第三节周转材料

第三节周转材料,主讲人:杨继秀2014年4月,一、周转材料概念周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。,学习子情境3.2周转材料业务核算,周转材料,包装物低值易耗品钢模板木模板脚手架其他周转材料,指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等,指不符合固定资产标准的各种用具物品，如一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。,低值易耗品,包装物,为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料”账户进行核算。周转材料可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。,学习子情境3.2周转材料业务核算,1.设置账户,验收入库的周转材料的成本,发出或报废核销的周转材料的成本,库存周转材料的成本,周转材料,学习子情境3.2周转材料业务核算,1、生产领用包装物业务核算,借:生产成本贷:周转材料,学习子情境3.2周转材料业务核算,二、包装物核算,（1）、随同商品出售且不单独计价的包装物借:销售费用贷:周转材料在库包装物,学习子情境3.2周转材料业务核算,2、随同商品出售包装物业务核算,（2）、随同商品出售且单独计价的包装物借:银行存款贷:其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借:其他业务成本贷:周转材料在库包装物,3、出租与出借包装物业务核算,租金收入按税法规定，随产品销售计征增值税：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,出租包装物的摊销价值作为企业的其他业务成本：借：其他业务成本贷：周转材料在库包装物,有押金收入：借：银行存款贷：其他应付款,出租,学习子情境3.2周转材料业务核算,借：销售费用贷：周转材料在库包装物,出借,【任务3-11】2010年12月1日，东方股份有限责任公司一车间为生产甲产品而领用包装木箱，木箱成本为30000元。借：生产成本基本生产成本（甲产品）30000贷：周转材料在库包装物30000【任务3-12】东方股份有限公司销售A产品同时领用包装铁桶100只，每只成本20元，该包装物不单独计价。借：销售费用2000贷：周转材料在库包装物2000,【任务3-13】2010年12月2日，东方股份有限公司随同产品出售领取包装木箱，成本40000元，售价45000元，增值税率17%，款项已收到。销售时：借：银行存款52650贷：其他业务收入45000应交税费应交增值税（销项税额）7650结转周转材料的成本：借：其他业务成本40000贷：周转材料在库包装物40000,【任务3-14】东方股份有限公司随产品销售出租新包装箱10个，每个成本50元，押金按每个60元收取，存入银行。10日后收回包装箱，租金234元（其中增值税34元），从押金中扣除，余款以现金退回。包装物成本于领用时一次转销。领用包装物：借：其他业务成本500贷：周转材料在库包装物（包装箱）500收取押金：借：银行存款600贷：其他应付款存入保证金600扣除租金并退还押金时：借：其他应付款存入保证金600贷：其他业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34库存现金366,【任务3-15】东方股份有限公司随产品销售出借包装铁桶20只，每只成本20元，押金按每只25元收取存入银行。10日后铁桶收回，押金通过银行汇出。领用包装物时：借：销售费用400贷：周转材料在库包装物（铁桶）400收取押金：借：银行存款500贷：其他应付款存入保证金50010日后退还该批包装物押金时：借：其他应付款存入保证金500贷：银行存款500,低值易耗品摊销方法,学习子情境3.2周转材料业务核算,一次转销法,五五摊销法,三、低值易耗品摊销业务核算,1、一次转销法借:制造费用管理费用贷:周转材料在库低值易耗品,学习子情境3.2周转材料业务核算,【任务3-16】2010年12月4日，东方股份有限公司管理部门领用一批低值易耗品，成本为3600元，采用一次摊销法。借：管理费用3600贷：周转材料在库低值易耗品3600,2、五五摊销法指在领用低值易耗品时将其成本的50%计入当期成本费用，在低值易耗品报废时再将其剩余50%价值计入成本费用的摊销方法。,学习子情境3.2周转材料业务核算,适用于期限较长、单位价值较高的低值易耗品的摊销。,(1)领用时:借：周转材料在用低值易耗品（按全部成本）贷：周转材料在库低值易耗品领用时摊销50%时：借：制造费用/管理费用等（按一半成本，即50%）贷：周转材料低值易耗品摊销,(2)报废时摊销50%时：借：制造费用/管理费用等（按一半成本，即剩余50%）贷：周转材料低值易耗品摊销报废周转材料残料价值：借：原材料贷：制造费用/管理费用等最后，应转销全部已提摊销额：借：周转材料低值易耗品摊销（按全部成本）贷：周转材料在用低值易耗品,例：企业基本生产车间于2012年4月1日领用周转材料一批用于产品生产，账面价值为25000元；7月25日，该批材料周转材料报废，残料价值为2800元，采用五五摊销法处理。,（1)4月1日领用周转材料时：借：周转材料-在用25000贷：周转材料-在库25000（2）4月1日领用时摊销50%：借：生产成本12500贷：周转材料-摊销12500（3）7月25日报废时应补提摊销50%：借：生产成本12500贷：周转材料-摊销12500,（4）报废周转材料残料价值：借：原材料2800贷：生产成本2800(5)最后，应转销全部已提摊销额：借：周转材料-摊销25000贷：周转材料-在用25000,【任务3-17】12月31日，东方股份有限公司生产车间领用专用工具一批，其实际成本36000元