第5章_持有至到期投资及长期股权投资.ppt(财务会计_第六版_人大版)

第5章 持有至到期投资 及长期股权投资,本章内容,第一节持有至到期投资第二节 长期股权投资,学习目标,1.掌握持有至到期投资取得的核算,持有至到期投资摊余成本和收益核算的实际利率法,持有至到期投资到期兑现的核算;长期股权投资取得的核算,长期股权投资核算的成本法、权益法,长期股权投资核算成本法与权益法的转换。,学习目标,2.理解取得债券溢折价的原因,持有至到期投资摊余成本的构成,持有至到期投资利息调整的直线摊销法,持有至到期投资减值的核算;取得长期股权投资企业与被投资企业的关系,长期股权投资减值的核算。3.了解持有至到期投资的概念;长期股权投资的概念。,第一节持有至到期投资,持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的取得 摊余成本与投资收益的确定持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值,第一节持有至到期投资,一.持有至到期投资的性质与主要会计问题1.性质持有至到期投资(Held-to-maturity investments)是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次还本分期付息；（2）到期一次还本付息。,第一节持有至到期投资,一.持有至到期投资的性质与主要会计问题2、主要会计问题入账价值与取得时的账务处理投资收益的取得与账务处理到期兑现的账务处理期末计价的相关账务处理,一.持有至到期投资的性质与主要会计问题3、科目设置 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。说明： 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材使用“债券面值”明细科目 。,第一节持有至到期投资,二.持有至到期投资的取得1、债券溢折价的原因及其差额的含义2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）3、投资取得的账务处理,第一节持有至到期投资,二.持有至到期投资的取得1、债券溢折价的原因及其差额的含义 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。,当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。,第一节持有至到期投资,二.持有至到期投资的取得2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本） 按取得成本进行初始计量(initial measurement)，以购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。,第一节持有至到期投资,二.持有至到期投资的取得3、投资取得的账务处理借:持有至到期投资债券面值 持有至到期投资应计利息 应收利息 贷:银行存款,实际支付的全部价款,倒挤“持有至到期投资利息调整”,利息调整借差：（1）溢价与直接交易费用之和（2）直接交易费用大于折价的差额,未到期应确认的利息,利息调整贷差：折价大于直接交易费用的差额,已到期尚未支取的利息,P117-118 例题5-1、2、3,计入投资成本,不计入投资成本,【说明】会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资应计利息”处理，计入摊余成本。,第一节持有至到期投资,三.摊余成本与投资收益的确定1、摊余成本 指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。,持有至到期投资债券面值,持有至到期投资利息调整,票面价值,期末余额,期末余额,持有至到期投资应计利息,持有至到期投资减值准备,未到期利息,减值准备,如果未发生减值，则摊余成本=初始投资成本应计利息利息调整借差摊销 （或：利息调整贷差摊销）,第一节持有至到期投资,三.摊余成本与投资收益的确定2、投资收益,票面利息收入,利息调整摊销,=债券面值票面利率,核算内容,实际利率法,当前准则采用,投资收益，本质上应该体现为每期期初的投资额乘以投资债券的实际投资收益率,直线法,三.摊余成本与投资收益的确定2、投资收益直线法 将利息调整在债券存续期内平均摊销利息调整发生额 =获取持有至到期投资时的余额/债券的剩余期间借：应收利息 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资利息调整,债券面值票面利率,债券面值票面利率,倒挤“投资收益”,各期的摊销额和投资收益固定不变,18,甲公司于20X1年1月1日以825617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券.作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用发生的交易费用10000元。假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。,例5-2例5-5,19,每年摊销利息调整借差,每年12月31日的账务处理如下:,收到利息。 借：银行存款 40 000 贷： 持有至到期投资利息调整 7 123.4 投资收益 32 876.6 在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:,20,P公司于20X1年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。假定P公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。,例5-3例5-6,21,每年摊销利息调整贷差,P公司每年12月31日的账务处理如下:,确认应收利息 借: 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 贷: 投资收益,40000,10548,在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:,50548,三.摊余成本与投资收益的确定2、投资收益直线法特点与不足 各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。,利息调整摊销前“摊余成本”,投资收益率,投资收益,不变,三.摊余成本与投资收益的确定2、投资收益实际利率法本质含义 实际利率本质上是投资债券后持有期间的平均收益率。 采用实际利率确定投资收益，避免了直线法下每期收益不一致的问题特点：各期的投资收益率保持不变实际利率的确定 找一个折现率，使得投资债券后的本利现值和等于初始投资成本。 采用插值法计算实际利率。 “插值法”见财务管理课程相关内容。,三.摊余成本与投资收益的确定2、投资收益实际利率法实际利率的确定分期付息情况下实际利率的确定： 初始投资成本=债券面值复利现值系数各期票面利息年金现值系数一次付息情况下实际利率的确定：,根据例题5-3资料，计算实际利率,6%,三.