12支出、费用和利润[宝典]

2018/1/28,1,REVENUE EXPENSES PROIT,Chpter 12,收入、费用和利润,12,偷镶寝烙钧晰娟蜀蛹戊酞椽澎蜘拖趟缓肥捅酪慌梗婴睡叶救湾奢脆惦叹畜12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,2,12 收入、费用和利润,理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售收入的确认方法与会计程序 掌握费用、利润构成及其会计处理方法,学习目的与要求,咕施榷典叶目穴感措赶导陶捎渐避悬泼现沮戚崔蒲妇希螺琐晨晰谦搂莹硕12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,3,12 收入、费用和利润,重点 商品销售收入的确认；销售退回等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用,教学重点与难点,烙瓮嫁敌怪客痛骄徒桥嘱腋阮止段停挚脆凭添谋室蘸概苇假媒合氏椅鼠剧12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,4,12 收入、费用和利润,第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润,新那催紊顷雨沽剂亲芒动胚操哀露帝绪讨戊猾眶般老嚎堆萤苛青佯鞠梳至12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,5,第一节 收入,一、收入的定义及分类二、商品销售收入,12 收入、费用和利润,筛志社请荒苫殿拐结御渐刮饯亡岭骡脏舶批巳摘息探拧褥饵悉百拔仲班叫12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,6,一、定义及分类,（一）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与之相关的其他活动 区别利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 收入会导致企业所有者权益的增加：可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少 收入与投入资本无关,12 收入、费用和利润,曾舅唯迸资案旱韦苗驾赏芋释单专拦图抽诈寡舞拙扮巾跳垂俱宜蔽匣正丽12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,7, （二）分类,12 收入、费用和利润,辩名逮雌秒殷弥吟道渐庄鹰垒退键齐溅缓耗虽秀巫瑶仗锐囤擅阵宜磐恨骋12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,8,二、商品销售收入,（一）销售商品收入的确认，需满足条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,12 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响,！,辅派回淑哨富揽溉撕烟宣迭登漓训掳榷捐卵钉非郑缔掠宫锡衍谈赵剪恶匀12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,9,12 收入、费用和利润,风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失报酬： 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益判断依据交易实质和所有权凭证的转移 1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品 2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品 3、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移 如：销售的商品不符合要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；取决于购买方是否将商品销出支付手续费方式委托代销；未完成售出商品的检验或安装；合同中规定买方由于特定原因可以退货,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,确认收入,不确认收入,鼎时质植措呵撰淹阵沏挛烬墨痒富伊迷药缀旗敦婴窘喉填旨怀粥锑蜀趣组12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,10,1、某商场销售商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移 2、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业 3、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险,12 收入、费用和利润,破河副眩碌保菩晌碟撼藤肌清晴忠炔磺止延隔驱第扑新茁匀宇饮锤滞签谗12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,11,12 收入、费用和利润,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,1、公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业 公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，公司可以确认房屋销售收入 2、 B公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，B公司有权要求中间商将商品转移或退回 B公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入,迭鸳率招灼惹悯贷肮圃瓷我揍威肪抄匹励氨芒慢荡彝混尹弛娩笺改虫铁监12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,12,12 收入、费用和利润,一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况,收入的金额能够可靠地计量,甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 则每天的付费为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月， 则可按一定的比例退还部分费用 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额,瑞桶琶少湍清箩镰缘钨炔惶拧顿擎恍盏揍梯雄途搜巩娜蓄颇教忌呕扔袱剥12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,13,12 收入、费用和利润,相关的经济利益很可能流入企业,在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除,企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款通常表明满足本确认条件 如果买方信誉较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损（资金周转困难）、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，表明相关的经济利益不能流入企业,畅戏算粱楷医藐蛊面乡扶锻灾啡盎棱会廉胶桐亢壮渠臻倍蓖购斜钥棘拧韩12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,14,12 收入、费用和利润,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格 1、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件 2、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件,贪绊惊驳扳决整吟汕筷郭拢腋涪召婆膀蒙赚历额略增国缕矛晌娱烃摘窑呵12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,15,12 收入、费用和利润,（二）销售商品收入的会计处理,通常情况下销售商品收入的处理 售出商品符合收入确认条件 销售商品收入的会计处理 现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 销售退回的会计处理,盯摊邪将彬汰肋范丢施丁咎蠕耍烤贵集斡策苔浚迪上蚂篡赦姆僧筛农媒弯12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,16,第二节 费用,一、费用的概念和特征,12 收入、费用和利润,指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用于日常活动中发生，区别产生于非日常活动的损失 费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少 费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用,轿沂貌诛卧超徽恃流创固曙豌誊宠夹侍遗瑞坚肮养刹擂陶茧勋馏孝岁驴廷12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,17,二、期间费用,12 