05持有至到期投资与长期股权投资

第五章 持有至到期投资与长期股权投资,持有至到期投资,长期股权投资,主要内容,学习目标,通过本章的学习，应该:了解持有至到期投资与长期股权投资的概念理解债券溢价折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成、利息调整的摊销法、减值的核算理解长期股权投资初始取得途径、减值的核算掌握持有至到期投资取得的核算、摊余成本和收益核算的实际利率法、到期兑现的核算掌握长期股权投资取得的核算、成本法和权益法,第一节 持有至到期投资,持有至到期投资概述,主要内容,持有至到期投资的取得,摊余成本与投资收益的确定,持有至到期投资的到期兑现,1、概念：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资包括：在跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券。,一、 持有至到期投资概述,2、重分类持有至到期投资 可供出售金融资产 企业应当于每个资产负债表日对持有至 到期投资的意图和能力进行评价。 发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,意图、能力变化,一、 持有至到期投资概述,二、持有至到期投资的会计处理,（一）账户的设置 持有至到期投资成本（或面值） 利息调整 应计利息（非流动资产）应收利息（流动资产）,分期付息，到期还本,到期一次还本付息,（二）持有至到期投资的会计处理1、取得时入账价值=买价（公允价值）+交易费用（1）买价（公允价值）借：持有至到期投资成本（金额为面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整（或者借记）（2）交易费用借：持有至到期投资利息调整 贷：银行存款,或者：借：持有至到期投资成本 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整（或借记）另：持有至到期投资在初始确认时应当计算其实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,相对实际利率，债券的票面利率就是名义利率,例：面值100万元，买价85万元，其中包含5万元已到期但尚未支付的利息。另外支付3万元的交易费用。,借：持有至到期投资成本 100 应收利息 5 贷：银行存款 88 持有至到期投资利息调整 17,例2009年1月1日X公司支付价款1000元（含交易费用）购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金到期一次支付。X公司准备持有至到期。债券的实际利率为10%。,借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整250,2、持有期间企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,（从金额上来讲，除了可供出售金融资产，资产负债表日金融资产摊余成本的实际金额就等于资产负债表日金融资产的账面价值）,分期付息、到期还本：借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 持有至到期投资利息调整(或借记）一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整(或借记）,例2009年1月1日X公司支付价款1000元（含交易费用）购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年59元），本金到期一次支付。X公司准备持有至到期。债券的实际利率为10%。2010年12月31日按照实际利率法确认投资收益,借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整250,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益（1000*10%）100,续前例 2011年12月31日确认投资收益（四舍五入取整）2012年12月31日确认投资收益2013年12月31日确认投资收益2014年12月31日确认投资收益（倒挤）,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整45 贷：投资收益（1041*10%） 104,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整50 贷：投资收益（1086*10%） 109,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整55 贷：投资收益（1136*10%） 114,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整59（250-41-45-50-55） 贷：投资收益 118,3、债券到期（1）分期付息到期还本债券：持有至到期收回本金借：银行存款等 贷：持有至到期投资-成本（2）到期一次还本付息债券：持有至到期收回本金收回利息借：银行存款等 贷：持有至到期投资-成本 -应计利息,5.持有至到期投资减值的计提（1）持有至到期投资减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。（2）持有至到期投资减值损失的计量持有至到期投资 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,计提减值准备借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备减值损失转回时：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,第二节 长期股权投资,长期股权投资概述,主要内容,长期股权投资的取得,长期股权投资核算的成本法,长期股权投资核算的权益法,长期股权投资的减值和处置,1长期股权投资概述,一、长期股权投资核算内容：(1)投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。,【思考】A公司直接持有B公司40有表决权的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18有股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，不能决定B公司的财务和经营政策，所以A公司不能对B公司实施控制。,共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。,【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。,二、企业合并1、企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,2、企业合并的方式企业合并的方式如下图所示：,不形成投资关系,控股合并形成长期股权投资,3、企业合并的类型企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。,股权投资的确认和计量,【多选】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.对合营企业的投资,【答案】ABCE【解析】D应作为交易性或可供出售金融资产核算。,2 长期股权投资的取得一、企业合并取得的长期股权投资 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二、非企业合并取得的长期股权投资,一、企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益的账面价值持股比例,例：A公司和B公司均为甲公司的子公司，A公司向其母公司（甲公司）购买取得B公司的60%的股权，形成同一控制下控股合并。被投资单位（B公司）所有者权益账面价值为4 000万元。A公司和B公司均为独立的法人，在进行企业合并时，双方仍然需要聘请资产评估机构对B公司净资产进行评估，评估的基础为公允价值。,借：长期股权投资4 00060% = 2 400 贷：？,1、以支付现金（银行存款）作为合并对价对于初始投资成本与付出合并对价账面价值之间的差额，首先应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，应通过留存收益调整。