《编制报表前》PPT课件.ppt

1,第八章编制报表前的准备工作,2,本章主要内容,8.1编制报表前准备工作的意义和内容8.2期末账项调整8.3对账和结账8.4财产清查8.5工作底稿,本章重点：账项调整、对账、结账、财产清查的内容；,本章难点：财产清查结果的账务处理,3,8.1编制报表前准备工作的意义和内容,8.1.1编表前准备工作的意义,定期编制报表的理论前提？,会计分期假设,账项调整,会计信息质量要求？,相关、可靠、可理解、可比、及时,账证核对账账核对账实核对,编制工作底稿,8.1.2编表前准备工作的内容,（1）期末账项调整,（2）全面财产清查,（3）对账,（4）结账,（5）编制工作底稿,4,8.2期末账项调整,跨期项目：,经济事项的发生，同时影响到几个会计期间的收入与费用项目的事项。如杂志社收到预订费用。,（二）递延项目,（一）应计项目,不属于本期权力的收入、本期责任的费用，却预先收入、预先支付的款项，从而形成的跨期项目。预收账款，待摊费用。,属于本期权力的收入、本期责任的费用，却尚未收到、尚未消支付的款项。如应收账款，预提费用。,账项调整项目包括期末对跨期项目的调整，还包括固定资产计提折旧、期末对待处理财务损益的处理等、损益类账户结转内容。,5,（一）应计项目,1、应计收入的账项调整,当期取得收入的权力已发生，但在未来会计期间才收到货币资金的收入。如金融机构存款利息、应收的销售货款等。,6,明光工厂12月末接银行通知，本季度的利息收入为6200元,借：其他应收款（应收利息）2000贷：财务费用2000,10、11月末时，先将估计的本月应计利息收入入账：,借：银行存款6200贷：财务费用2200其他应收款4000,12月末时，收到银行支付的利息收入6200元时：,如果收到利息时进行处理：,借：银行存款6200贷：财务费用6200,7,例：2007年6月30日，台地公司以商业信用方式销售产品一批,价款共计20000元,信用期二个月。8月30日,台地公司收到该批货物款项共计23400元.,6月30日出售货物：,借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税(销项税额)3400,8月30日,收到货币资金货款.,借：银行存款23400贷：应收账款23400,8,2、应计费用的账项调整,当期承担费用的责任已发生，却在未来会计期间才支付货币资金的费用。,9,明光工厂根据银行借款金额和利息估算，第四季度应付利息支出为10000元，而10月、11月估计各为3000。利息12月末支付。,借：财务费用3000贷：应付利息3000,10、11月末时：,借：财务费用4000应付利息6000贷：银行存款10000,12月末时：,如果12月末，银行通知利息为11000元,借：财务费用5000贷：应付利息5000,借：应付利息11000贷：银行存款11000,借：财务费用5000应付利息6000贷：银行存款11000,10,（二）递延项目,1、收入分摊的账项调整（预收收入）,明光工厂年初收到承租固定资产单位交来的本年全年固定资产租金收入120000元，存入银行。各月实现的收入为10000元。,借：银行存款120000贷：预收账款120000,年初收款时：,借：预收账款10000贷：其他业务收入10000,每月末时：,11,例：2007年6月12日，中华公司收到太平公司以现金预付的第三季度的办公房屋租金12000元。,中华公司6月12日收到太平公司预付房屋租金时：,借：银行存款12000贷：预收账款12000,7、8、9月月末时：,借：预收账款4000贷：其他业务收入4000,12,2、费用分摊的账项调整（预付费用）,不属本期责任的费用，却于本期支付的款项。其受益期为以后若干会计期间。,例：2007年6月12日，太平公司以现金预付中华公司的第三季度的办公房屋租金12000元。,太平公司6月12日预付中华公司房屋租金时：,借：待摊费用12000贷：银行存款12000,7、8、9月月末时：,借：管理费用4000贷：待摊费用4000,13,账项调整发生在本年利润结算后：,例8-1，8-2，8-3的12月的账项调整，发生在企业结转本年利润之后（所得税率为25%），则调整账项外，还要调整结清账项调整涉及的损益类账户。P170,账项调整后本年利润调整=2200-4000+10000=8200元,调整所得税额=8200*25%=2050元,借：所得税费用2050贷：应交税费-应交所得税2050,结转损益类项目：,借：本年利润3850贷：财务费用4000-2200=1800所得税费用2050,借：其他业务收入10000贷：本年利润10000,借：本年利润6150贷：利润分配6150,14,8.3.1结账,会计期末计算并结转各账户本期发生额和期末余额。-月结、季结、年结,结账的程序和内容：,结账前：,（1）本期发生的经济业务全部入账户（2）账项调整（3）损益类科目转入本年利润，年末将“本年利润”余额转入“利润分配”账户。（4）结算出实账户期末余额，转入下期期初。