制造业经济业务的核算

制造业企业主要经济业务的核算,第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算,第一节主要经济业务概述,制造企业的主要经营业务包括：资金的筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务。,第二节资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算,权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金。包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。2.实收资本的分类企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算3.实收资本入账价值的确定应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。,（一）实收资本业务的核算4账户的设置和应用设置“实收资本”账户“实收资本”账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构如下：借实收资本贷,收到投资者投入的资本,投入资本的减少,余额：期末投入资本的实有数额,收到投资者投入的资本时：借：银行存款等帐户贷：实收资本,按投资者设明细账，进行明细核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算4账户的设置和应用,例远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值40000元。,借：银行存款500000固定资产40000贷：实收资本甲500000乙40000,（二）资本公积业务的核算,1.资本公积的含义、来源及用途资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于所有者共同享有的资本。包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入资本公积的利得和损失等.2.资本公积的来源资本公积的来源主要是企业收到所有者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资直接计入资本公积的利得和损失等.3.资本公积的用途资本公积的主要用途是转增资本。对于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。,一、所有者权益资金筹集业务的核算,4账户的设置和应用设置“资本公积”账户为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，应设置“资本公积账户。其结构如下：,资本公积减少的数额,期末余额：资本公积的结余数额,明细账的设置：设“股本（资本）溢价“、”其他资本公积“等明细账。,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（二）资本公积业务的核算,资本公积,资本公积增加的数额,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（二）资本公积业务的核算4账户的设置和应用,例某企业委托某证券公司发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格每股8元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。,发行手续费=300000082%=480000,溢价额=30000007480000=20520000,借：银行存款23520000贷：股本3000000资本公积股本溢价20520000,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。目的：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快2.短期借款利息的确认与计量短期借款的利息属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。会计处理的方法有两种：（1）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；（2）利息数额较大采取预提的方法预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预提费用。短期借款利息=借款本金利率时间,二、负债资金筹集业务的核算,3.账户设置为了费用短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款”账户，其结构如下：借短期借款贷,取得短期借款本金,偿还短期借款本金,余额：期末尚未归还的短期借款,按债权人设明细账,（一）短期借款业务的核算,二、负债资金筹集业务的核算,3.账户设置为了费用和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置“财务费用”账户，其结构如下：,财务费用,发生的各项费用：利息支出手续费汇兑损失,（1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）,（2）期末转入“本年利润”的财务费用账户,（一）短期借款业务的核算,4.核算实例（1）取得借款例企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）计算利息例承前例，预提4月份借款利息（即计算4月份应负担的利息）借：财务费用2500贷：预提费用（应付利息）2500（5、6月份利息的计算和处理方法与4月份相同，但利息金额各是5000元）,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算,（3）支付利息例承前例，企业在6月末用银行存款支付利息12500元。借：预提费用（应付利息）12500贷：银行存款125007、8、9月份利息的计算和处理方法与5、6月份相同，9月份支付利息的处理与6月份相同，但利息金额是15000）（4）偿还借款例承前例，企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。