中国现行税制及营改增培训

1,中国现行税制及“营改增”,2013年9月17日,2,课件大纲,一、嘉兴税收总体情况二、现行中国税制介绍三、营业税改征增值税的试点政策及实施情况四、嘉兴专业市场税收概况,3,一、嘉兴税收总体情况,嘉兴市截至2012年底，共有登记企业20.6万户，其中一般纳税人4.6万户。嘉兴本级纳税人5.6万户，其中一般纳税人1.3万户。2012年全市国税系统组织入库税收281.7亿元，同比增长9%。累计办理出口退税148.9亿元。税收收入超越温州，列全省第三位，居杭州、宁波之后。2012年入库流转税218.6亿元，占国税收入的77.6%。入库所得税63.1亿元，占国税收入22.4%。从规模上看，大中型企业938户，占比1.1%，纳税83.8亿元，占比29.7%；小微企业98.9%，纳税167.7亿元，占比70.3%。地税部门入库税款：2012年共计344.1亿元，其中税收211亿元（营业税32%、所得税29%、其他39%），非税收入133.1亿元（教育、地方教育、水利和社保）。,4,二、现行中国税制介绍,中国税制概述货物和劳务税所得税类其他税种,5,中国税制概述,6,资料来源：中华人民共和国财政部税政司2012年税收收入增长的结构性分析,7,（一）货物和劳务税,货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。货物和劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、关税。,8,增值税（商品税的现代形式），是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。,1.1增值税,9,按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。收入型增值税:在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除。消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。2008年11月5日，国务院常务会议审议通过中华人民共和国增值税暂行条例，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。,1.1.1增值税的类型,10,根据国务院常务会议于2008年11月5日审议通过的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:销售货物，指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。营业税改征增值税，1+7行业,1.1.2增值税征税范围,11,一般纳税人与小规模纳税人-一般纳税人指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。-小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。,增值税纳税义务人,12,确定小规模纳税人的标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元（含本数）以下；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。,增值税纳税义务人,13,1.1.4增值税税率,基本税率：17%适用基本税率的应税项目:纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）提供加工、修理修配劳务低税率:13%适用低税率的应税项目农业产品粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物(如：音像制品、电子出版物等）,14,小规模纳税人适用的征收率2008年11月5日，国务院常务会议审议通过并于2009年1月1日开始实施修订后的增值税暂行条例，决定全面实行增值税转型，一般纳税人税负降低。为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3%。零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）,增值税税率,15,一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=应税销售额适用税率-销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。-进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，可以结转下期继续抵扣。,1.1.5增值税应纳税额计算,16,案例：张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕点等食品，由于年销售额超过50万元，财务核算也比较健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人。2009年2月，该食品厂业务情况如下：（1）销售面包、糕点等食品获得销售收入58.6万元（不含税价）；（2）采取零售方式销售食品，价税合计收入3.51万元；（3）向制糖厂购进白糖等生产用原料，取得增值税专用发票上注明不含税价款10万元；（4）向农民购入粮食等农产品，收购价款22万元（取得收购凭证）；另支付运费1万元；（5）购入生产加工用设备一台，取得增值税专用发票上注明税款4万元。（以上进项增值税专用发票经税务机关审核，均符合进项抵扣要求。）请计算该食品厂当月应缴纳增值税额。,增值税应纳税额计算,17,解：销项税额：（1）58.617%=9.962（万元）（2）3.51（1+17%）=3（万元）317%=0.51（万元）进项税额：（3）1017%=1.7（万元）（4）2213%+17%=2.86+0.07=2.93（万元）（5）4万元可在当期全部抵扣该食品厂当月应纳增值税税款为：9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842（万元）,增值税应纳税额计算,18,消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税。