,8.3结账和对账,15,总分类账会计科目第页,原材料,6,2006,转35,材料入库,25,100000,借,100000,28,转36,生产领用材料,50000,借,200000,912,承前页,借,200000,100000,150000,本月合计,300000,150000,借,150000,30,16,总分类账会计科目第页,原材料,6,2006,转35,材料入库,25,100000,借,100000,28,转36,生产领用材料,50000,借,200000,912,承前页,借,200000,100000,150000,本月合计,300000,150000,借,150000,30,17,总分类账会计科目第页,原材料,2006,1月发生额及余额,31,100000,借,1,7000,11,年初余额-,借,6000,2月发生额及余额,8000,9000,借,6000,28,-,-,-,-,-,12月发生额及余额,年度发生额及余额,6000,8000,86000,86000,18,8.3.2对账,（1）账证核对：,（2）账账核对：,（3）账实核对：,总账日记账,财产物资明细账财产物资实物账,财产物资,银行存款,库存现金账存,结算账户,程序：预结账财产清查对财结账,19,某公司2月份发现下列漏列事项：漏计本月应付职工薪酬；漏计本月折旧费用；漏列本月应计利息费用；未调整存货短缺；未确认本月应计收本月入。要求：根据上述资料，将漏列事项对下表中各项目的影响用“+”、“-”列出(“+”表示高估、“-”表示低、无影响不列示)。,漏账的影响,-,+,-,+,-,+,+,+,-,+,-,+,-,+,+,+,-,-,-,-,20,8.4财产清查,8.4.1财产清查的意义8.4.2财产清查的种类8.4.3财产清查的方法8.4.4财产清查结果的账务处理,21,8.4.1财产清查的意义,实地盘点实物、现金，核对银行存款、往来账项，确定各财产物资和往来账项的实有数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。,1、确保核算资料真实可靠2、健全财产物资管理制度3、促进财产物资安全完整及有效使用4、保证结算制度的贯彻执行,22,8.4.2财产清查的种类,1、按清查对象的范围划分,全面清查：,年终结算前，进行一次全面财产清查；资产评估、清产核资时；企业撤销、合并、兼并、收购。改变隶属关系时；,局部清查：,流动资产、固定资产；原材料、库存商品；现金、银行存款、往来账项；,23,2、按清查时间划分,（1）定期清查：,按规定的时间对财产物资进行清查。年、季、月、日,（2）不定期清查：,A、更换财产保管人；B、发生非常灾害或意外损失时；C、上级机关、审计部门、银行部门对企业进行会计检查；D、清产核资；E、兼并、重组、清算、及改变企业隶属关系的事项。,24,8.4.3财产清查的方法,（1）组织准备：会计、业务、仓库人员共同组成，有一定权限的人员负责。,1、一般程序,（2）业务准备：记账、结账；实物明细账记账、结账；并将实物整理、标鉴；准备计量器具；准备登记表册（盘存表、账存实存对比表、未达账项登记表。）,（3）实施清查：相关人员在场，做好记录，结束后，登记表册，签字。P180,2、一般方法,实存数盘点：实地盘点法、技术推算法。,金额清查：账面价值法、评估确认法、协商议价法、查询核实法,25,8.4.4财产物资清查结果的账务处理,账存实存一致：账存实存不一致：,实存有质量问题，不能正常使用：损毁,盘盈、盘亏,财产清查结果处理：,设置“待处理财产损益”账户。P183,1、分析原因，明确责任，提出账务处理意见；同时，登记账存实存对比表，据以填制记账凭证，使账存、实存相符。,2、根据批示，填制记账凭证，明确盘盈、盘亏的责任归宿。,26,1、存货清查结果的账务处理,盘亏：管理费用、其他应收款、营业外支出,盘盈：冲减费用,例：企业发现A材料短缺36公斤，计1152元，填制“账存实存对比表”，据以填制记账凭证。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损益1152贷：原材料A材料1152,借：其他应收款-张力1152贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益1152,经调查，发现为保管员张力的失职造成。经上级批准，责令张力赔偿该项损失1152元。,27,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢800贷：原材料-E材料800,例：某企业在财产清查中,发现购进的E材料实际库存较账面库存短缺800元.填制“账存实存对比表”，据以填制记账凭证。,经查明,属于定额范围内的自然损耗100元,属于仓库管理员王林的过失,造成损失200元,属于自然灾害造成的损失500元.,借：管理费用100其他应收款-王林200营业外支出500贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢800,28,例8-6：某企业财产清查，盘亏材料3000元。填制“账存实存对比表”，据以填制记账凭证。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000贷：原材料3000,查明原因：定额内损耗1500元；管理员过失：100元；非常事故损失：1400元，保险公司同意赔1000元，废料作价50元入库。批准后处理。,借：管理费用1500其他应收款李明100-保险公司1000原材料50营业外支出350贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000,29,例8-7某企业盘盈材料200元，填列“账存实存对比表”，据以编制记账凭证。