借：短期借款1000000财务费用2500贷：银行存款1002500,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算,4.核算实例,承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则6月份支付利息的会计处理如下：借：财务费用12500贷：银行存款125009月份的会计处理为：借：财务费用15000贷：银行存款1500010月16日偿还借款的会计处理为：借：短期借款1000000财务费用2500贷：银行存款1002500,二、负债资金筹集业务的核算,4.核算实例,（一）短期借款业务的核算,（二）长期借款业务的核算1.长期借款的含义定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。目的:满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。2.长期借款利息的处理（1）用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；（2）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）。,二、负债资金筹集业务的核算,（二）长期借款业务的核算3.账户的设置为了反映的监督长期借款本金及利息的取得，应设置“长期借款”账户，其结构如下：,长期借款,（1）取得长期借款的本金（2）按期计算的利息,长期借款本息的偿还,期末余额：尚未偿还的长期借款本息,按贷款单位设明细账,二、负债资金筹集业务的核算,二、负债资金筹集业务的核算,（二）长期借款业务的核算4.核算实例（1）借入长期借款例企业为购建一条生产线（工期2年），于2001年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000,二、负债资金筹集业务的核算,（二）长期借款业务的核算4.核算实例（2）按期（年）计算利息例承前例，计算2001年应负担的利息（单利计息）。借：在建工程400000贷：长期借款400000（2002年利息的处理与2001年相同。2003年的利息计入财务费用）,二、负债资金筹集业务的核算,（3）到期偿还借款本息例承前例，企业2004年1月1日，偿还借款本金500万元。借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,（二）长期借款业务的核算4.核算实例,第三节供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算,一、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度3.固定资产是有形资产,一、固定资产购置业务的核算,（二）取得固定资产时入账价值的确定一般应按取得时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。,一、固定资产购置业务的核算,（三）账户设置1.“固定资产”账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：,固定资产,增加的固定资产原价,减少的固定资产原价,期末余额：结存固定资产原价的,按固定资产种类设明细账,一、固定资产购置业务的核算,（三）账户设置,2.“在建工程”账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。,在建工程,工程发生的全部支出,结转完工工程成本,期末余额：未完工工程成本,按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。,一、固定资产购置业务的核算,（四）核算实例（以购入机器设备为例）1.购入不需要安装的机器设备例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产18360贷：银行存款18360,一、固定资产购置业务的核算,（四）核算实例（以购入机器设备为例）2.购入需要安装的机器设备例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金26000元,包装费和运杂费420元；在安装过程中用银行存款支付安装费1900元；设备安装完毕,交付使用。（1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费借：在建工程26420贷：银行存款26420（2）支付安装费用时：借：在建工程1900贷：银行存款1900（3）工程完工结转工程成本：借：固定资产28320贷：在建工程28320,二、材料采购业务的核算,（一）材料采购成本的确定外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发票所开列的金额；2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）购入材料负担的税金；（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。,二、材料采购业务的核算,（二）材料按实际成本计价的核算1.账户设置（1）“在途物资”账户。性质属于资产账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；,结构如下：,借在途物资贷,采购成本：,A买价,B采购费用(直接或分配计入),结转验收入库材料的实际成本,余额:在途材料的实际成本,“在途物资”账户按材料品种或种类设多栏式明细账.,二、材料采购业务的核算,（二）材料按实际成本计价的核算在运用“在途物资”账户时应注意的问题：1.购进材料无论是否付款，都要记入该账户的借方，材料入库时将其成本从贷方转入“原材料”账户的借方。如果不设置“物资采购”账户对于尚未到达或尚未验收入库的材料，应设置“在途物资”账户。2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情况采用同批购进材料的重量(或体积、价款等)作为分配标准，在各种材料之间进行分配。