-消费税纳税人-消费税征税环节-消费税税目税率-消费税应纳税额计算,1.2消费税,19,1.2.1消费税纳税人,根据国务院于2008年11月5日审议通过的中华人民共和国消费税暂行条例，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。,20,现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道5%的从价税。,1.2.2消费税征税环节,21,消费税税目：我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。消费税税率：消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额，其中：成品油、啤酒、黄酒适用定额税率；白酒、卷烟适用复合税率；其他应税消费品适用比例税率（税目税率表见下页）。,1.2.3消费税税目税率,22,消费税税目税率,23,消费税税目税率,24,消费税税目税率,25,从价定率计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额消费税比例税率从量定额计算征税应纳税额=应税消费品的计税数量消费税定额税率从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额消费税比例税率+应税消费品数量消费税定额税率,1.2.4消费税应纳税额计算,26,消费税应纳税额计算,应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(但不包括向购买方收取的增值税税款)。含增值税销售额的换算,27,营业税纳税人营业税税目税率营业税应纳税额计算,1.3营业税,28,1.3.1营业税纳税人,营业税纳税人：按照中华人民共和国营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。境内应税行为的界定标准：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内,29,现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目。税目税率表如下:,1.3.2营业税税目税率,30,营业税应纳税额计算,计算公式：应纳税额=营业额税率分行业根据其业务特点规定计税营业额纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额国务院财政、税务主管部门规定的其他情形,31,营业税应纳税额计算,金融业营业额的确定：贷款业务，贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）融资租赁，全部价款和价外费用减实际成本股票、债券买卖，卖出价减买入价及相关费用金融经纪业务，手续费（佣金）类的全部收入受托收款业务，全部收入减去支付给委托方价款后的余额,32,（二）所得税,所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系。主要税种：-个人所得税-企业所得税,33,2.1.1所得税税基,所得税的税基即应纳税所得额对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额对企业来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额要点：-确认应税收入-规定所得宽免范围和费用扣除项目,34,2.1.2所得税税率,比例税率累进税率超额累进税率,35,2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，2007年11月28日国务院第197次常务会议通过中华人民共和国企业所得税法实施条例。自2008年1月1日起施行。,2.2企业所得税,36,企业所得税,纳税人征税对象税率应纳税所得额的确定税收优惠政策,37,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2.2.1企业所得税纳税人,38,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,2.2.2企业所得税征税对象,39,企业所得税征税对象,来源于中国境内、境外的所得确定原则：销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,40,2.2.3企业所得税税率,比例税率：25%优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的认定条件如下：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元,41,企业所得税税率,优惠税率：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业。,42,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。收入总额准予扣除项目不得扣除的项目亏损弥补,2.2.4应纳税所得额的确定,43,收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：-销售货物收入-提供劳务收入-转让财产收入-股息、红利等权益性投资收益-利息收入-租金收入-特许权使用费收入-接受捐赠收入-其他收入,应纳税所得额的确定,44,准予扣除项目的基本范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。上述税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。,应纳税所得额的确定,45,应纳税所得额的确定,企业在生产经营过程中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,46,应纳税所得额的确定,工资、薪金支出工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,47,应纳税所得额的确定,职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。,48,应纳税所得额的确定,工会经费、职工教育经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,49,应纳税所得额的确定,公益性捐赠通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。）