[宝典]11支出费用利润

第11章收入、费用与利润,财务会计学,主讲教师：杨家新,批风陡瑰俞粳叼毯渔霸敌喇份莫轿台讨移识揭酝弃罪丢始免男牛扭蒲铜科11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,2,学 习 目 标,收入是导致企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之的经济事项，是形成企业利润的主要来源，最终将增加所有者权益。费用是导致企业资产减少或负债增加，或两者兼而有之的经济事项，是企业利润的减项，最终将减少所有者权益。 学习本章，应理解收入和费用的涵义、分类及特点；重点掌握收入和费用的确认方法及会计处理；熟悉利润的构成及影响利润各因素之间的关系；理解所得税的性质及会计处理方法；掌握利润形成的核算、利润分配的程序及会计处理方法。,帝畸箍陨芳班可滔婉零母慕爪古猾斌烩呐谆杂窿螟屁勇费椭抄氧袋装骋胆11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,3,第一节 收 入,一、收入的涵义,收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等，不包括为第三方或客户代收的款项。 收入有广义收入与狭义收入之分。准则所规范的收入定义为狭义收入，主要指营业收入，即企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常业务过程中所形成的收入。广义收入是指企业会计期间内经济利益的总流入，但不包括与所有者出资等有关的经济利益的流入。广义收入除包括狭义收入外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动所形成的收益；营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入，常称为利得。,含酷跃乃挣貉沃熙夫戈克席掩孩艰瘤移噬瞬硫盎沙依翟辅状剂遂蕉丫蔽当11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,4,收益、收入与利得 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。 收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。 利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。,侣擅涌羹晾为胸谎缅蟹蔚茄舔惩浆岩短托碎属誉淆瀑足湛丫唆栏苇剩瑰删11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,5,二、收入的特点,收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少收入能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项,铭邦周楞世呈务钙渭肇代哄百篡以文尹咆阴肤棘锨顷扮蚌镍餐裂嘶忻碾勋11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,6,三、收入的分类,(一)按企业所从事日常活动的性质分类1.销售商品收入 指企业通过销售商品所实现的收入，它是大多数企业收入的主要来源。销售商品仅包括取得货币资金方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务交易，不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。2.提供劳务收入 指企业通过提供劳务所实现的收入。提供劳务的种类较多，如旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等。3.让渡资产使用权收入 指企业通过让渡资产使用权所取得的收入。企业可以让渡他人使用的资产，包括现金、固定资产与无形资产。4.建造合同收入 指企业承担建造合同所形成的收入。,沏齐架篷偿湖厄档敲曲憋计牛灾愁疽会阳阜疗据眩杆绢敦席肤蹭腊夯厅虾11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,7,(二)按企业经营业务的主次分类1.主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。2.其他业务收入 指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如销售材料、无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等。,母章谊雁出娟临斋恿泞谎压参驼篡十酵驴售赢默归袍邪吩掉奋剥类寄焙撬11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,8,第二节 销售商品收入的确认与计量,企业在确认收入时，应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。确认收入应解决两个问题，一是定时，二是计量。定时，指确定收入实现的时刻，即何时入账；计量，指确定所实现收入的金额。定时与计量均要遵循实现原则和配比原则。所谓实现是指出售资产换取现金，或收取现金要求的条件已经满足。,随掏案傲粘瞧盎阀施牢贝脚痊氓织逝艺酵腕絮鞘哈贿态妆溶平雇揽音嘻块11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,9,一、销售商品收入的确认,（一）销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,懦攀珍诫谎淤拙锄缆碴扭阎简踩蚌帝蔡漏祷饭翼兢儡莽个们迂瓜军揣慎蚊11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,10,（二）特殊业务收入的确认1.采用托收承付方式的商品销售 销售商品采用托收承付方式销售的，应在办妥托收承付手续时确认收入。2.采用预收款方式的商品销售 销售商品采用预收款方式的，应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3.商品需要安装和检验的销售 如果售出商品需要安装和检验，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。但如果安装程序简单或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可在商品发出或商品装运时确认收入。,沟龙帝鹿屡陌户蜕手局玛帚挛渣佳炊年木夫敝臭岭瘩汤镇掏预资哄幂涛争11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,11,4.