财务分析报告范文[利润操纵问题的财务分析]

财务分析报告范文利润操纵问题的财务分析 【摘要】财务会计是依据会计准则，对企业生产经营过程中所发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告，向企业的外部信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，以使其做出合理有效的经济决策的一种经济活动。之所以要用特定的会计处理程序和方法，是为了防止利润操纵。本文从会计学角度分析了企业操纵利润的常见会计处理方式，从而使财务信息使用者更准确地识别财务报告，做出更合理更有效的决策。 【关键词】会计准则 利润操纵 财务分析 一、利润要素释义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（利润为负），表明企业的所有者权益将减少，业绩出现下滑。利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。 一般采用阶段法计算企业净利润，即先核算出企业的营业利润，并由此核算出利润总额，最终计算出企业净利润如下： 净利润利润总额所得税费用 营业利润营业外收入营业外支出所得税费用 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）营业外收入营业外支出所得税费用 不管是真实财务信息还是虚假财务信息，都必须通过以上财务计算方法得到企业净利润，因此，企业操纵利润时，无外乎在净利润总公式右端各项上进行处理。本文从影响净利润的各项分录入手，分析企业操纵利润的常见会计处理方式。 二、操纵利润的主要方式（一）营业收入、营业成本 营业收入减营业成本的净额是企业利润的源头，较高的营业收入与较低的营业成本是丰厚利润的有力保证，因此为了操纵利润，企业会通过虚构收入、模糊收入确认时间等方法来改变营业收入与营业成本。 为了杜绝企业通过调整营业收入来操纵利润，应当重点关注财务报告中应收账款、预付账款、其他应收款等账户的金额。 1、应收账款账户。通常应收账款转化为现金的期限为一年以内，若多年无法收回仍然挂账可以虚增业务收入，预计不能收回的应收账款少计提或者不计提应收账款的坏账准备同样可以操纵利润。 2、预付账款账户。预付账款的货物已经收到，而企业少摊费用没有及时入账，少计提或者不计提预付账款的坏账准备都可以使本期利润增加。 3、其他应收款账户。企业的其他应收款金额一般较小，占总资产的比重不宜过大，如果该项目数额过高，一般是由关联方交易等非法原因导致，需要考虑虚增利润的可能。 （二）销售费用、管理费用、财务费用 这三者都是期间费用，由于期间费用的科目余额在期末时都应结转至“本年利润”科目，因此如果期间费用任意递延，则会导致本期净利润发生变动。例如，将本期的财务费用和管理费用列为递延资产，导致当期费用减少，从而操纵利润。 （三）资产减值损失 企业通过资产减值损失账户调节利润的，除了上述计提应收款的坏账准备形式外，还经常利用存货跌价准备和固定资产减值准备来操纵利润。 1、存货跌价准备。企业少计提或者不计提存货跌价准备，则可以隐蔽亏损，虚增本期利润；企业多计提存货跌价准备，则可以减少本期利润，后一年转回跌价准备时便可扭亏为盈。 2、固定资产减值准备。由于新会计准则规定固定资产、无形资产等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，从而消除了一些企业通过计提资产减值准备来调节利润的可能。 （四）公允价值变动收益（或损失） 需要注意利用金融资产归类调节企业利润的情况，例如，对于交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入本期利润；对于可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当作为资本公积计入所有者权益，但对本期利润没有影响。 （五）投资收益（或损失） 企业往往利用投资收益掩盖企业亏损，或通过投资资产不同归类来操纵利润。 例如，从金融资产初始计量方面来看，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益，以冲减投资收益来处理，直接导致本期利润减少；而可供出售金融资产的相关交易费用将作为成本处理，增加本期资产，但不会影响本期利润。因此，不同类别的投资，其会计处理方法有很大的差异，这给企业操纵利润提供了空间。 （六）营业外收入、营业外支出 许多地方政府为了保护地方企业，往往对其进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额补贴而实现了净利润增长。另外，某些公司采取协议定价进行关联交易，使得利润在关联公司之间进行转移，增加营业外收支净额。 （七）营业税金及附加、所得税费用 由公式得：应交税费应纳税所得额所得税税率，则由于上述各因素导致会计利润的变化，将直接导致税款的变化，从而最终影响净利润额。 三、总结 综上所述，虽然新会计准则的推出杜绝了某些利润操纵行为的发生，但企业仍有充分的空间来操纵利润。因此，对于财务信息的使用者来说，不能盲目地相信利润表中的数据。关注利润表时，既要看绝对数又要看相对比率；不仅要看利润表的数据，而且要看利润的计算过程；不仅要看利润的数量，而且要看利润的质量，切实防范操纵会计利润，从而做出合理有效的决策。 _: 1肖成民，吕长江.利润操纵行为影响会计稳健性吗？基于季度盈余不同汇总方法的经验证据【J】.会计研究，xx，(10) 2赵莹，韩立岩，李惠敏.中国上市公司利润操纵的行为特质：基于Ben