,50,应纳税所得额的确定,业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,51,应纳税所得额的确定,不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款、被没收财物的损失超过国家规定允许扣除的公益捐赠，以及非公益捐赠赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他各项支出,52,1994-2010年个人所得税收入增长情况,金额（亿元）,年份,数据来源：2010中国税务年鉴和财政部税政司相关网站,53,2.3中国的个人所得税制度,中华人民共和国个人所得税法与2008年2月18日颁布的个人所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。,54,2.3.1纳税人,中国个人所得税的纳税人为：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”,55,2.3.2征税范围（应税所得项目）,中国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得（个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益）：1.工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.个体工商户的生产、经营所得：指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。,56,2.3.2征税范围（应税所得项目）,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。4.劳务报酬所得：指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。5.稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。6.特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,57,2.3.2征税范围（应税所得项目）,7.利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。8.财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9.财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。10.偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。11.经国务院财政部门确定征税的其它所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,58,2.3.3扣除项目,工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用3,500元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除（提示：应注意各地区关于住房公积金缴存上限税前扣除的规定）。在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为1,300元。个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月3,500元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月3,500元）后的余额，为应纳税所得额。,59,2.3.3扣除项目,劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得：同“劳务报酬所得”。特许权使用费所得：同“劳务报酬所得”。利息、股息、红利所得：没有减除。财产租赁所得：同“劳务报酬所得”，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。偶然所得：没有减除。,60,2.3.4税率,中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用345的七级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累进税率；其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20的比例税率。,61,参考资料：储蓄存款利息所得适用税率,储蓄存款利息所得适用税率：储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。,62,工资、薪金所得税率表,注：2011年9月1日起施行,63,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,注：2011年9月1日起施行,64,税额减免与额外加征,稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额减征30%。劳务报酬畸高的加成规定：应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，加征五成；应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成；实际构成三级超额累进税率：,65,劳务报酬所得税率表,66,2.3.5税收优惠,免税所得省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；,67,2.3.5税收优惠,免税所得军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得。,68,2.3.5税收优惠,减税所得有下列情形之一的，经批准可以减征个人所税：残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；其他经国务院财政部门批准减税的。