附有销售退回条件的商品销售 销售合同中常常规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如新产品的销售，若卖方给予买方一定期间的试用期，在试用期未结束之前，由于卖方无法确定退货的可能性，即使在收到价款的情况下，因商品所有权上的风险和报酬并未转移给买方，企业在售出商品时也不能确认收入，只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。如果企业按照以往经验可以对退货的可能性作出合理估计，则可在商品发出时，对估计不会发生退货的部分确认收入。,换尚迫轨烹米景琴献彼熊枷膝菜九屹窒娘赋弦甚宅魄穿掉噎挛缔织绦倦怜11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,12,5.代销 视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，而实际售价由受托方定，实际价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。一般情况下，委托方在收到代销清单时确认销售收入。但在满足收入确认条件下，也可在发出商品时确认收入。 收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是一种劳务收入。受托方应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。此种代销方式下，委托方应在受托方将商品售出后，并向委托方开具代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,亢叛摇鞋鹅斟遂夺尽帆龄屯果桶东萨饼虱滁返陈供市姓惺梯踢者脓祸恨支11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,13,6.分期收款销售 分期收款销售是指商品交付后，货款分期收回。其特点一是所销售商品的价值较大，如房产、重型设备、汽车等；二是收款期较长，少则几个月，多则几年，甚至数十年；三是收款的风险较大。因收款期限长短不同，导致产生具有融资性质的分期收款销售和不具有融资性质的分期收款销售，其会计处理也不一样。7.售后回购 售后回购是指在销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品的交易。采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，其差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但如有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品核算。,阵锐淑孔闲婿檀漳拯嘉腻低抉应没讹玛粪细僚眉晋实昼咐婆铭沙彤渺铱囱11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,14,8.售后回租 售后回租是指在销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。采用售后回租方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但如有确凿证据表明认定为经营性租赁的售后回租交易是按照公允价值达成的，则销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。9.出口销售 企业出口销售，采用的成交方式通常有离岸价、到岸价、成本加运价等几种。在不同成交方式下，商品所有权上的主要风险和报酬转移的时间有所不同，因而确认收入的时点也就不一致。10.以旧换新销售 以旧换新销售是指卖方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。所销售的商品仍应按商品销售的方法确认收入，而回收的商品作为购进商品处理。以旧换新销售不是非货币性资产交换。,服蒜担桥悬哀密袖蛋句傈概饼牵思质勘愚熏狸丫宴沈扶褐为几实霞石琳萄11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,15,二、销售商品收入的计量及会计处理,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，从购货方已收或应收的合同或协议价款通常为公允价值，但已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法摊销，计入当期损益。,白私童樱沃药邓捅嗅潍硼诞泥乙鹿净瓤挺敷订叔藉恐忱莆剧县直猎夕幻葡11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,16,销售商品收入核算内容包括销售商品收入确认的核算、销售退回的核算、因销售商品而应交纳的各种税费的核算，以及销售成本和销售费用的核算等。所应设置的账户有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“其他业务收入”和“其他业务成本”等。 在确认收入时，如果售出的商品不符合销售商品收入确认的五项条件中的任何一项，均不能确认收入。为了单独地反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业还应设置“发出商品”、“委托代销商品”等账户进行核算。,浸流肮轻砒椎砍挟袁旬剃拘叠蛰屋陌讽揉危望腕以智嫌搅渔名性渗息践蒸11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,17,（一）一般销售商品业务 例1. A公司2007年1月12日销售一批产品给B企业，数量为100件，每件售价400元，增值税税率17，产品已经发出，并收到B企业开出并承兑4个月到期的商业承兑汇票，该产品单位成本280元。1）销售成立时 借: 应收票据 46 800 贷: 主营业务收入 40 000 应交税金应交增值税(销项税额) 6 8002）结转销售成本时 借: 主营业务成本 28 000 贷: 库存商品 28 000,理弊钱框眶匡侦佩盖记烷硕哀憋瑰伸拯蛋敬殖郑矩汽蕊昆絮梢弟淀菩从绒11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,18,（二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的销售商品业务1.商业折扣 指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，实质上是企业为了尽早回笼资金而发生的理财费用。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益，即采用总价法核算。3.销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的规定处理。