财务会计的公允价值计量研究财务会计的公允价值计量应用

财务会计的公允价值计量研究财务会计的公允价值计量应用 摘 要为了与国际接轨,我国在金融资产、投资性房地产等具体会计准则中采用了公允价值计量,公允价值计量作为会计准则趋同最主要的特征,成为国内外各方关注的焦点。本文通过对公允价值相关概念的介绍,阐明了其应用过程中存在的问题,并提出了加强其在财务会计应用中的对策。 关键词会计准则；国际趋同；财务会计；公允价值 F275 A 1005-6432（xx）31-0083-02 随着近几年市场经济的逐步完善,会计环境发生了很大的变化,我国本着从与国际接轨,国际化发展经济的大局出发的原则,在金融资产、投资性房地产等诸多领域采用了公允价值计量。xx年5月,国际会计准则委员会发布了国际财务报告会计准则第13号公允价值计量,这一准则的发布,标志着会计准则国际趋同进程再次得到加强,公允价值在会计中受到了人们的高度重视,成为近十几年来国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。 1 公允价值的内涵 1.1 公允价值相关概念 IAS32号(1995)定义公允价值是“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。FASBI57号(xx)定义公允价值为“在计量日当天,市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格,或转移负债支付的价格”。我国新颁布的企业会计准则对公允价值的含义界定为：资产与负债在公平交易的前提下,买卖双方对市场情况熟悉,并在自愿的基础之上交换资产或者债务清偿的金额。从这个定义可以看出,公允价值实际上就是资产交易市场上对该资产和负债的交易价值,这个价值是一个时点上的价值,是不断在变动的,其并非是该资产和负债的确切内在价值。从某种角度来看,这种公允价值即该资产和负债的边际价格。 同时,新会计准则的公允价值应具备以下条件： _,双方对于交易对象所了解的信息是对称的；双方自愿,若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或出于非自愿的,市场交易价格即为资产或负债的公允价值；对资产或负债进行公平交易。公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价,也可以是基于假设性交易的虚拟价格。 在研究公允价值计量的应用时,必须要注意其：从理论上说公允价值的应该是两种：市价和未来现金流量贴现。后者表面上看有普遍的适用范围,但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率,而这些数据的输入牵涉主观判断,其微小的变化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。为了规避这些现实操作中的技术性风险,根据公允价值信息的获取条件,将其分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种,而现实中常用的现金流量贴现法应该慎用。活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者,并通过市场机制,根据有效市场假设,它能够忠实表达金融商品的公允价值。同时,公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点,所以,如果存在活跃市场的公开报价,就必须将它作为公允价值的基础。 1.2 我国公允价值计量的必要性 首先,公允价值计量可以更好地满足会计信息使用者的决策需要,可以更加准确地反映企业的资产负债情况,可以准确地展现企业的现金流量及企业在生产经营中所承受的风险。与传统的历史成本计量相比,公允价值计量能让使用者的判断和决策建立在真实信息基础上,从而更好地满足其需要。 其次,公允价值计量能更好地体现会计收入和费用的配比,从而更真实地反映企业的经营成果。在传统的成果核算时,收入按照现行的市场价格(即公允价值)计量,成本和费用按照历史成本计量,就单纯从价值计量角度出发,收入、成本与费用的计量属性应该是配比的,所以只有采用相同的公允价值计量属性,才能更好地消除货币之间的差异对收益确认结果的影响。 最后,公允价值计量的使用符合国际化发展趋势。公允价值计量是市场经济国家会计准则所广泛采用的方法,随着我国社会主义市场经济的不断发展,上市公司的治理结构得到了一定的改观,同时注册会计师的审计质量也在不断提升,公允价值在我国会计确认和计量上将会得到普遍的运用。 2 财务会计的公允价值应用现状 2.1 公允价值的应用情况 在我国,自从持续经营的观念确立以来,在会计计量中,历史成本便占据了主导地位,再加之历史成本的可核算性、可靠性等特点,使其成为了最基本的计量属性。虽然历史成本仍然有不少缺陷,但从目前的状况来看,其他计量属性很难取代。公允价值的计量理念需要一个被公众接受、普及和完善的过程。 据统计,目前我国已发布38个具体准则,其中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。采用公允价值计量属性最集中的是以下7个准则：投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下企业合并和金融工具的确认和计量。 对我国具体情况而言,一般在经济环境、法律环境等因素允许的条件下,对于能够持续可靠取得公允价值的房地产等,可采用公允价值的模式来进行后续计量,但是对于金融工具受市场波动影响较大、不够稳定的会计实务类型,初始的确认计量、后续的重新计量、期末的估价、后期的减值测试等都需要以公允价值为具体标准。就目前而言,公允价值的广泛应用给企事业单位和财务报表的使用者都带来不小的挑战。 2.2 公允价值在应用中存在的问题 由于市场条件不完善,市场竞争还不够充分和规范、会计准则的限制条件极其严格以及相关指引的缺失,导致了公允价值在财务会计应用中出现很多问题。 (1)公允价值计价方法加大了周期性波动。由于公允价值计量的价格都是由相关交易市场的交易价格决定,因此当市场处于上升周期时,其公允价值会被高估,