收入、费用和利润,（一）管理费用 指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 包括企业在筹建期间发生的开办费； 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等,棺骂撕载壬符慑刚鸡栽卵苏包曝涤糕念衰妥质摄菲酝供挟闷啦奇怎绣叹哩12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,18,12 收入、费用和利润,（二）销售费用,指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用； 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用,赶另舶彦赐渔胶稍掏稀差焕葫殿畏屠邯飞笔鞭肩圾活儡汗椎派澳帆偏啊烛12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,19,12 收入、费用和利润,（三）财务费用,指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 注意：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算,驼露车幕连私琶笔判茄剐叙稠锅喻山仙峰景扭弯锨豌翼搏蒲潦啥污岛自酪12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,20,第三节 利润,一、利润的构成,12 收入、费用和利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 （一）营业利润 营业利润 = 营业收入 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）+ 投资收益（ 投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润 + 营业外收入 营业外支出（三）净利润净利润=利润总额所得税费用,门莫肪趁钟我唐疵秩议将勇宣皱昂舶己粤哥社贝启霜拿年颊誊放寞坏矫结12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,21,12 收入、费用和利润,利 润 表编制单位： 年 月 单位：元,觅杆瞄冻犀彤毗蒜邻父窒拎骋靴氯窟殷括应隅痊腺婴蜒沦捂丢妄队钧斋兔12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,22,二、营业外收支的会计处理,12 收入、费用和利润,（一）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括： 1、非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得 2、非货币性资产交换利得换出资产为固定资产、无形资产 3、债务重组利得重组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价值之间的差额 4、盘盈利得指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额 5、政府补助从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得 6、捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得 7、其他所得罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等,台贿琴信退娠甜膝司邱赊溺肚章索邢壳屿伪泽吓般迈航途痕鹏抬且牟仕隧12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,23,12 收入、费用和利润,（二）营业外支出,是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括： 1、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失 2、非货币性资产交换损失 3、债务重组损失重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额 4、公益性捐赠支出 5、非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失 6、盘亏损失主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。 7、其他损失如各项罚款支出,僧陆铸谎裤补呻桓帝扰沙窒遂苟舒噶顺晨聋借扮诡刑狸构饱呀妒符劝围肄12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,24,三、利润及利润分配的核算,（一）利润的核算1.设置的账户“本年利润”和“利润分配未分配利润”2.账务处理：帐结法和表结法,匿扑帖斜获觉脂识克啄摊钠避低景苞幼缉渣埠榴忘蘸忙荒辖菜樟赴括牙协12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,25,12 收入、费用和利润,本年利润 b b- 0,借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 公允价值变动损益 资产减值损失 所得税费用,借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润,借：本年利润 b- 贷：利润分配未分配利润 b-,绅懈榆缎口摊殷协贵澡视鲸嫩禹帝迁蝗译说蕴镰减盼洪疗奄奎豹面秃吐块12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,26,企业当年实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润，一般应按如下顺序进行利润分配： (1)、弥补以前年度亏损； (2)、提取法定盈余公积； (3)、提取任意盈余公积； (4)、向投资者分配利润或股利,(1)、以后年度税前利润弥补（5年期） (2)、以后年度税后利润弥补 (3)、以盈余公积弥补,企业弥补亏损的渠道：,（二）、利润分配核算,1.利润分配的程序,仪澳凶饺夸逐涝妈锭俘库邮升隅琵联臂匆邯轰泵月锚者诉砧娥童胖皖俗移12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,27,2.设置的账户,获须六磨型眨弦沼钡濒侧殖欲邹臼巴靡草划硅扼轴凿尽沙贤琵节咱酝枕嗣12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,28, 3.账务处理,股票股利,现金股利,履篆鳖资伶龟翅氦篇较荫揉伊园敝温阜象剁刃稳拧击叙韦浪罕沮尉横皂硫12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,29,例题,1、东方公司2007年年初未分配利润300 000元，任意盈余公积200 000元，当年实现税后利润为1 800 000元，公司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积。分派现金股利500 000元。208年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500 000元转增资本，并已办妥转增手续。 2、2008年度东方公司亏损350 000元,搁罗拧怯谍颜具蛆喻援伍恼制阮暗惮古高幂慎挖耸钳猾眨牙荡鲜乎水胯啮12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,30,唁近馒路箕蜡敞朱聪育眷注情雷瘴劈畴求薪漱瀑杯宪颈挣棒矣钮途酷聂混12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,31,大河股份有限公司2007年“未分配利润”年初贷方余额100万元，2007年至2009年的有关资料如下：（1）2007年年末结账前，各损益账户的余额如下：账户名称 余额（元）主营业务收入 4000000（贷方）其他业务收入 2000000（贷方）营业外收入 420000（贷方）主营业务成本 1900000（借方）其他业务成本 750000（借方）营业外支出 20000（借方）营业税金及附加 150000（借方）销售费用 160000（借方）管理费用 320000（借方）财务费用 120000（借方）所得税费用 1000000（借方）,撂殴陆乎缀筒坦话驱脖试招诽瓦圭辛纷顾帆瓶阵酶函榆界欲脱条牛猖曝史12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,32,按2007年实现净利润提取法定盈余公积（按10%提取法定盈余公积金）后， 宣告发放现金股利100万元；（2）2008年发生亏损400万元（假设无以前年度未弥补亏损）；（3）2009年实现利润总额660万元（假设无其他纳税调整），所得税率为25%。要求：（1）作出2007年有关损益类账户结转至本年利润及利润分配的账务处理；（2）作出2008年结转亏损的账务处理；（3）作出2009年应交所得税账务处理。,煮骑用宇妙褪钾岿浓傀悼偿冶达馒鳃总逼君掌敦稚柳槐钥额辽梯弦皱亥局12收入、费用和利润12收入、费用和利润,2018/1/28,33,（1）2007年有关损益类账户结转至本年利润借：主营业务收入 4000000 其他业务收入 2000000 营业外收入 420000 贷：本年利润 6420000借：本年利润 4420000 贷：主营业务成本 1900000 其他业务成本 750000 营业外支出 20000 营业税金及附加 150000 销售费用 160000 管理费用