,如果A公司以2 500万元的银行存款作为合并对价,借：长期股权投资 2 400资本公积资本溢价 100贷：银行存款 2 500,假如A公司支付的银行存款为2 300万元,借：长期股权投资 2 400贷：银行存款 2 300资本公积资本溢价 100,注意：交易费用的处理同一控制下的合并，合并方为进行企业合并发生的有关交易费用，例如审计费用、法律咨询费用、资产评估费用等增量费用，应于发生时计入当期管理费用，并不计入长期股权投资。假如A公司发生了50万元的直接相关费用。借：管理费用 500 000贷：银行存款 500 000,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被投资方账面权益*比例） 贷：股本（股数*面值） 资本公积股本溢价（差额）资本公积不足冲减的，调整留存收益 【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积股本溢价）。这部分交易费用一定要与上面企业合并直接相关的交易费用相区分,【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资 780 （130060%） 贷：股本 600 资本公积-股本溢价 180,【单选】A、B两家公司同属甲公司的子公司。A公司于208年3月1日以发行股票方式从B公司的股东手中取得B公司70%的股份。A公司发行2 000万股普通股股票，该股票每股面值为1元。B公司在208年3月1日所有者权益账面价值为3 000万，A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1 400 B.2 000 C.3 000 D.2 100,【答案】D,【单选】 甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于209年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司209年3月1日所有者权益账面价值总额为2 000万元甲公司209年3月1日资本公积为180万元（假设全部为资本溢价），盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（）万元。A.300B.180 C.100 D.200,【答案】B,【单选】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业。2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票500万股（面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司于2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为3000万元，可辨认净资产的公允价值为3200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为（）万元。 A.500 B.2500 C.2400 D.2560答案：C【单选】同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，可能调整的项目有（ ）A. 资本公积股本溢价 B.盈余公积C. 未分配利润 D. 资本公积其它资本公积答案：ABC,【单选】对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照（ ）作为长期股权投资的初始投资成本。A发行权益性证券的公允价值B发行价格C取得合并方所有者权益账面价值D取得被合并方所有者权益账面价值的份额答案：D【单选】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入（ ）。A.投资收益 B.财务费用 C.应收股利 D.长期股权投资 答案：C,投资单位通过一次性投资就达到了对被投资单位的控制，形成母子公司关系。非同一控制下企业合并下取得长期股权投资的初始投资成本，应该是所交付资产的公允价值加上相关税费“资产”包括现金资产和非现金资产，应注意核算上的区别。,（二）非同一控制下的企业合并,（1）以现金作为合并对价 合并成本=支付的现金金额加上支付的相关交易费用，如审计费、咨询费及评估费等借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利贷：银行存款,（2）以非现金资产作为合并对价 非现金资产一般是指固定资产、无形资产、原材料及库存商品等资产长期股权投资=相关资产的公允价值+交易费用非现金资产的账面价值与合并成本的差额体现的是资产的处置损益。转移非现金资产会计处理视同销售，对处置损益的处理，应按照交付资产的不同形式分别处理（营业外收支、主营业务收入）, 以固定资产、无形资产等作为合并对价的： 借：长期股权投资 （购买日的合并成本）贷： 固定资产清理（固定资产的净值） 营业外收入（或借：营业外支出）其中：固定资产的净值=原值-累计折旧-减值准备借：长期股权投资 （购买日的合并成本） 累计摊销 无形资产减值准备 贷： 无形资产 营业外收入（或借：营业外支出）,以库存商品（原材料）作为合并对价的：借：长期股权投资 （购买日的合并成本）贷：主营（其他）业务收入 应交税费应交增值税（销）借：主营（其他）业务成本贷：库存商品（原材料）,（3）以发行股票（权益性证券）作为合并对价。借：长期股权投资（公允价值） 贷：股本 资本公积-股本溢价 对于为发行权益性证券而支付的相关手续费、佣金等，并不计入投资成本，而应首先冲减溢价收入，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益,注意：1、非同一控制下的合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等。,2、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。,借：长期股权投资7800 贷：银行存款 200 固定资产清理7300 营业外收入 300,【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,借：长期股权投资 4200（200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200,【单选】甲公司和乙公司无关联方关系，2007年6月1日，乙公司经审计的净资产公允价值为1亿元，甲公司以评估的实物资产5000万元（账面价值为4500万元）对乙公司进行投资，同时以银行存款支付审计、法律等相关费用50万元，拥有乙公司54%的股权。则甲公司长期股权投资的入账价值是（ ）万元。A5050 B4550 C5400 D5450答案：A,【单选】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于208年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日固定资产公允价值为1 250万元。B公司208年7月1日所有者权益账面价值为2 000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。A.250 B.50 C.200 D.500,【答案】C 借：长期股权投资1250 贷：固定资产清理1050 营业外收入 200,二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以注意资产取得的长期股权投资付出资产的公允价值以及相关税费作为投资成本借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等,【例题】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资长期股权投资的初始成本等于发行的权益性证券的公允价值借：长期股权投资 贷：股本 资本公积股本溢价,注意：发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,【例题】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。另向证券承销机构支付每股0.6元的佣金和手续费。不考虑其他相关税费。 借：长期股权投资 300 贷：股本 100 资本公积股本溢价 140 银行存款 60,【归纳】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：,【总结】长期股权投资初始计量如下表所示：,同一控制：账面价值其 他：付出对价公允价值,初始成本,3 长期股权投资核算的成本法,（一）成本法的含义及适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。