第3章 账户和复式记账

第三章账户和复式记账,会计科目账户复式记账,第一节会计科目,会计科目的设置原则合法性原则相关性原则实用性原则,会计科目的分类,按所反映的经济内容分类以工业企业为例，会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五大类。资产类科目。负债类科目。所有者权益类科目。成本类科目。损益类科目。,（1）按经济内容,（2）按详细程度,资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目,总账科目,明细账科目,会计科目与账户,资产类科目,反映的是企业拥有全部资产的状况。按资产的流动性分为流动资产类和长期资产类科目。流动资产类科目还可分为现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、原材料等；长期资产类科目还可分为长期投资、固定资产、无形资产等。,资产类会计科目表,负债类科目,反映的是企业负债状况。按照偿还期限的长短，负债类科目可以分为流动负债类科目和长期负债类科目。流动负债类科目包括短期借款、应付票据、应付账款、应交税费、应付职工薪酬等；长期负债类科目包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,负债类会计科目表,所有者权益类科目,反映的是企业所有者权益情况。所有者权益类科目包括实收资本资本公积盈余公积利润分配,成本类科目,反映企业的成本状况。按其反映经济内容的范围可以分为，反映全部生产成本的科目。这类科目反映的是工业企业在生产过程中发生的全部加工费用，包括直接材料、直接人工。如“生产成本”科目。反映间接费用的科目。这类科目反映的是在生产过程中发生的，但是不直接计入而是分配进入某种产品成本的费用。如“制造费用”科目。反映劳务成本的科目。这类科目反映的是企业对外提供劳务所发生的成本。如“劳务成本”科目。,损益类科目,反映收益类的科目主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入反映费用类的科目主营业务成本、主营业务税金及附加其他业务支出营业费用、管理费用、财务费用营业外支出所得税,所有者权益、成本与损益类会计科目表,按科目的级次分类,总分类科目，又叫总账科目。它反映的是各种经济业务的总括情况。总分类科目由国家财政部统一规定以适应汇总的需要，企业可以根据自己的要求自行选择总分类科目。例如，“原材料”科目是总分类科目，它核算企业库存各种材料的实际成本或计划成本。明细分类科目，又称细目。它是对总账科目进一步的分类。明细分类科目由企业根据自己的管理需要决定，不受国家限制。例如，“原材料”科目太过于笼统，为了核算不同类别的材料，可以根据材料的名称在“原材料”科目下设置“甲类材料”、“乙类材料”等明细分类科目。,会计科目的级次各级间的关系：,一级科目是最高层次的会计科目，统驭或控制二、三级科目，是对二、三级科目核算内容的高度概括；二级科目统驭或控制三级科目，是对三级科目核算内容的概括和对一级科目核算内容的较为详细的说明，其所提供指标的详细程度介于一、三级科目之间；三级科目是对二级科目核算内容的更为详细的说明。,（1）按经济内容,（2）按详细程度,资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目,总账科目,明细账科目,会计科目与账户,会计科目表,见教材28页,第二节账户,账户的设置会计科目只是对会计对象的具体内容进行了科学的分类，企业要对经济业务进行连续、系统地登记，还必须根据自身的经营特点，选择合适的会计科目来开设账户，以完成会计核算的任务。,账户,账户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用来连续记录经济业务，全面反映会计要素增减变动情况和结果的载体。账户是会计信息系统中的数据库，通过它可以将会计主体发生的各种经济业务原始数据过滤转化成会计信息。账户就象语言过滤转换器，把经济业务信息先过滤，然后转换成会计语言，能起到压缩信息数量、确保信息质量的作用，并且便于会计主体按照专门方法进行会计核算和会计监督。,账户和会计科目的联系和区别,两者的联系会计科目是账户的户名，会计科目的内容通过账户记录而反映出来。两者的区别账户具有一定的格式和结构，而会计科目只是名称，本身不具备结构；会计科目是在会计制度中预先规定的，而账户是各个会计主体根据规定的会计科目结合自身特点开设的。,账户的分类,按提供会计信息详细程度不同分为总分类账户简称“总账”明细分类账户对“总账”更详细的分类简称“明细账”,账户的分类,账户按经济内容分1资产类账户2负债类账户3所有者权益类账户。4成本类账户5损益类账户,账户的分类,账户按用途和结构分1盘存账户2结算账户3资本账户4跨期摊提账户5集合分配账户6成本计算账户7收入账户8费用账户9财务成果账户10计价对比账户11调整账户,第三节复式记账,记账方法概述在会计核算中，设置了账户，只是解决了对发生的每一项经济业务在账户中反映的问题，但是，如何相互联系地记录反映经济业务的变化情况及其结果，这就涉及到记账方法的问题。从会计方法发展的历史过程看，会计记账方法经历了一个由单式记账到复式记账的过程。,复式记帐原理,复式记帐法：对发生的每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。举例说明主要优点（1）设置完整的账户体系。除了设置现金、银行存款、债权债务账户外，还要设置实物资产以及收入、费用和各种权益类账户。（2）全面系统的记录。不仅记录货币资金的收付和债权债务的发生，而且全面系统记录企业资产、负债和所有者权益的增减变动以及收入的获得和费用的发生。（3）对每项经济业务都要同时在两个或两个以上账户中进行等额记录，以便反映经济业务的来龙去脉。（4）复式记账法以会计等式为理论依据。根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算平衡，检查账户记录的正确性。