,材料采购费用分配率=,共同性采购费用,分配标准合计,某材料应负担的采购费用,采购费用分配,=,该材料的分配标准,在途物资明细分类账,材料名称：甲材料2000年凭证摘要借方贷方月日号数买价运输费搬运费合计361购买4000千克材料8000080000383运输费16001600384搬运费246.67246.67385结转采购成本81846.67330合计800001600246.6781846.6781846.67,（2）“原材料”账户,性质属于资产账户；用途：核算企业库存材料的增减变动和结存情况的账户。,结构如下:,借原材料贷,验收入库材料实际成本:,A外购材料入库成本,B其他入库材料成本,发出材料实际成本,余额:期末结存材料的成本,“原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账,二、材料采购业务的核算,原材料明细账,材料名称：甲材料数量单位：千克2000年凭证收入发出结存月日号数摘要数量单位金额数量单位金额数量单位金额成本成本成本31期初余额45002090000385购入400020.4681846.6785003108发出20006500330合计400020.4681846.67200020.2240440650020.22131406.67,（3）“应付账款”账户,性质属于负债账户；用途：核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。,结构如下：,借应付账款贷,应付供应单位款项的增加,偿还的应付款项,余额:尚未偿还的应付款项,按供应单位（债权人）设三栏式明细账,二、材料采购业务的核算,应付账款明细账供应单位:,月日,凭证号数,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,年,（4）“预付账款”账户,性质：资产账户；用途：核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。,结构如下：,借预付账款贷,向供应单位预付的货款,收到所购货物时冲销的预付供应单位货款,余额:尚未收到货物的预付货款,按供应单位（债务人）设三栏式明细账.,二、材料采购业务的核算,（5）“应付票据”账户,性质：属于负债账户；用途：核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。结构如下：,借应付票据贷,开出、承兑商业汇票款的增加,到期应付票据款的减少,余额：尚未到期的应付票据款,企业应设置“应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。,二、材料采购业务的核算,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。,（6）“应交税费”账户,性质：负债账户；用途：核算企业按税法规定应交和实交的各种税金。结构如下：,借应交税费贷,应缴纳的各种税费,实际缴纳的各种税费,余额：未交的税费,该账户应按税费种类设明细账,二、材料采购业务的核算,（6）“应交税费”账户,二、材料采购业务的核算,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,2.购进材料业务的会计处理,（1）购进材料支付价税款例1.某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料,甲材料数量5000千克,单价24元；乙材料数量2000千克，单价19元，增值税率17%,全部款项已通过银行存支付.【例5-18】借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税金应交增值税(进项税额）26860贷：银行存款184860,二、材料采购业务的核算,（2）支付材料采购费用,例2.企业以银行存款7000元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费。【例5-19】,以甲、乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：,分配率=,7000,5000+2000,=,1,甲材料应分配的运杂费=15000=5000（元）,乙材料应分配的运杂费=12000=2000（元）,借：在途物资甲材料5000乙材料2000,贷：银行存款7000,二、材料采购业务的核算,（3）购进材料暂未付款,例3.企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已到，数量7200千克，价款216000元，增值税额为36720元，红星工厂代本企业垫付的运杂费4000元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。P95-【例5-20】编制会计分录：借：在途物资丙材料220000应交税金应交增值税（进项税额）36720贷：应付账款红星工厂256720,二、材料采购业务的核算,（3）购进材料暂未付款,例4.企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，材料价税款总计418860元。P86-87-【例5-23】该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418860（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418860358000=60860元,二、材料采购业务的核算,（3）购进材料暂未付款,则会计分录为：借：在途物资丁材料358000应交税金应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据418860例5.签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货款，则会计分录为：借：应付账款红星工厂256720贷：应付票据256720,二、材料采购业务的核算,P86-87-【例5-24】,（4）预付货款购料,例6：向供货企业预付购货款180000元。【例5-21】借：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款180000例7：预付账款的丙材料到货【例5-22】借：在途物资丙材料425000应交税金应交增值税71400贷：预付账款胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000,（4）预付货款购料,再如：某企业以银行存款10000预付购料款：借：预付账款10000贷：银行存款10000如果收到已预付货款的材料，价款8000，增值税1360元。