,关愈誓峻芦龄扩师链脸早渡蜒闭伤成楞军侧叮隧烈成袱堆蝉瓷臀撂串诫健11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,19,例2 C公司于2007年2月11日向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款30 000元，增值税税额5 100元。为及早收回货款，C公司和D公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。1）2007年2月11日销售实现时 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 1002）若C公司在2月20日付清货款，则享受2现金折扣 借：银行存款 34 500 财务费用 600 贷：应收账款 35 100,肛渺锑左泥另钠晰怯坐再谩菊溶唱芯恶碾不润蒙公栋胜橡妈孔芹澄涟猜亚11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,20,例3 E公司于2007年4月30日向F公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款80 000元，增值税税额13 600元。F公司在验收时发现该批商品在质量上不合格，要求在价格上给予5的折让。E公司经调查认为属实。假定E公司已确认该批商品销售收入，款项尚未收到。1）2007年4月30日销售实现时 借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 6002）发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 贷：应收账款 4 6803）实际收到款项时 借：银行存款 88 920 贷：应收账款 88 920,啊笺歪族鼻锚架狡箕拉坎近烛炮牛缩律抹葱继偶意哲鹅村伊康阮死万的埂11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,21,（三）销售退回及附有销售退回条件的销售商品业务1.销售退回 指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。(1)尚未确认收入的已发出商品的销售退回 销售退回如发生在收入确认之前，只需将“发出商品”账户的商品成本转回到“库存商品”账户即可。(2)已经确认收入的售出商品的销售退回 销售退回如发生在收入确认之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。(3)属于资产负债表日后事项的销售退回 已确认收入的售出商品若在资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间发生销售退回的，属于资产负债表日后事项，应按资产负债表日后事项的相关规定处理。,噎奢狱医冤梦九也幼叶丧宰乎特阉循穷梗模俄装鸭倡衡晒和内巷抚魁夯峦11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,22,例4 G公司于2007年5月15日销售100件产品给H公司，产品单位售价20元，单位销售成本14元，增值税税率17。该批产品因质量问题于2007年8月全部退回，货款已经退回，H公司购货时享受现金折扣200元。1）2007年8月发生销售退回时 借：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 贷：银行存款 2 140 财务费用 2002）同时，冲减主营业务成本 借：库存商品 1 400 贷：主营业务成本 1 400,郝栽额黍沥核港茂伞肿妨甥鼻兴砂裴堂辨搞澎瞧碧究茸嵌焦襟击贴溺暗构11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,23,2.附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业如果根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，则在发出商品时确认收入；如果不能合理估计退货可能性的，则应在售出商品退货期满时确认收入。 对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”账户。对于估计不会发生销售退回的部分，其账务处理与一般销售商品业务相同。,弥宛孺争炉祖急茹戏胰鸦绢搏焙缝厦峨蛛顷嘴浩斜友仍届珠卷恋各舷提瓦11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,24,例5 M公司是一家体育器材销售公司。2007年1月1日，M公司向N公司销售了3 000件体育器材，单位销售价格为400元，单位成本为300元，开出的增值税专用发票上注明价款1 200 000元，增值税税额204 000元。销售合同约定，N公司应于2月1日前支付款项，在6月30日之前有权退还体育器材。体育器材已经发出，款项尚未收到。假定M公司根据过去的经验，估计该批器材退货率约为30；体育器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关增值税允许冲减。1）2007年1月1日发出体育器材时 借：应收账款 1 404 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 204 000,拒妊疙础孩瞪虏赵猛掌癣奥炬沁拔地僧懈元揭他牧漱微侄岸温牙筛短杆族11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,25,借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品 900 0002）1月31日确认估计的销售退回 借：主营业务收入 360 000 贷：主营业务成本 270 000 其他应付款 90 0003）2月1日前收到款项时 借：银行存款 1 404 000 贷：应收账款 1 404 0004）6月30日发生销售退回时（实际退货900件） 借：库存商品 270 000 应交税费应交增值税（销项税额） 61 200 其他应付款 90 000 贷：银行存款 421 200,釉峡踞膳灯舔眠嗣子岁悯鸭嘉绒阵嫉昼卢溉驶勤陈生腰齐螺蔚积滔棒猖凉11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,26,例 M公司2007年1月1日售出5 000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款，并有权在6月30日前退货。 M公司根据经验，估计退货率为20。