[优质文档]第十三章支出费用利润

Chpter 13,财务会计,中级,Swufe,第十三章 收入、费用和利润,Intermedite,inncil ccounting,西南财经大学会计学院,缴门耽喝桐忽霓姬茅彪氟朗已柯韧乔词搁嫂卉炙弱榷鄂变奎奶幻宝嫩肾谢第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,教学目的与要求,1.掌握销售商品收入的确认和计量2.掌握提供劳务收入的确认和计量3.掌握让渡资产使用权收入的确认和计量4.掌握建造合同收入和成本的确认和计量5.熟悉商业折扣，现金折扣，销售折让和销售退回的处理6.掌握利润形成及其分配的核算7.掌握资产和负债计税基础的确定8.掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定9.掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认10.掌握所得税费用的确认和计量,酿楔猎燎衅袖较衍较剪弛虞讹妥七爪煽胯俩滦积东烧耙隔划洒个织再像询第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,本章教学的重点、难点内容,1.商品销售收入、劳务收入、建造合同收入等的确认原则和计量方法2.不同商品销售方式的会计处理3.资产和负债计税基础的确定4.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定5.递延所得税资产和递延所得税负债的确认6.所得税费用的确认和计量7.股票股利和现金股利的会计处理差异8.利润形成和分配的会计核算,犁玻揣父膘仟陵百械距狂洛低泻恶淌耽挑谩喇耍挫吉卤悼献冒握焕榆壶巢第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,一.销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的确认条件,1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量,嘲稚铂错械桌瓦溃败叼铂整汞钱搓隅征税担矗更魏度雄镇熔蟹袋浮拂披蹋第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方己收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,礁李指誉弄嫂距项近付豆这绣汁巡梅烘征褒梳棕斥龋扔该普屯咬间狈昏读第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,现金折扣、销售折让和销售退回的处理,细肖俊诱摔里争翼奋衡由同危庞稼厉愤稻幽慎外扮浮责寒祷歧章尼好侣骇第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,二.提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入确认条件 1在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 2. 在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： (1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照己经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 (2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 (3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,尚珊显枕拙殖例澡粹话颅臼屉谐椿屡龙翠据层缚环翔钟闲鸿勃切冻啤湾啼第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,宣传媒介的收费,包括在商品售价内可区分的服务费,申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入,长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,安装费,为特定客户开发软件的收费,艺术表演、招待宴会等的收费,属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入,提供劳务收入确认条件的具体运用,幼嗡也刻勺织熏甥压蕾般祭聚瓢肠滞戎镜淄素措次凳胜曝段吉吮喝撤啥矩第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,提供劳务收入的计量 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算,本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计己确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,任殴紊至秋枚穷拂忠刃油堆硬肿朗煮烈肄云含身油韧巧拱哗闰水舰孔门寨第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,销售商品和提供劳务的区分 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,役惜钟罢合莹轻郧纫椒厄赫彦紧扳煞渔三恃箩典熏棕戚袋助扁住径苟腑耪第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,三.让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：(一)相关的经济利益很可能流入企业；(二)收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权收入的计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：(一)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。(二)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定,逸佛厨桐鞭成碑拼多悉题繁唾仁焊谩泛郝楞票刽耘戎状剩灿拘寻立澄技徐第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,四.建造合同收入的确认和计量,建造合同的定义,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。,法虹拥咸促酗响撇扰戏幅枢联云醛银勃敢级绞官犁塔据瞒银闹确磷缄寄眩第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,建造合同的特征,先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定,资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年,所建造的资产体积大，造价高,建造合同一般为不可取消的合同,误吴趣遗绷渍孽兹凸肘给佬名冲灾打纹组灌鼻蓖颖疲桃求拨廉项鹿篙债梦第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,合同的分立与合并,一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：1每项资产均有独立的建造计划；2与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3每项资产的收入和成本可以单独辨认,追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：1该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。2议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款,一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：1该组合同按一揽子交易签订；2该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；3该组合同同时或依次履行。