（小于预付金额）按材料实际价款及税金冲销“预付账款”账户，编制会计分录：借：在途物资材料8000应交税金应交增值税（进项税额）1360贷：预付账款9360,如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）做法1按原预付金额冲销“预付账款”账户，不足款项转入“应付账款”账户，编制会计分录：借：在途物资材料12000应交税金应交增值税（进项税额）2040贷：预付账款公司10000应付账款公司4040,（4）预付货款购料,如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）做法2按实际价款及税金冲销“预付账款”账户，编制会计分录：借：在途物资材料12000应交税金应交增值税（进项税额）2040贷：预付账款公司14040此种作法下，“预付账款”账户出现贷方余额4040元，表示负债。（即“预付账款”账户出现贷方余额表示应付账款,4.预付货款购料,（5）结转材料采购成本,结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种已验收入库材料的采购成本转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：,例8.企业本月购入的甲、乙、丙、丁材料都已验收入库，结转采购成本。首先计算采购成本：甲材料采购成本=120000+5000=125000乙材料采购成本=38000+2000=40000丙材料采购成=216000+4000+42000+5000=645000丁材料采购成本=358000,5.结转材料采购成本,然后编制如下会计分录：借：原材料甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000贷：在途物资甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000根据上述实例，将“在途物资”明细账户的记录列示如下：,在途物资明细分类账,材料名称：甲材料2000年凭证摘要借方贷方月日号数,买价,运费,装卸费,合计,购买5000千克材料,120000,120000,运费,5000,5000,结转采购成本,125000,本月合计,120000,5000,125000,125000,（略）,（略）,其他,在途物资明细分类账,材料名称：乙材料,2000年,月日,凭证号数,摘要,借方,贷方,买价,运费,装卸费,其他,购买2000千克材料,38000,运费,2000,38000,2000,结转采购成本,40000,本月合计,38000,2000,合计,40000,40000,（略）,（略）,在途物资明细分类账,材料名称：丙材料2000年凭证摘要借方贷方月日号数,购买7200千克材料,买价,运费,装卸费,合计,5000,216000,220000,425000,采购购材料,645000,结转采购成本,本月合计,645000,（略）,64500,（略）,4000,420000,其他,在途物资,原材料,银行存款,（1）158000,（1）184860,应交税金,（1）26860,（2）7000,（3）36720,（3）220000,（6）180000,预付账款,（6）180000,（7）311400,（4）358000,（4）60860,（7）180000,（8）1168000,（8）1168000,（2）7000,（7）425000,（7）71400,（5）256720,应付账款,（2）256720,（5）256720,应付票据,（4）418860,现金,（7）5000,第四节生产业务过程的核算,一、生产业务核算概述二、主要账户设置三、生产业务核算的账务处理（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）制造费用的核算（四）完工产品成本的计算与结转,第四节生产业务过程的核算,费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,第四节生产业务过程的核算,一、生产业务核算概述1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业一定时期在生产过程中发生的用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。,一、生产业务核算概述,2.生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：直接材料直接工资其他直接支出制造费用,直接人工,直接费用,间接费用,直接计入产品成本,间接计入产品成本,生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。,二、生产业务核算主要账户的设置,1.“生产成本”账户性质：成本费用账户；用途：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本.结构如下：,生产成本,原材料,库存商品,为生产产品所发生的各种费用：,(1)直接材料,(2)直接人工,应付工资等,(3)制造费用,制造费用,完工入库产品成本,余额:在产品成本,“生产成本”账户下可按成本计算对象设多栏式明细账.,生产成本明细账,产品名称:A产品单位:元,摘要,凭证号数,年,月日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合计,完工产品成本,月末在产品成本,2.“制造费用”账户,用途:归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用.包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构如下：,制造费用,本期实际发生的各项制造费用,转入“生产成本“账户,分配计入各种产品成本的制造费用,一般无余额,按车间设多栏式明细账,生产成本,3、“管理费用”账户,用途：属于损益类科目，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括：行政管理部门人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。结构如下,管理费用,发生的各项管理费用,转入“本年利润”账户的管理费用,结转后无余额,制造费用与管理费用的区别,4.