摊余成本与投资收益的确定2、投资收益直实际利率法 确定投资收益投资收益=摊余成本实际利率借：应收利息 持有至到期投资应计利息 贷：投资收益,债券面值票面利率,倒挤“持有至到期投资利息调整”,摊余成本逐渐减小，实际利率即投资收益率不变，因此投资收益逐渐减小。 应收利息不变，从而利息调整金额逐渐增加。,债券面值票面利率,三.摊余成本与投资收益的确定2、投资收益实际利率法优劣 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。,甲公司于20X1年1月1日以751302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、 5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。假定甲公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。,例5-7,根据前面的计算结果可知，实际利率为6%。,为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见表5一1。,20X1年12月31日的账务处理如下:借:银行存款 40000 持有至到期投资利息调整 5978.12 贷:投资收益 45978.12,20X5年12月31日的账务处理如下:借:银行存款 40000 持有至到期投资利息调整 7546.01 贷:投资收益 47546.01,29,【说明】 采用实际利率法确认投资收益，由于以摊余成本为基础确认投资收益，在未发生减值的情况下，摊余成本由债券面值、利息调整和应计利息三部分构成，可以将其视为一个整体，不必进行划分。 因此，“持有至到期投资”科目下，可以只设“投资成本”明细科目，不再分别设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”明细科目。,借：应收利息 持有至到期投资 贷：投资收益,债券面值票面利率,倒挤“持有至到期投资利息调整”,债券面值票面利率,30,P公司于20X1年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券.作为持有至到期投资。债券利息按单利计算于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。假定P公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。,例5-9,31,为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。,20X1年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资应计利息 40000 持有至到期投资利息调整 4835.6 贷:投资收益 44835.6,20X5年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资应计利息 40000 持有至到期投资利息调整 16601.46 贷:投资收益 56601.46,为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。,不设明细科目，例5-9的会计处理为：201.01.01，购买时 借：持有至到期投资投资成本 747 260 贷：银行存款 747 260,20X1年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资投资成本 44835.6 贷:投资收益 44835.6摊余成本=74726044835.60=792095.60,20X2年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资投资成本 47525.7 贷:投资收益 47525.7摊余成本=792095.6047525.74=839621.34,20X3年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资投资成本 50377.28 贷:投资收益 50377.28摊余成本=839621.3450377.28=889998.62,33,为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。,不设明细科目，例5-9的会计处理为：201.01.01，购买时 借：持有至到期投资投资成本 747 260 贷：银行存款 747 260,20X1年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资投资成本 44835.6 贷:投资收益 44835.6摊余成本=74726044835.60=792095.60,20X2年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资投资成本 47525.7 贷:投资收益 47525.7摊余成本=792095.6047525.74=839621.34,20X3年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资投资成本 50377.28 贷:投资收益 50377.28摊余成本=839621.3450377.28=889998.62,20X4年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资投资成本 53399.92 贷:投资收益 53399.92摊余成本=889998.6253399.92=943398.54,20X5年12月31日的账务处理如下:借:持有至到期投资投资成本 56601.46 贷:投资收益 56601.46摊余成本=943398.5456601.46=1000000,208.01.01，处置时： 借：银行存款 1000000 贷：持有至到期投资投资成本 1000000,补充：例 1 甲公司201年1月1日购入乙公司当天发行的4年期到期一次还本付息债券，面值为100000元，票面利率为5%，实际支付价款103000元（含直接交易费用）。