,69,2.3.5税收优惠,特殊宽免和扣除个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。,70,2.3.6个人所得税计算举例案例1,某歌舞团独唱演员张阿敏月工资5,800元，2011年10月，张阿敏参加了该团在广州的3场演出，得到3,800元报酬。同月，张阿敏应一家娱乐公司的邀请，出席了在南京举行的演唱会，获得30,000元报酬。请问张阿敏该月应该缴纳的个人所得税款是多少？,71,三.其他税种,房产税契税城市维护建设税及教育费附加土地增值税车船税车辆购置税印花税,72,房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。纳税人与课税范围纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。计税依据-从价计征：房产的计税余值（经营自用）；地方政府规定的减除比例为1030。-从租计征：租金收入（出租）。,3.1房产税,73,房产税,税率采用比例税率：经营自用1.2%；出租12%。注：1.个人所有非营业用的房产免征房产税；2.据财税200824号文，自2008年3月1日起，对个人出租住房，按4的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4的税率征收房产税。计算公式：经营自用：应纳税额应税房产原值（减除比例）1.2出租：应纳税额租金收入12（或）,74,征收范围及纳税人是指在中国境内转移土地、房屋权属，就当事人所订契约，向产权承受人征收的一种税。纳税人为承受土地房屋权属的单位和个人。课税对象-国有土地使用权出让-土地使用权转让-房屋买卖-房屋赠予-房屋交换,3.2契税,75,契税,计税依据国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。税率实行3%5%的幅度比例税率。计算公式：应纳税额计税依据税率注：根据财税201094号文件，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。,76,根据国家税务总局公布的数据，2009年城市维护建设税收入为1544.1亿元，占税收收入总额的比重为2.59%。纳税人以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。计税依据（附加税性质）以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。,3.3城市维护建设税及教育费附加,77,税率（按纳税人所在地分别规定不同的税率）纳税人所在地为市区的：7%纳税人所在地为县城、镇的：5%纳税人所在地不在市区、县城或者镇的：1%计算公式：应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率另：教育费附加按增值税、消费税、营业税税额的3计征。,城市维护建设税及教育费附加,78,纳税人征税范围税率应税收入允许扣除项目应纳税额计算免征项目,3.4土地增值税,79,土地增值税以转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收入的单位和个人为纳税人。,3.4.1土地增值税纳税人,80,3.4.2土地增值税征税范围,转让国有土地使用权地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让,81,3.4.3土地增值税税率,82,货币收入实物收入其他收入,3.4.4土地增值税应税收入,83,取得土地使用权所支付的金额开发土地的成本、费用新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格与转让房地产有关的税金财政部规定的其他扣除项目,3.4.5土地增值税允许扣除项目,84,3.4.6土地增值税税额计算,案例：某纳税人转让房地产所取得的收入为600万元，其扣除项目金额为150万元，请问其应纳土地增值税税额为多少？解：增值额为：600-150450（万元）增值额与扣除项目金额之比为：450150=300%土地增值税税额为：45060-15035217.5（万元）,85,纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的因国家建设需要依法征用、收回的房地产自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税(财税2008137号文件）,土地增值税免征项目,86,3.5车船税,2006年12月27日国务院颁布车船税暂行条例，合并了车船使用牌照税和车船使用税，自2007年1月1日起实行。征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。,87,税额实行幅度定额税率；国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在车船税税目税额表规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额；车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。,车船税,88,3.5.1车船税税目税额表,注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。,89,征收范围经济合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。纳税人在中国境内书立、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。税目共有13个税目,3.6印花税,90,印花税,注：非上市公司股权转让书据按0.5贴印花，A、B股股权转让书据按1贴印花。,91,3.7车辆购置税,纳税人车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。具体而言，车辆购置税的应税行为包括购买使用、进口使用、受赠使用、自产自用、获奖使用以及其他使用六种行为。征税范围汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。税率10%的比例税率。注：根据财税2010127号文件，对1.6升及以下排量乘用车减按7.5%的税率征收车辆购置税的政策于2010年12月31日到期后停止执行，自2011年1月1日起，对1.6升及以下排量乘用车统一按10%的税率征收车辆购置税。