,借：原材料200贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢200,查明原因：材料自然升溢所致。,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢200贷：管理费用200,30,借：原材料钢材30000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢30000,例：某企业财产清查中,发现账外钢材6吨,价值30000元.填制“账存实存对比表”，据以填制记账凭证。,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢30000贷：管理费用30000,经查明,系因计量仪器不准,造成生产领用时少发货。,31,2、固定资产清查结果账务处理,盘亏：营业外支出、其他应收款,盘盈：营业外收入（以前年度损益调整：未及时入账，作差差错处理）,例8-8某企业盘盈设备一台，重置价值为20000元，估计已提折旧4000元，净值为16000元。填列“账存实存对比表”，据以编制记账凭证。,借：固定资产16000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢16000,经查原因不明,做营业外收入处理。,借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢16000贷：营业外收入16000,32,（1）借：固定资产100000贷：以前年度损益调整100000,（2）借：以前年度损益调整25000贷：应交税费应交所得税25000,（3）结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整75000贷：利润分配未分配利润75000,例：企业盘盈一台设备，价值100000元。填列“账存实存对比表”，据以编制记账凭证。（未及时入账）,33,借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢12000累计折旧8000贷：固定资产20000,例：企业盘亏一台设备，原值20000元，已提折旧8000元。填列“账存实存对比表”，据以编制记账凭证。,经查明，系丢失，原因不明。经批准,作营业外支出处理:,借：营业外支出12000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢12000,34,借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢4000累计折旧6000贷：固定资产10000,例8-9：企业盘亏一台设备，原值10000元，已提折旧6000元。填列“账存实存对比表”，据以编制记账凭证。,经查明，系自然灾害造成，保险公司同总赔偿2500元。,借：营业外支出1500其他应收款保险公司2500贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢4000,35,如果财产清查发生在结转利润之后：,例8-10将例8-6，8-7，8-8，8-9的清查结果调整发生在企业结转本年利润之后，按上述方法调整账务之外，还要结转损益类项目：P184,调整后的损益变化=-1500-350+200+16000-1500=12850,调整所得税额=12850*25%=3212.5元,借：所得税费用3212.5贷：应交税费-应交所得税3212.5,结转损益类项目：,借：本年利润6362.5贷：所得税费用3212.5管理费用1500-200=1300营业外支出350+1500=1850,借：营业外收入16000贷：本年利润16000,借：本年利润9637.5贷：利润分配9637.5,36,3、货币资金清查的账务处理,（1）银行存款清查的账务处理,未达账项：,本单位与银行（或其他往来单位）之间对发生的经济业务，一方已经入账，另一方由于尚未接到有关凭证，没有入账的账项。,37,例：支票结算程序引起的企业未达帐项,企业支票结算程序：,买方企业,卖方企业,卖方开户行,买方开户行,38,银行与企业之间的未达账项的种类,A、收入款项：企业的银行存款账存数实存数；,B、支出款项：企业银行存款账存数实存数。,第一，企业已入账，但银行尚未入账,A、收入款项：企业银行存款账存数实存数。,第二，银行已入账，但企业尚未入账,39,未达账项调整,1、余额调节法：企业和银行，都在现在余额的基础上，各自加减未达账项。（1）补记法；（2）还原法；2、差额调节法：根据未达账顶对双方银行存款余额的差额影响数，进行调整。,40,补记法,企业和银行，都在现在余额的基础上，各自补记对方已入账，本单位未入账的金额。,=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账项-企业已付入账银行尚未入账项,A、银行实存数,=企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账项-银行已付入账企业尚未入账项,B、企业账存数,41,企业接到开户银行的对账单，银行对账单余额为180917元，企业银行存款日记账余额为164149元。