,设明细科目的会计处理为：201.01.01 借：持有至到期投资债券面值 100000 利息调整 3000 贷：银行存款 103000不设明细科目的会计处理为：201.01.01 借：持有至到期投资投资成本 103000 贷：银行存款 103000,36,设明细科目的会计处理为：201.12.31 投资收益=1030003.9%=4017 借：持有至到期投资应计利息 5000 贷：持有至到期投资利息调整 983 投资收益 4017不设明细科目的会计处理为：201.12.31 借：持有至到期投资投资成本 4017 贷：投资收益 4017摊余成本=1030004017=107017,37,设明细科目的会计处理为：202.12.31 投资收益=1070173.9%=4174 借：持有至到期投资应计利息 5000 贷：持有至到期投资利息调整 826 投资收益 4174不设明细科目的会计处理为：202.12.31 借：持有至到期投资投资成本 4174 贷：投资收益 4174摊余成本=1070174174=111191,38,设明细科目的会计处理为：203.12.31 投资收益=1111913.9%=4336 借：持有至到期投资应计利息 5000 贷：持有至到期投资利息调整 664 投资收益 4336不设明细科目的会计处理为：203.12.31 借：持有至到期投资投资成本 4336 贷：投资收益 4336摊余成本=1111914336=115527,39,设明细科目的会计处理为： 204.12.31 投资收益=120000115527=4473（尾差调整） 借：持有至到期投资应计利息 5000 贷：持有至到期投资利息调整 527 投资收益 4473不设明细科目的会计处理为： 204.12.31 借：持有至到期投资投资成本 4473 贷：投资收益 4473摊余成本=1155274473=120000,40,设明细科目的会计处理为：205.01.01 借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资应计利息 20000 利息调整 100000不设明细科目的会计处理为：205.01.01 借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资投资成本 120000,41,【说明】在设置明细科目的情况下，如果按照债券面值取得持有至到期投资，初始入账时不存在“利息调整”。但是，前几期确认的投资收益小于票面利息，将出现利息调整贷差；后几期确认的投资收益则大于票面利息，将出现利息调整借差。上述贷差或借差只是起到平衡的作用，没有实际意义。如果不设置明细科目，则不需进行调整，便于理解，也便于操作。,第一节持有至到期投资,四.持有至到期投资的到期兑现 在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。 收回债券面值及利息时，应 借：银行存款 贷：持有至到期投资债券面值 应计利息,收回债券面值及利息时,第一节持有至到期投资,五.持有至到期投资的减值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。,第一节持有至到期投资,五.持有至到期投资的减值持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,45,承例59。假定S公司于203年发生严重亏损，至203年12月31日，预计到期时仅能够能够收回债券面值800 000元，而无法收回债券利息。204年S公司的经营状况有所好转，上年发生的亏损得到一定程度的弥补，至204年12月31日，预计到期时除了能够能够收回债券面值800 000元外，还能够收回部分债券利息80 000元。206年1月1日，收回债券面值和利息共计880 000元。根据以上资料，编制会计分录如下:,例5-11,46,2018/1/28,（1）203年12月31日确认资产减值损失可收回金额： 800000（1+6%）2=711997.15资产减值损失： 889998.62711997.15=178001.47借：资产减值损失 178 001.47 贷：持有至到期投资减值准备 178 001.47,47,203年12月31，该持有至到期投资账面价值构成：面值：800 000（元）应计利息：120 000（元）利息调整贷差：30 001.38（元）减值准备：178 001.47（元）账面价值：800 000120 00030 001.38178 001.47=711 997.15(元),48,（2）204年12月31日确认当年投资收益票面利息：800 0005%=40 000（元）投资收益：711 997.156%=42 719.83利息调整贷差摊销： 42719.8340000=2719.83借：持有至到期投资应计利息 40000 持有至到期投资利息调整 2719.83贷：投资收益 42719.83,203年12月31，该持有至到期投资账面价值711 997.15(元),204年12月31日，该持有至到期投资减值损失恢复前账面价值的构成：面值：800 000（元）应计利息： 120 00040 000=160 000（元）利息调整贷差： 30001.382719.83=27281.55（元）减值准备：178001.47（元）账面价值：800000160 00027281.55178001.47=754716.98(元),（3）204年12月31日确认资产减值损失转回可收回金额： 880000（1+6%）=830188.68资产减值损失恢复： 830188.68754716.98=75471.70 借：持有至到期投资减值准备 75471.70 贷：资产减值损失 75471.70,204年12月31，该持有至到期投资减值测试 前账面价值754716.98 (元),204年12月31日，该项持有至到期投资账面价值的构成：面值：800 000（元）应计利息：160 000（元）利息调整贷差：27 281.55（元）减值准备： 178001.4775471.70=102529.77（元）账面价值： 80000016000027281.55102529.77=830188.68(元),（4）205年12月31日确认当年投资收益票面利息：8000005%=40000投资收益：830188.686%=49811.32利息调整贷差摊销： 49811.3240000=9811.32借：持有至到期投资应计利息 40 000 持有至到期投资利息调整 9811.32 贷：投资收益 49811.32,204年12月31，该持有至到期投资减值测试 后账面价值830188.68 (元),205年12月31日，该项持有至到期投资账面价值的构成：面值：800 000（元）应计利息： 160 00040 000=200 000（元）利息调整贷差： 27 281.559 811.32=17 470.23（元）减值准备：102 529.77（元）账面价值：800 000200 00017 470.23102 529.77=880 000（元）,（5）206年1月1日，收回持有至到期投资的面值和利息。借:银行存款 880000.00 持有至到期投资利息调整 17470.23 持有至到期投资减值准备 102529.77 贷:持有至到期投资面值 800000.00 应计利息 200000.00,第二节长期股权投资,长期股权投资概述长期股权投资的取得长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法长期股权投资的处置长期股权投资的减值长期股权投资成本法与权益法的转换,第二节长期股权投资,一.长期股权投资概述1.长期股权投资的性质指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。两大特点： 股权性质投资 长期性质投资,第二节长期股权投资,一.长期股权投资概述2.投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（1）控制 ( control )（2）共同控制 (common control, joint control)（3）重大影响 (significant influence)（4）无重大影响,2.