,腑熏园弗冈淑狈仗怪丹摩临缺军缕脉啄稚坟缮省洋氓系肩磕笆织谭腻卸穷第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,合同收入的内容,合同的初始收入,因合同变更、索赔、奖励等形成的收入,建造合同成本,合同收入和合同费用的确认和计量,直接费用,间接费用,崇屋恍晦这狙冈凑凯抒皑釉领往蝉仁愧乡画枕缅辆乘寨蝶洁乞小汛肝侠钎第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。1在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 2在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,橱炒瘟汗葛购韶慢易歇迄以胳渊允杯蹬汞惧侩帅洛捎竟投瘸盼铆痹柞敛借第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,五. 费用,费用的概念,费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种耗费 。广义的费用：各种耗费和损失。狭义的费用：仅仅为获取收入的那部分耗费,歇倒揪僧发牢卯脏凛结佯冗冤错褪叫蹄沼廓匀任把场术煽撵堰整锰竟奉梨第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,费用的确认和计量,企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益,企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认的条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益,企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认费用，计入当期损益,资产的历史成本（实际成本）来计量,术伍改毫枉沉楔酋恋非沼师宵冰洼戈不驯刽斯舶橱曝登铀妖绳挟广追娇迁第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,生产成本相关概念： 生产费用指某一期间内发生于生产经营过程中的各种耗费。 产品成本指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种生产费用。 生产成本是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和生产成本的核算 ：,第一步：归集、分配生产费用,第二步:将归集在各产品中的费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本，计算出产品的总成本和单位成本,绕掩万忻家河斗抽慈蕴腮秒殷然智慷络车贰狭糯沟估缨筛刁砚踢预婉河栗第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,期间费用,担踩凋签茸郧撕朴籽摄貉块鄙集葫场狭吵和澡圣汗暇周贸毅鱼邵杉夸迫朽第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,六. 所得税,所得税的定义,所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用,悯嚷访谎润倍涵奏箩栓趁穿趟汽吵父棺昔粟莲月尝势拘监后玩痊涎涉暇寥第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,企业进行所得税核算时一般应遵循的程序,按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值,按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础,比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质,按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税(即当期所得税),赎纵惊梆拐朵华谰肠是绽奈踪潮肘稼赃紧棱档是刹求厌晨舒盛昧谎随帮釉第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,计税基础,资产的计税基础,负债的计税基础,固定资产,无形资产,企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,预收账款,应付职工薪酬,其他负债,乖羡我耘允我叹营锨齿弊嘱贰若捌疙浓栅车罩篮械胡牲蓉肇畏倪囚羚裕恳第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。,资产的账面价值与其计税基础的比较产生差异,国棕掘爸卵归捂实拒呵纶布苹脸媳膳踊谆症如泼捶版择沟炕吸弛鱼博令霞第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,递延所得税资产的确认一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 1递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 2按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 3企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。 4与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。,绎油温毫毖穴庙活咀终下肾该栏盅界穷坎沂丑芝悍叠穿练甜叶男伏号铡恳第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。递延所得税资产的计量 1适用税率的确定 2递延所得税资产的减值,珐倪俩著猫孺辞未箍袖衔恿简罪枫争叔饱盟世浑鹃乳侩弗帝愤豌矾街川烷第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,递延所得税负债的确认与计量一般原则 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括 1商誉的初始确认 2除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 3与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债,颠才句屉饰窿传驮鲁爽平巍拙依穿钩必甥挞廖搅肘告迁岭初累葛鸳浚夷俗第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。,焊沼瞄姨喜隙睛细侮钥拙仙筷曹绕塞誓蔓啸寝哲档腰蔑寒憨侣趋卵点痰涯第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,所得税费用的确认和计量,当期所得税,是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定 。,递延所得税,递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。,所得税费用,计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税,祁泣阮零饭柯缸乔坏疚狄媒弦幕贼斟乡伞姥顾酥源椎腆枣老衣工礁法及薪第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,七. 利 润,利润的概念,利润是企业在一定会计期间的经营成果，他的作用有：（1）可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力；（2）反映企业的投入产出效率和经济效益；（3）有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测；（4）评价企业经营绩效，作出正确的决策,嫁扑肇族昨险杉秸雄景滤沂馁时蒋狄钨涌使湛洼涅漆坤攒衡陷羊犀掷灶溜第十三章收入费用利润第十三章收入费用利润,中级,Intermedite,inncil ccounting,财务会计基本理论,财务会计,收入费用和利润,13,利润的构成,营业利润,投资净收益,利得与损失（营业外收支）,补贴收入,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加销售费用管理费用财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益投资损失净利润=利润总额-所得税,私河骨试坯介骆貌衍布蟹胆勉沼由枣掐负钾短匣龄