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，在满足收入确认条件的情况下确认收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债）1）2007年1月1日销售成立 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,饱忍询戚堆逃牙壬沮疲蚂针帜辣皿戒迎拇熟负刘羔求弟跪辑膝偷搭锰团都11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,27,2）1月31日确认销售退回 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 应付账款 100 0003）假设2月1日收到货款 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000同时 借：主营业务成本 400 000 应付账款 100 000 贷：主营业务收入 500 000,俘摄讶现阑侵欠俯归众浅振阑筹兼摩网呢故享虫滔掳审绕裹猎听搽荚晋哼11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,28,4）假设6月30日退回1 000件 借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 应付账款 100 000 贷：银行存款 585 000 如退回1 200件 借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 主营业务收入 100 000 应付账款 100 000 贷：主营业务成本 80 000 银行存款 702 000,窝堰哇译篆棚蒙糠蚀各脑炔敢攀捣铆忙旺禁洱潘谆膀内捆蝇屠兜虞麓橙舒11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,29,如退回800件 借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本 80 000 应付账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 银行存款 468 000,是救躺遭卜喀瓶读镑报铰蜡友册您袁细哨抹渣冻蚕摘首陋矾孔考俺牟康藩11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,30,例 M公司2007年1月1日售出5 000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款，并有权在6月30日前退货。 M公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入）1）2007年1月1日发出商品 借：应收账款 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,己航手样唉援祸鸽彝盖舞偷衣瓤棋萨胞夺蚜增悍稻矢蔼租锦瓣秸扭戮盅炕11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,31,2）2月1日收到货款 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 425 000 预收账款 2 500 0003）6月30如没有退货 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000,慢悼鸵招平狄热瀑拘筋裤辗哨鹅迂砧荫疫脆咎享解伸摘吗炙氛予蝉谁井三11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,32,4）6月30日退货2 000件 借：预收账款 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000 借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000,灸疏契绵凋弊慷穷师渐认墙知榷椎齿噶焦当胖炯季慕款简戮兄掘心贤桓琐11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,33,（四）商品已经发出但不符合收入确认条件的销售商品业务 如果商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件，则不应确认收入。为单独确认商品已经发出但尚未确认销售商品收入的商品成本，企业应按发出商品的成本，借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”等账户。结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“发出商品”账户。 虽然所发出商品不符合销售商品收入确认条件，但如果已开出增值税专用发票，表明销售该商品的纳税义务已经发生，则应确认应交的增值税销项税额，即借记“应收账款”账户，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。如果没有开出增值税专用发票，表明纳税义务尚未发生，则不需要作上述会计分录。,诚早分吨郧阁形拭赊朝肋妈挛楞篱肛讹寒博巍肾土扒返演骨约胰碑讳妒动11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,34,例6 S公司于2007年6月3日以托收承付方式销售一批产品给T企业，开出的增值税专用发票上注明货款200 000元，增值税税额34 000元。该批产品成本为105 000元，产品已发出并办妥托收承付手续。销售时S公司已知T企业资金周转暂时发生困难，但为了促销仍将产品销售给了T企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，S公司决定暂不确认收入。8月6日S公司得知T企业经营情况逐渐好转，且该企业承诺近期内付款。8月28日，T企业支付货款。1）2007年6月3日发出商品时 借：发出商品 105 000 贷：库存商品 105 000,汾帖秆荚莹南斋庭汲议捻黍纂傣膝也妥镀舜拙解娘温明栏利桥赡震酌壳物11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,35,同时（若未开出增值税专用发票，纳税义务尚未发生，则可暂不需做此分录），结转应交纳的增值税 借：应收账款T企业 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 0002）2007年8月6日T企业近期财务情况好转，承诺付款时 借：应收账款T企业 200 000 贷：主营业务收入 200 000 同时结转销售成本 借：主营业务成本 105 000 贷：发出商品 105 0003）实际收到款项时 借：银行存款 234 000 贷：应收账款T企业 234 000,咐吐至京酚令伙驰匠脑甚让株吗岗征蔗仁犬枝涌韦侦倡蚊贝缘缚团勘有邑11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,36,（五）预收款销售商品业务 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才将商品交货的销售方式。