投资企业与被投资企业的关系（1）控制 ( control )含义：指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。,拥有控制权的投资企业一般称为母公司(parent company)；被母公司控制的企业，一般称为子公司(subsidiary company)。,第二节长期股权投资,2.投资企业与被投资企业的关系（2）共同控制 (common control, joint control) 指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制， 一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业,合营企业,第二节长期股权投资,2.投资企业与被投资企业的关系（3）重大影响 (significant influence) 指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。 一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。,联营企业,第二节长期股权投资,一.长期股权投资概述2.投资企业与被投资企业的关系（4）无重大影响 指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。,第二节长期股权投资,二.长期股权投资的取得,形成控股合并,未形成控股合并,同一控制下控股合并的长期股权投资,非同一控制下控股合并的长期股权投资,长期股权投资,第二节长期股权投资,二.长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资定义 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,A公司,B公司,C公司,母公司,60%,B公司和C公司仍由A公司所控制,合并方,被合并方,被合并方,第二节长期股权投资,二.长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量。,第二节长期股权投资,二.长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资账务处理原则 不按公允价值调整； 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。 发生的各项直接相关的费用，应于发生时记“管理费用”,二.长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：银行存款等有关资产,享有被合并方所有者权益账面价值的份额,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,合并对价的账面价值,倒挤,资本公积股本溢价,资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润,盈余公积也还不足冲减,合并直接相关费用,资本公积不足冲减,二.长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：股本,享有被合并方所有者权益账面价值的份额,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,股份的面值,倒挤,资本公积股本溢价,资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润,资本公积不足冲减,盈余公积也还不足冲减,合并直接相关费用,第二节长期股权投资,二.长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。【注意】与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。,69,A公司为B公司和C公司的母公司。20X7年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元;B公司资本公积余额为2 000 000元。,例5-12,B公司初始投资成本,借:长期股权投资投资成本 管理费用 资本公积 贷:银行存款,7200 000 10 000 800 000 8 010 000,70,A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。20X7年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票2 000 000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元。,例5-13,B公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）,借:长期股权投资投资成本 贷:股本 银行存款 资本公积,72000002000000200005180000,第二节长期股权投资,二.长期股权投资的取得2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资定义 非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 相对于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以可辨认净资产公允价值为基础进行计量。,二.长期股权投资的取得2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资账务处理原则享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权“应收股利”处理。合并过程审计、法律、咨询等有关直接费用，计入管理费用，不形成股权成本。以可辨认净资产公允价值为基础进行计量；股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值-应收股利,2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资账务处理原则付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。,事实上就是把付出的非货币性资产作为销售或者处置,第二节长期股权投资,二.长期股权投资的取得2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资以支付现金的方式取得借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：银行存款,实际支付的购买价格及相关费用,已宣告但尚未发放的现金股利,各项直接相关费用,非同一控制后面例题之前的讲解都忽略管理费用,二.