的。（7）机械准确性。-估价或分摊（8）披露-财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求。-表达与披露（9）分类-所列金额的分类适当。-表达与披露,.,2.总目标、具体目标和认定的关系,具体审计目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理当局对会计报表的认定，因此，应明确以下两点：（1）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最终对认定做出确认。（2）具体目标是总目标的具体化，而项目审计目标是一般目标的延伸。,.,例题1：注册会计师为确定在资产负债表日应收账款的记录是否完整，实施的下列审计程序中，最恰当的是（）。A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较。B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异。D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。答案：B解析：销售的截止测试就是确定是否存在提前或拖后入账的问题。而拖后入账就属于完整性目标,.,例题2：在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对答案：D,.,.,.,第三节审计过程,审计过程的三个阶段-审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：一、审计计划阶段（审计工作的起点）调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划。,.,二、实施审计阶段（审计过程的中心环节),对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行控制测试，并根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定