还应设置“待摊费用”、“预提费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户。,三、生产业务核算的账务处理,(一）材料费用的核算发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如下会计分录：借：生产成本产品(生产产品直接耗用材料)制造费用车间(车间一般耗用材料)管理费用(行政部门领用材料)贷：原材料材料注：几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配实例,（一）材料费用的核算例9借：生产成本A产品320000B产品330000制造费用165000贷：原材料甲材料575000乙材料240000,三、生产业务核算的账务处理,生产成本明细账,产品名称:A产品单位:元,摘要,凭证号数,年,月日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合计,完工产品成本,月末在产品成本,320000,生产成本明细账,产品名称:B产品单位:元,摘要,凭证号数,年,月日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合计,完工产品成本,月末在产品成本,330000,（二）人工费用的核算,职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.职工薪酬主要包括以下内容:1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.其他与获得职工提供的服务相关的支出,三、生产业务核算的账务处理,（二）人工费用的核算,月末分配计算的职工薪酬,实际支付的职工薪酬,余额:应付未付的职工薪酬,如为借方余额则表示多支付的职工薪酬,为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,需设置“应付职工薪酬”账户，性质：属于负债账户；用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况结构如下：,三、生产业务核算的账务处理,应付职工薪酬,（二）人工费用的核算,1.企业发放职工薪酬的主要账务处理例：企业从银行提取现金360万元，准备发放工资等。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000例：企业以现金360万元发放职工工资、奖金、津贴等。借：应付职工薪酬工资3600000贷：库存现金3600000如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为：借：应付职工薪酬3600000贷：银行存款3600000,三、生产业务核算的账务处理,（二）人工费用的核算,1.企业发放职工薪酬的主要账务处理例：企业以银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬职工福利504000贷：银行存款504000,三、生产业务核算的账务处理,（二）人工费用的核算,2.企业发生职工薪酬的主要账务处理分配工资：借：生产成本产品（生产工人的福利费）制造费用车间（车间管理人员的福利费）管理费用（行政部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬工资注：几种产品共同发生的工人工资需按一定的标准在各种产品之间进行分配。实例96-97,三、生产业务核算的账务处理,（二）人工费用的核算,借：生产成本A产品1640000B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000,三、生产业务核算的账务处理,注：几种产品共同发生的工人工资需按一定的标准在各种产品之间进行分配。,例：列支职工福利费。生产A产品工人福利费229600生产B产品工人福利费200200车间管理人员福利费44800行政部门人员福利费29400合计504000借：生产成本A产品229600B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬职工福利504000,三、生产业务核算的账务处理,（二）人工费用的核算,（三）制造费用的核算,1.计提折旧的账务处理固定资产在生产过程中的特点：能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐地、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。为了使“固定资产”账户能按固定资产的原始价值反映其增减变动和结存情况。就需要专门设置一个用来反映固定资产损耗价值（即折旧）的账户，就是“累计折旧”账户。,三、生产业务核算的账务处理,（三）制造费用的核算,1.计提折旧的账务处理,“累计折旧”帐户，性质属于资产类账户，用途：用来核算固定资产累计折旧情况的账户。结构如下：,累计折旧,提取的折旧额（即价值损耗）,固定资产折旧减少或注销,余额：现有固定产累计折旧额,“固定资产”账户的借方余额,-,“累计折旧”账户的贷方余额,=,固定资产的净值,三、生产业务核算的账务处理,关于“累计折旧”账户的重要说明,（三）制造费用的核算,1.计提折旧的账务处理每月计提折旧时：借：制造费用车间(生产部门用固定资产折旧额)管理费用(行政部门用固定资产折旧额)贷：累计折旧实例企业提取固定资产折旧,其中生产车间固定资产折旧8600元,行政部门4500元.借：制造费用车间8600管理费用4500贷：累计折旧13100,三、生产业务核算的账务处理,（三）制造费用的核算,2.待摊费用和预提费用的账务处理（1）待摊费用.待摊费用是指企业在本期已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用。为了反映和监督待摊费用的支付和摊销，应设置“待摊费用”账户。目的：是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。性质：属于资产类账户，结构如下：,发生的各种待摊费用（即预付款项时）,分期摊销的各项费用,余额:已支付但尚未摊销的费用,本账户应按费用的种类设置明细账户。,三、生产业务核算的账务处理,待摊费用,（三）制造费用的核算,2.