运用范围：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,（二）成本法的核算1、初始投资成本不做调整 2、持有期间的核算成本法下持有期间主要是现金股利的处理：（1）被投资企业宣告发放现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益（2）企业实际收到现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利（3）如果收到的是股票股利，只调整股数，不做账务处理,【例题】甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金1 000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。,【答案】（1）借：长期股权投资A公司 1003 贷：银行存款 1003 （2）借：应收股利 30（20015%） 贷：投资收益 30（3） 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。,权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制（即合营企业）或重大影响（即联营企业）的长期股权投资，应当采用权益法核算。,4长期股权投资核算的权益法权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,所有者权益构成 实收资本 资本公积 留存收益, 变动因素（不考虑所有者投资） 直接计入所有者权益的利得或损失净利润,会计处理使用的明细科目： 长期股权投资成本 （投资时点） 损益调整 （投资后留存收益变动） 其他权益变动（投资后资本公积变 动）具体：长期股权投资XX公司（成本） （损益调整） （其他权益变动）,（一）初始投资时的核算投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：1确定初始投资成本长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定同非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,2调整初始投资成本（1）长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资成本 贷：银行存款等,（2）长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。账务处理是：借：长期股权投资成本 贷：银行存款等 营业外收入,【小结】权益法下在第一次入账时就需要考虑份额的关系。初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额二者孰高。,【例】A公司支付2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。假设A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本） 2000 贷：银行存款 2000 假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本） 2100 贷：银行存款 2000 营业外收入 100,【单选题】甲公司2009年1月1日，以860万元购入C公司40%的普通股权，并对C公司有重大影响。2009年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）万元。A.800B.720 C.860D.400,【答案】C,若以760万元购入，则入账价值为（）,【答案】A,（二）投资收益的核算 权益法实际上是把投资企业与被投资方看成是一个整体，即长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动，这是权益法的精髓、要点。 当被投资方实现净利润时，增加了所有者权益，投资方应按比例调整增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。借：长期股权投资公司（损益调整） 贷：投资收益 当被投资方宣告分配现金股利时，所有者权益减少，此时应贷记长期股权投资。 借：应收股利 贷：长期股权投资公司（损益调整）,例：2001年7月1日，华联实业股份有限公司以每股1.5元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元，该股份占D公司普通股份的25%，采用权益法核算。假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。借：长期股权投资成本 2412 贷：银行存款 24122001年度，D公司报告净收益1500万元；2002年3月10日，D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分配现金股利0.1元。借：长期股权投资损益调整 187.5（1500*25%*6/12） 贷：投资收益 187.5借：应收股利 160 贷：长期股权投资损益调整 160,在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：1、按被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额对被投资单位净利润进行调整 2、投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。 不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。 未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方,（三）投资损失的确认借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债 除上述情况外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 到下一年被投资单位实现盈利时，再按相反的方向恢复。,例：华联实业股份有限公司持有S公司40%的股份采用权益法核算。由于S公司连续亏损，华联公司在确认了2002年度的投资损失以后，该项股权投资的账面价值已减至500万元。除了对S公司的长期股权投资外，华联公司还有一笔金额为300万元应收S公司长期债权。2003年度S公司继续亏损，金额为1500万元。借：投资收益600 贷：长期股权投资-损益调整 500 长期应收款 1002004年度亏损额为800万元。借：投资收益 200 贷：长期应收款 200未确认的投资损失为800*0.4-200=120万元2005年度盈利1800万元。借：长期股权投资-损益调整 300 长期应收款 300 贷：投资收益（1800*0.4-120）600,【单选题】A公司207年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损100万元；208年B公司亏损400万元；209年B公司实现净利润30万元。209年A公司计入投资收益的金额为（）万元。 A.12B.10 C.8 D.0,【答案】D 【解析】208年末，18010040%40040%20（万元），未确认的投资损失20万元；209年末，3040%12（万元），抵减未确认的投资损失20万元，仍有8万元损失未确认，故不能确认投资收益。,（四）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动比如，被投资单位可供出售金融资产的公允价值变动，计入资本公积，所有者权益发生变化，投资方也应按比例调整。 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（五）股票股利的处理被投资单位分派股票股利时，投资企业的股数增加，不作账务处理，但应做备查登记，注明单位股份的价格。,5 长期股权投资的减值1、可收回金额=（公允价值-处置费用）与预计未来现金流量的现值之间较高者2、可收回金额小于账面价值时：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备6 长期股权投资的处置 借：银行存款 （实际收到的价款