征收管理实行一次征收制。,92,车辆购置税,车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定:纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为:计税价格=关税完税价格+关税+消费税纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照应税车辆市场平均交易价格规定的最低计税价格核定。车辆购置税实行从价定率办法计算应纳税额，计算公式为:应纳税额=计税价格税率,93,车辆购置税,案例：王某购买一辆轿车供自己使用，支付含增值税车价款100000元。请计算车辆购置税税额。解：计税价格=100000（1+17%）=85470.09（元）应纳车辆购置税=85470.0910%=8547.01（元）,94,二、营业税改征增值税的试点政策及实施情况,营改增的背景及影响嘉兴实施营改增的基本情况营改增的主要政策,95,营改增的背景及影响,我国的税制以间接税为主，增值税是重要的税种之一，通过1994年的税制改革，增值税已变成收入规模最大的税种，增值税的优点之一是仅对某个行业的增加值征税。但是当时的税制改革留了一个“尾巴”，也就是营业税。它和过去产品税的特点差不多，存在重复征税的问题。但是当时我国的服务业规模并不大，为了解决主要的矛盾和问题，所以保留了存在重复征税问题的营业税制度。实施“营改增”改革其实是对增值税制度的逐步完善，也可以说增值税制度改革已进入收尾阶段。此前，已经推出了增值税转型改革，将生产型增值税改为消费型增值税。此次实施“营改增”，就是使增值税覆盖原来征收营业税的环节。“营改增”试点开始之后，目前还剩下部分行业没有征收增值税，今后将逐步扩大试点范围，使增值税覆盖生产和服务的全部环节，最终解决重复征税问题，让重复征税将成为历史。正因如此，“营改增”是我国财税改革的重要一步。,96,营改增的背景及影响,“营改增”已显现出多项效果：首先，在解决重复征税问题后，“营改增”可以促进企业以不同的方式选择自身的经营模式，促使企业将自身内部经营效益不高的一些部门剥离出去。其次，“营改增”还会产生降税的效果，这种效果不仅体现在原征收营业税的行业范围中，还体现在原征收增值税的行业中。因为工业企业也要采购服务，实施“营改增”后，工业企业采购的服务可以实现抵扣，这就体现出适当的降税，这是非常好的效果。,97,嘉兴实施营改增的基本情况,试点企业户数情况：截至2013年7月底，全市共有“营改增”试点纳税人1.75万户。其中：一般纳税人0.18万户，占试点总户数的10.1；小规模纳税人1.57万户，占89.9。,98,嘉兴实施营改增的基本情况,我市“营改增”试点纳税人行业分布情况,99,嘉兴实施营改增的基本情况,试点企业纳税情况：截止7月底，全市试点纳税人共入库“营改增”增值税2.94亿元。其中：纳税人申报应纳增值税税款2.37亿元、国内企业向境外购买应税服务代扣代缴增值税为0.23亿元、小规模纳税人申请代开货运业增值税专用发票缴纳增值税0.34亿元。从试点纳税人申报情况看，一般纳税人申报应纳税款1.75亿元，占73.8；小规模纳税人申报应纳税款0.62亿元，占比26.2。从试点行业入库税收看，贡献前三位的行业依次为文化创意服务业（收入占比30）、交通运输业（收入占比23.8）和鉴证咨询服务业（收入占比21.6）。,100,嘉兴实施营改增的基本情况,试点企业税负情况：1-7月，试点纳税人申报应纳“营改增”税额2.37亿元，剔除即征即退企业后，应纳“营改增”税额减去原营业税方法计算的营业税税额，整体减少税收1.72亿元。其中，税收负担增加的试点一般纳税人有242户，占全部试点一般纳税人的比例为1.38%，增加税额1587万元；税收负担保持不变或减轻的试点纳税人有17315户，占全部试点一般纳税人比例为98.62，减收税额1.88亿元。就行业来看，试点行业全部税负下降，总体税负下降了32.2。但各行业税负下降幅度差别较大。84.87以上的试点一般纳税人税负减轻，仅有15.13的试点一般纳税人税负增加。其中，信息技术服务业降幅最大，达到51.2，其次分别为物流辅助服务（47.8）、研发和技术服务业（39.7）、有形动产租赁服务（30.3）、交通运输业（7.2）、文化创意服务（25.9）以及鉴证咨询服务（21.3）。,101,嘉兴实施营改增的基本情况,试点基本成效：一，解决了现行税制存在的重复征税问题，完善了现行税制。二，推进了经济结构调整，“营改增”带来了服务业的发展和制造业的升级，企业内部的经营管理水平也随之提高，这对经济结构的调整起到了很好的促进作用。三，促进试点行业的设备投资及更新改造。四，促进服务业分工细化和资源优化。五，作为最有溢出效应的一点，它有助于提高我国的国际形象和地位。在世界经济风云变幻的情况下，通过实施“营改增”改革，给国内外都传递了“坚定改革、扩大消费”的积极信号。,102,营业税改征增值税的主要政策,试点的主要行业：1+7行业：“1”指的是交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；而“7”指的是部分现代服务业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视制作播映发行服务。铁路运输将择机推出,103,营业税改征增值税的主要政策,税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。,104,营业税改征增值税的主要政策,计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。,105,营业税改征增值税的主要政策,计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。,106,营业税改征增值税的主要政策,服务贸易进出口：服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。,107,营业税改征增值税的主要政策,税收收入归属：试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。,108,营业税改征增值税的主要政策,增值税抵扣政策的衔接：现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。