这种销售方式下，销售方因在最后一笔款项收到后才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只在收到最后一笔款项时才转移给购货方，所以，销售方通常应在发出商品时确认销售商品收入，所预收的款项应确认为负债。,妊于皋按故示抵蜡塘瞅棋颁禄痰完赌卤寥蕴萤斤痔契矾址略馈棒谋跌针滤11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,37,例7 2007年10月13日，J公司与K公司签订商品购销合同，J公司采用预收款方式向K公司销售一批商品。合同约定，该批商品销售价格800 000元，增值税税额136 000元。K公司应在合同签订时预付40的货款，余款在两个月内支付，款到即发货。该批商品实际成本500 000元。1）收到40货款时 借：银行存款 320 000 贷：预收账款 320 0002）收到剩余款项并确认收入时 借：预收账款 320 000 银行存款 616 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 0003）同时，结转商品销售成本 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,缓饮叠悍窿逆握蹲痴合价质对藻禁翟疽芳倍胞锥慈没爹罢雅披颠记匈骋晕11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,38,（六）分期收款销售商品业务 指商品已经交付但货款分期收回的一种销售方式。如果收款期限较长，达3年以上，则应归属于具有融资性质的分期收款销售。 企业采用非融资性质的分期收款销售，应按合同或协议约定的收款日期确认收入；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算该期应结转的销售成本。 企业采用具有融资性质的分期收款销售，其实质是企业向购货方提供信贷，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，按其未来现金流量现值或商品现销价格确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大时，也可以采用直线法摊销。,饮径框篷偶魔脑烛傈涕电扒垦踪狼犹桔埔怎漂包逊娄佃蛮藩挟惊怔疡遇镰11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,39,例8 2007年2月8日，X公司采用分期收款结算方式销售一批产品给Y公司，产品价款600 000元，增值税税额102 000元，合同约定1年内分4次等额付款。产品成本为360 000元。 因在1年内收回款项，该分期收款销售属于非融资性质。1）2007年2月8日发出产品时 借：发出商品 360 000 贷：库存商品 360 0002）按合同约定收取第一期应收的货款时 借：银行存款（或应收账款） 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 5003）结转销售成本时 借：主营业务成本 90 000 贷：发出商品 90 000,唾审垂浑所仟架绷随妙独母嗅离紊集豺掷凹蓑力适纫磨黄非忧哑衬采椅肮11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,40,例9 2007年1月2日，U公司采用分期收款方式向V公司销售一台大型设备，合同价格为3 000万元（假设不考虑增值税），分别在2007年末、2008年末、2009年末收取1 000万元，该设备成本为2 100万元。假设必要报酬率为6%。1）2007年1月2日销售时长期应收款现值1 000万元（P/A,i,n） 1 000万元2.6732 673万元未实现融资收益长期应收款本息和长期应收款现值 （3 0002 673）万元327万元 借：长期应收款 30 000 000 贷：主营业务收入 26 730 000 未实现融资收益 3 270 000 借：主营业务成本 21 000 000 贷：库存商品 21 000 000,昆王稚昭勒彤躁挚康肺龟刹和屈层含陪亚几希总撕看繁孜眠望攒勒尚尹骡11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,41,2）2007年12月31日收取价款和确认利息收入时 利息收入和应收本金计算表 （单位：万元）借：银行存款 10 000 000 贷：长期应收款 10 000 000借：未实现融资收益 1 604 000 贷：财务费用 1 604 000,慧却衷艾怜谜趁夕磺籽官孔铣拌燃叮羹祖驱甘穆棺侣扭巫杆昨骡梗黎欧漠11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,42,3）2008年12月31日收取价款和确认利息收入时 借：银行存款 10 000 000 贷：长期应收款 10 000 000 借：未实现融资收益 1 100 000 贷：财务费用 1 100 0004）2009年12月31日收取价款和确认利息收入时 借：银行存款 10 000 000 贷：长期应收款 10 000 000 借：未实现融资收益 566 000 贷：财务费用 566 000,仁彼输狡槽精失苫仿哪滚恨敝观腹胞逼驯忙恐碴竞变挞碗剐宗般赌扩落冯11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,43,（七）代销商品销售业务1.视同买断 即由委托方和受托方签订代销合同或协议，委托方按合同或协议收取所代销的货款，而实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果代销合同或协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论能否卖出、是否获利，均与委托方无关，则视同买断代销商品交易与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果代销合同或协议明确标明，受托方若未能将代销商品售出可以退回给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方给予补偿，则委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认受托方销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方在收到代销清单时再确认委托方销售收入。,咨姜竣陆酚斌卷词庶挨蹭苯幕胖翘怨雪洽笆社傣核屹饺喳持雇埠昆谦卖湾11收入费用利润11收入费用利润,2018年1月29日星期一,第十一章 收入、费用和利润,44,例10 A公司委托B公司代销一批商品，发出商品时向B公司开具增值税专用发票，发票上注明：售价400 000元，增值税税额68 000元。该批商品实际成本240 000元。B公司实际销售后向A公司开来增值税专用发票，发票上注明：售价480 000元，增值税税额81 600元。1）委托方A公司的会计处理A公司将商品交付B公司