待摊费用和预提费用的账务处理,（1）待摊费用,预付款项时（即发生待摊费用），如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付租金等：,借：待摊费用贷：银行存款,分期摊销待摊费用时：,借：制造费用或管理费用等贷：待摊费用,实例：,三、生产业务核算的账务处理,（2）预提费用含义：预先分期计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。为了反映和监督预提费用的提取和支用情况，应设置“预提费用”账户。目的：也是根据权责发生制原则的要求，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。性质：负债账户，结构如下：,预先提取计入各期成本费用的费用,本期实际支付的预提费用,余额:已预提尚未支付的费用,本账户应按费用的种类设置明细账户。,（三）制造费用的核算,三、生产业务核算的账务处理,预提费用,（三）制造费用的核算,（2）预提费用本期预提各项费用时，如预提修理费、借款利息等：借：制造费用（管理费用、财务费用等）贷：预提费用本期实际支付预提费用时：借：预提费用贷：银行存款等实例：,三、生产业务核算的账务处理,（三）制造费用的核算,3.其他费用的账务处理除上述费用外，生产车间为组织和管理生产活动发生的其它费用，如办公费，水电费、邮电费、差旅费、招待费、咨询费、等等。这些费用在发生时，直接计入“制造费用”账户的借方，有关账户的贷方。举例：18-37-137138,三、生产业务核算的账务处理,制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。,借制造费用贷,借生产成本贷,借生产成本贷,三、生产业务核算的账务处理,（三）制造费用的核算,4.分配并结转制造费用,（三）制造费用的核算,4.分配并结转制造费用,制造费用分配率,=,待分配费用总额,分配标准总额,某种产品应负担的制造费用,=,该产品的分配标准额,借：生产成本A产品B产品,贷：制造费用车间,举例：,三、生产业务核算的账务处理,制造费用分配率,分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等,分配制造费用应编制的会计分录：,（三）制造费用的核算,4.分配并结转制造费用例19:企业月末分配并结转制造费用（按生产工时分配，A产品生产工时6000小时，B产品生产工时4000小时）。企业（京连有限责任公司）本月发生制造费用共计547000（165000+320000+44800+4200+3500+8600+900）元。,三、生产业务核算的账务处理,4.分配并结转制造费用,547000,=54.70元/小时,A产品应分配的制造费用=600054.70=328000元B产品应分配的制造费用=400054.70=218800元,借：生产成本A产品328200B产品218800贷：制造费用547000,制造费用分配率=,（三）制造费用的核算,6000+4000,三、生产业务核算的账务处理,生产成本明细账,产品名称:A产品单位:元,摘要,凭证号数,年,月日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合计,完工产品成本,月末在产品成本,320000,1869600,328200,生产成本明细账,产品名称:B产品单位:元,摘要,凭证号数,年,月日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合计,完工产品成本,月末在产品成本,330000,1630200,218800,2179000,（四）完工产品成本的计算与结转,月末在生产成本明细账中计算出完工产品成本，将其转入“库存商品”账户。因为期初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本期末在产品成本本期完工产品成本=为期初在产品成本本期生产费用-期末在产品成本根据前述例题登记“制造费用”总分类账户和“生产成本”总分类账户及所属明细账。,三、生产业务核算的账务处理,制造费用,生产成本,生产成本A,生产成本B,（28）165000（31）320000（32）44800（34）4200（35）3500（36）8600（37）900,（38）547000,（39）1842000,（39）1265000,（39）3107000,本期发生额2517800,本期发生额1842000,期末余额675800,本期发生额2179000,本期发生额1265000,期末余额914000,本期发生额4696800,本期发生额3107000,期末余额1589800,本期发生额547000,本期发生额547000,（四）完工产品成本的计算与结转,例20-140-39：假定企业计算出本月A产品完工总成本为1842000元，B产品完工总成本为1265000元，结转完工产品成本。借：库存商品A产品1842000B产品1265000贷：生产成本A产品1842000B产品1265000,三、生产业务核算的账务处理,第五节销售过程业务的核算,销售业务核算的主要内容在产品销售过程中，企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转产品销售成本；支付产品销售费用；计算和交纳产品销售税金，最后确定产品销售损益。上述各项业务就构成了产品销售业务核算的主要内容。,一、主营业务收支的核算,（一）商品销售收入的确认原则与计量方法1.商品销售收入的确认原则产品销售收入是指企业在销售产品的经营活动中所形成的经济利益的流入.产品销售收入，应在下列条件均能满足时予以确认。（1）企业已将产品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业不再保留已销售商品的继续管理权和控制权。（3）与交易相关经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2商品销售收入的计量方法销售净收入=不含税单价销售数量销售退回销售折让,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算账户的设置：（1）“主营业务收入”账户性质：损益类账户。用途：核算销售产品、提供劳务等主要经营业务所发生的收入。