长期股权投资的取得2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资以付出非货币性资产的方式如换出无形资产、固定资产等，按正常转让处理：借：长期股权投资投资成本应收股利 营业外支出无形资产损失 无形资产摊销贷：无形资产 应交税费-应交营业税 营业外支出无形资产收益,倒挤,账面价值,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值-应收股利,二.长期股权投资的取得2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资以付出非货币性资产的方式如换出无形资产、固定资产等，按正常转让处理：借：长期股权投资投资成本应收股利贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税(销项)借：固定资产清理 贷：营业外收入或者，借：营业外支出 贷：固定资产清理,固定资产清理公允价值大于账面价值的差额,公允价值,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值-应收股利,固定资产清理公允价值小于账面价值的差额,假设固定资产是动产，缴纳增值税,二.长期股权投资的取得2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资以付出非货币性资产的方式如换出商品等，按正常转让处理：借：长期股权投资投资成本 应收股利贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税)借：主营业务成本借：存货减值准备 贷：库存商品,公允价值,账面价值,如果换出的是原材料，如何处理？,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值-应收股利,二.长期股权投资的取得2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资以承担负债的方式取得借：长期股权投资投资成本应收股利贷：应付债券 其他应付款,公允价值,第二节长期股权投资,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值-应收股利,二.长期股权投资的取得2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资以发行股票的方式取得借：长期股权投资投资成本应收股利贷：股本 资本公积股本溢价,公允价值,第二节长期股权投资,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值-应收股利,W公司于20X1年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元(不含增值税)，累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录,例5-14,W公司初始投资成本=10 000 0001 000 0006 000 000119000020000=18210000(元),借:长期股权投资投资成本 管理费用 贷:银行存款 主营业务收入 固定资产清理 应交税费应交增值税(销项税)借:主营业务成本 贷:库存商品,18 190 000 20 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000,900 000 900 000,增值税,直接费用,初始投资成本扣除直接费用,公允价值,借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产,5 000 000 3 000 000 8 000 000,借:固定资产清理 贷:营业外收入,1 000 000 1 000 000,W公司初始投资成本=10 000 0001 000 0006 000 000119000020000=18210000(元),借:长期股权投资投资成本 管理费用 贷:银行存款 主营业务收入 固定资产清理 应交税费应交增值税(销项税),18 190 000 20 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000,增值税,直接费用,初始投资成本扣除直接费用,公允价值,账面价值,公允与账面价差,第二节长期股权投资,二.长期股权投资的取得3、未形成控股合并的长期股权投资初始计量原则 其初始投资成本的确定与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资成本的确定方法基本相同。 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关交易费用应计入长期股权投资成本。,A公司于20X1年1月1日购入B公司40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款4 000 000元；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9 000 000元，公允价值为10 500 000元。,例5-15,借:长期股权投资投资成本 贷:银行存款,4 000 000 4 000 000,第二节长期股权投资,三.长期股权投资核算的成本法1、成本法（ cost method ) 的适用范围（1） 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,三.长期股权投资核算的成本法2、成本法下投资成本的后续计量应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。股利的处理如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理 借：应收股利 贷：投资收益,A公司发生如下有关长期股权投资的业务。（1）20X9年1月10日，购入D公司普通股股票10 000股，占A公司普通股股本的10%，准备长期持有，且对A公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100 000元，手续费300元，共计100 300元。采用成本法进行核算。,例5-16,借:长期股权投资投资成本 贷:银行存款,100 300 100 300,（2） 20X1年5月15日，A公司宣告发放现金股利，每股0. 6元。 借:应收股利 6 000 贷:投资收益 6 000,（3） 20X1年5月25日，收到A公司发放的现金股利6 000元，存入银行。 借:银行存款 6 000 贷:应收股利 6 000,第二节长期股权投资,四.长期股权投资核算的权益法1、权益法的适用范围2、权益法核算的科目设置3、权益法下初始投资成本的调整4、权益法下投资损益的确认5、权益法下被投资单位分派股利的调整6、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,第二节长期股权投资,四.长期股权投资核算的权益法1、权益法的适用范围权益法（ equity method ) ，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中