,复式记帐法,复式记帐法分类借贷记账法收付记账法增减记账法1993年7月我国会计准则规定同一采用借贷记账法,借贷记账法,以“借”、“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账法。“借”、“贷”两字的含义，最初是13世纪意大利借贷资本家在经营货币资金业务时，对于收进来的存款，记在贷主（creditor）的名下，表示自身的债务，对于付出去的放款，记在借主（debtor）的名下，表示自身的债权。这样，“借”、“贷”两字分别表示借贷资本家的债权和债务及其增减变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容不仅仅限于货币资金的借贷，“借”和“贷”就逐渐失去了原有的含义，成为一对单纯的记账符号，变成会计上的专门术语。,借贷记账法的特点,以“借”、“贷”作为记账符号记账符号，是会计核算中采用的一种抽象标记，表示经济业务的增减变动和记账方向。借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，左边为“借”方，右边为“贷”，反映账户金额的增加和减少以及企业资金的来龙去脉。以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。根据复式记账原理，对每项经济业务都必须记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。下面通过举例说明。,账户的基本结构,账户名称记录交易、事项的日期所依据的凭证编号交易、事项的内容摘要增减金额、余额见教材31页,账户结构,会计科目,二、账户的基本结构,账户名称,账户结构,二、账户的基本结构,余额、增加额、减少额期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额,账户结构,简化的账户表示：“T”形账户结构借方账户名称（会计科目）贷方,（一）资产类账户的结构,期末余额,借方贷方,期末余额=期初余额借方本期发生额贷方本期发生额,期初余额本期增加额,本期减少额,本期借方发生额本期贷方发生额,（二）负债与所有者权益类账户的结构,期末余额,借方贷方,期末余额=期初余额贷方本期发生额借方本期发生额,期初余额本期增加额,本期减少额,本期借方发生额本期贷方发生额,期末余额与记录增加金额的方向相一致。,思考：资产、权益类账户结构的特点？,根据余额的方向可以判定账户的性质。,（三）收入、利润类账户的结构,借方贷方,思考：与权益类账户结构上的区别是什么？,本期增加额,本期减少额,本期借方发生额本期贷方发生额,（四）费用（成本）类账户的结构,借方贷方,思考：与资产类账户结构上的区别是什么？,本期增加额,本期减少额,本期借方发生额本期贷方发生额,结论：,借方贷方,资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入、利润的结转费用、成本的增加,资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入、利润的增加费用、成本的结转,（三）借贷记账法的账户结构借资产成本费用类贷借负债所有者权益收益类贷期初余额期初余额本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末余额,“T”形账户的结构在基础会计学中，非常重要，同学们勿必要掌握！,第三节借贷记账法,账户结构,见教材3338页，文件kj24页口诀：在资产、成本、费用类账户中借方表示增加，贷方表示减少在负债、所有者权益、收入、利润类账户中，贷方表示增加，借方表示减少,例一,恒利公司2004年3月2日接受其他单位投资转入生产线一套，价值200000元。,200000200000,例二,恒利公司2004年3月6日用银行存款上交税金2000元。,20002000,例三,恒利公司2004年3月12日通过银行收回其他单位所欠货款18000元.,1800018000,例四,经批准，恒利公司2004年3月12日以资本公积金转增资本30000元.,3000030000,恒利公司2004年3月12日从银行取得6个月期限的短期借款10000元，存入银行存款户。,1000010000,例五,3、试算平衡,（1）试算平衡定义是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程。（2）试算平衡的方法发生额平衡法余额平衡法,借贷记账法,思考：为什么要进行试算平衡？,本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计,账户,借方发生额,贷方发生额,合计,发生额平衡法,会计科目,试算平衡表（结构）,余额平衡法,期末借方余额合计=期末贷方余额合计,（3）应注意的问题,若试算表借贷不相等，表明账户记录肯定有错误。如试算表借贷相等，并不表明账户记录绝对正确，有些错误不影响借贷双方的平衡关系，通过编制试算表无法检验出来。,思考：哪些差错无法通过编制试算表检验出来？,（一）会计分录,1.会计分录含义：会计分录简称分录，是指对发生的交易或事项，指明其应记入的账户、方向和金额的记录，它是记账的直接依据。2.会计分录种类简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借3.会计分录的编制,记账前为什么要先编制会计分录？,借贷记账法的运用,会计分录的编制方法,1、分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入、收益）？2、确认涉及到哪些账户？是增加还是减少？3、确认计入哪些账户的借方、哪些账户的贷方？4、确认应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？eg.企业收到货币投资500000元，存入银行借：银行存款500000贷：实收资本500000,四、借贷记账法的运用,（二）过帐根据发生的各项交易或事项在记账凭证中编制会计分录以后，据以记入相关账户的过程称为过账。过账后，应于月末结出各账户的本期发生额合计和期末余额，并进行试算平衡，以便据以编制会计报表。（三）试算平衡根据前面例题编制