经核对有下列未达账项:,（1）企业取得销售收入的转账支票4000元，已入账，送银行，银行尚未入账；（2）企业购买材料、支付劳务费，签发转账支票四张：分别为4000元、3850元、6739元、385元；签发现金支票2张，分别为2984元，1000元。持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；（3）企业已委托银行代收销货款2000元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；（4）银行收取企业办理结算的手续费用和电报费25元和75元，企业未收到通知。,42,银行存款余额调节表2008年5月31日金额单位：元,180917,4000,40003860673938529841000,164049,2000,银行对账单余额加：企业已收入账，银行未入账减：企业已付入账银行未入账款,企业日记账余额加：银行已收入账企业未入账款减：银行已付入账企业未入账款,2575,165949,165949,43,银行存款余额调节表的编制（补记法）,某企业200年9月30日，银行存款日记账余额是32540元，银行对账单上的余额是36020元。经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：（1）企业于月末从其他单位取得的转账支票1920元，已入账，银行尚未入账；（2）企业于月末开出的转账支票440元，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；（3）企业已委托银行代收外埠销货款5200元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；（4）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。,银行存款余额调节表200X年9月30日金额单位：元,36020,1920,440,37500,32540,5200,240,37500,44,盘盈：其他应付款，营业外收入盘亏：其他应收款、管理费用,（2）现金清查结果的账务处理,45,借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢200贷：其他应付款200,例：A企业年终清算时，发现现金溢余200元，经查明，系欠D企业劳务费尚未支付。经批准，作其他应付款处理。,借：库存现金200贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢200,例：A企业月末清账时，发现现金短款300元，经查明，系售货员李明向顾客出售皮包一个时，忘记收款所致。经批准，由责任人赔偿。,借：其他应收款李明300贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢300,借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢300贷：库存现金300,46,借：管理费用500贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢500,例：A企业月末清账时，发现现金短款500元，原因不明。,借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢500贷：库存现金500,例：A企业月末清账时，发现现金溢余600元，原因不明。,借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢600贷：营业外收入600,借：库存现金600贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢600,47,4、结算资金清查结果处理,债权单位根据记帐正确的明细分类帐户，编制对帐单，一式两联，交债务单位进行核对。如果核对无误，债务单位盖章后退回债权单位；如果核对后，发现数额不符，应在对账单上说明情况；或另制对帐单，发回债权单位。债权单位核对帐目，应查明原因，并更正。清查结果：编制结算资金清查结果报告表。,48,清查人员：会计：,结算资金清查结果报告表,清查日期：年月日,制表日期：年月日,总分类帐户名称：,总分类帐户结余金额：第页,20061231,2007110,应收帐款,58000元,2,红星公司,20000,18000,2000,2000,2000,广源公司,38000,30000,8000,2000,6000,8000,李明,张小阳,49,例：A企业年终清算时，发现对B企业一笔2000元的应收账款无法收回，经批准作坏账处理。,借：坏账准备2000贷：应收账款-B企业2000,例：A企业年终清算时，发现对C企业一笔5000元的应付账款无法支付，经批准作营业外收入。,借：应付账款-C企业5000贷：营业外收入5000,50,8.5工作底稿,用途：（1）总账试算平衡（2）期末账项调整（3）为编制报表提供资料等。,将一定会计期间核算所得的会计资料汇集到一起，为最终取得会计信息而调整、试算、分析的表格。,P188表8-8,51,结账工作程序：,（1）检查当期发生的经济业务是否已全部入账;,（2）按权责发生制调整账项;（3）结转损益类账户至“本年利润”账户;(4)对账与错账更正;（5）结账:计算各账户本期发生额及期末余额;