取消运输费用7%虚拟抵扣政策允许自用摩托车、汽车、游艇的进项抵扣,109,四、嘉兴专业市场税收概况,（一）嘉兴的主要市场及纳税情况（二）市场税收的主要特点（三）物流业的税收情况（四）期货市场的主要税收政策（五）专业市场主要税收优惠政策,110,（一）嘉兴的主要市场及纳税情况,主要市场：中创电气商贸园、南湖新区中港城、南湖新区赛格电子市场、南湖新区酒店文体用品市场、南湖新区红星美凯龙、经开钢贸城、嘉兴市颐高数码广场、嘉兴市万好家居购物广场、嘉兴市南湖区副食品市场、嘉兴市南湖区电子市场、嘉兴市南方丝绸市场、嘉兴市洪合羊毛衫市场、嘉兴市钢材市场、嘉兴经开物资调剂市场、嘉兴经开农产品市场、嘉兴经开粮油市场、嘉兴经开科创中心、嘉兴经开建材陶瓷市场、嘉兴经开茧丝绸市场等21个市场,111,（一）嘉兴的主要市场及纳税情况,2012年纳税情况：共计登记在市场名下的达到起征点纳税人为2800户，缴纳增值税共计5165万元，缴纳所得税4076万元（一户为房产企业）。未达到起征点的个体工商户近3000户2012年市本级增值税入库额为569907万元，所得税为225453万元。,112,（二）市场税收的主要特点,市场纳税人以小规模纳税人为主个体工商户的定额尚不规范纳税总量与实际经营情况存在较大差异部分纳税人享受税收优惠情况较多以票管税理念在市场中难以取得较好效果,113,（三）物流业的税收情况,1、纳税人：（2013年8月底）,114,（三）物流业的税收情况,2、纳税情况（2013年18月）,115,（三）物流业的税收情况,2、税负情况（2013年18月）,116,（三）物流业的税收情况,2、税负情况（2013年18月）,117,（三）物流业的税收情况,3、税收变化情况（2013年18月）,118,（三）物流业的税收情况,4、物流业整体税负下降，但部分企业税负上升明显；物流企业从事仓储、搬运等“物流辅助服务”，其税收负担基本持平或增加不多，多数企业可通过内部降本增效等措施自行消化。货物运输服务从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率，上调幅度较大。特别是货物运输服务是物流企业最基本的服务，且实际可抵扣项目较少，导致试点后企业实际税负大幅增加。另外，可抵扣进项税额偏少。营改增后，交通运输企业可抵扣的项目主要为购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税额。在货物运输业务中，燃油、修理费等可抵扣进项税的成本在总成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值税专用发票并进行进项税额抵扣，实际负担率也会显著增加。此外，人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，也是税负增加的重要原因。,119,（三）物流业的税收情况,5、物流企业在实际操作中的问题；一是快递企业适用税率仍不明确。在现行营业税体制下，由于对政策理解和掌握尺度不尽一致，各地税务机关对快递业营业税税目的认定上存在差异。分别有交通运输业、货代业、邮电通信业等3种不同的身份认定；二是物流企业集团及其分、子公司无法合并缴纳增值税；,120,（三）物流业的税收情况,5、物流企业在实际操作中的问题三是取消差额征税税负增加问题；四是发票规范使用问题；五是税负增加企业财政补助的落实,121,（四）期货市场的主要税收政策,1、期货市场期货交易管理条例自2012年12月1日起施行。期货交易，是指采用公开的集中交易方式或者国务院期货监督管理机构批准的其他方式进行的以期货合约或者期权合约为交易标的的交易活动。设立期货交易所，由国务院期货监督管理机构审批。未经国务院批准或者国务院期货监督管理机构批准，任何单位或者个人不得设立期货交易场所或者组织期货交易及其相关活动。,122,（四）期货市场的主要税收政策,2、期货市场主要税收政策（一）、国家税务总局关于印发的通知（国税发1993154号）：“货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税”；（二）、国家税务总局关于印发上海期货交易所黄金期货交易增值税征收管理办法的通知（国税发200846号）；（三）、国家税务总局关于下发的通知（国税发1994244号）；（四）、国家税务总局关于增值税一般纳税人期货交易有关增值税问题的通知（国税函20051060号）。,123,（四）期货市场的主要税收政策,2、期货市场主要税收政策货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节。货物期货交易增值税的计税依据为交割时的不含税价格(不含增值税的实际成交额)。货物期货交易增值税的纳税人为:(一)交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。(二)交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。期货交易所收取的席位占用费和年会费的问题。期货交易所按规定标准向会员一次性收取的席位占用费，属于企业的应付款项，可不作为应税收入，不征收企业所得税；期货交易所按规定标准向会员收取的年会费，作为当年的营业收入，应按税收法规规定计征企业所得税。（国税发1994244号）增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交易销售货物的，无论发生升水或贴水，均可按照标准仓单持有凭证所注明货物的数量和交割结算价开具增值税专用发票。（国税函20051060号）,124,（四）期货市场的主要税收政策,2、期货市场主要税收政策上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金（持上海期货交易所开具的黄金结算专用发票），发生实物交割但未出库的，免征增值税；发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税和教育费附加。（国税发200846号）,125,（五）专业市场主要税收优惠政策,1、增值税优惠政策小型微型企业增值税起征点。个体工商户起征点为2万元，小规模纳税人销售收入不超过2万元，免征增值税或营业税固定资产进项税额抵扣政策。增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，鼓励企业设备改造和技术更新投资，促进产业结构调整和经济转型升级。软件企业增值税超税负退税政策。对增值税一般纳税人销售