结构如下：借主营业务收入贷,本期已实现的销售收入,（1）销货退回和销售折让冲减的收入,“主营业务收入”账户按产品类别(或劳务)设置明细账.,（2）期末转入“本年利润”账户的收入,结转后无余额,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算（2）“应收账款”账户性质：资产账户，用途：核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。结构如下：,借应收账款贷,发生的应收账款,收回的应收账款,余额：尚未收回的应收账款,按应收账款的单位设明细账.,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算（3）“预收账款”账户性质：负债账户，用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。结构如下：,预收客户的货款,用产品或劳务偿付的预收货款,余额：预收的货款(债务),按债权人（即购货单位）设明细账,借预收账款贷,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算（4）“应收票据”账户性质：资产账户，用途：核算企业因销售产品而收到购买单位开出并承兑的商业汇票应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。结构如下：,借应收票据贷,本期应收票据款的增加,本期收回的应收票据款,余额：尚未收回的应收票据款,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算账务处理（1）销售商品收回货款或货款尚未收回根据有关凭证编制会计分录借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）举例,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算（2）预收货款销售商品预收货款时：借：银行存款贷：预收账款销售实现时,即销售已预收货款的商品时：借：预收账款(实现的收入及销项税)贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算例：5月1日,甲企业根据合同规定，预收购货单位乙公司购买本企业B产品的货款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款20000,例:5月25日甲企业按合同规定向预付货款的乙公司发出B产品6件，每件售价2500元，价款共计15000元，增值税2550元.借：预收账款17550贷：主营业务收入15000应交税费应交增值税（销项税额）2550,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算假定：甲企业按合同规定向预付货款的乙公司发出B产品10件,增值税率为17%.则会计分录为:借：预收账款29250贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250,如果“预收账款”出现借方余额，表示应收账款,从理论上讲也可以采用下列处理方法:借：预收账款20000应收账款9250贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算（2）预收货款销售商品预收货款时：借：银行存款500000贷：预收账款500000销售已预收货款的商品时：借：预收账款正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费应交增值税（销项税额）238000,2.主营业务成本的核算,对销售商品来讲，主营业务成本是指已销售商品的成本。产品销售以后要将已销售商品的成本进行结转。账户设置：设置“主营业务成本”账户，性质：损益类账户，用途：核算主营业务的成本及结转，结构如下：,（二）主营业务收支的会计处理,2.主营业务成本的核算,主营业务成本,本年利润,库存商品,生产成本,本期已销售产品成本,期末转入“本年利润”账户的已销售产品成本,(完工入库),(销售时),(结转),结转后“主营业务成本”账户无余额,（二）主营业务收支的会计处理,2.主营业务成本的核算,期末结转本期已销售产品的成本：借：主营业务成本贷：库存商品例：借：主营业务成本1526400贷：库存商品产品710400产品816000,（二）主营业务收支的会计处理,3.主营业务税金及附加的核算,主营业务税金及附加是指按税法规定由企业主营业务负担的税金及附加。如销售商品时在销售环节应缴纳的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税及教育费附加等，期末按规定计算，于下月交纳。设置“营业税金及附加”账户，性质：损益类账户，用途：核算企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况。结构如下：,（二）主营业务收支的会计处理,3.主营业务税金及附加的核算,主营业务税金及附加,本期计算的由主营和附营业务负担的各种税金及附加，如销售商品应缴纳的营业税、消费税、城建税资源税及教育费附加等,期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加,结转后“营业税金及附加”账户无余额,计算出本期销售产品应负担的销售税金及附加作：借：营业税金及附加贷：应交税费,例题,（二）主营业务收支的会计处理,二、其他业务收支的核算,企业在主营业务以外发生的附营业务如销售材料、出租包装物、出租固定资产等，可作为其他业务。（一）其他业务收入的核算设置“其他业务收入”账户，属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入。,其他业务收入,取得的各项其他业务收入数,期末转到“本年利润”科目的数额,结转后本科目无余额,本科目应按其他业务种类设置明细账,例题,（二）其他业务成本的核算,包括与其他业务有关的成本和费用。,设置“其他业务成本”科目，该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他业务成本的发生及其转销情况。,借方其他业务成本贷方,他业务成本的发生,期末转入“本年利润”账户的其他业务成本,结转后该账户无余额,例题,二、其他业务收支的核算,第六节财务成果形成及分配业务的核算,一、财务成果的含义财务成果是企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。,二、利润的构成与计算,营业利润,利润总额,营业外收入,营业外支出,=,+