申能股份融资租赁培训

申能股份融资租赁培训,二O一六年十二月,前言,发布情况：,近八年，我国租赁业飞速发展，特别是融资租赁业。相应的我国也出台了专门的租赁会计准则。租赁适用的准则是企业会计准则第21号租赁。例外情况：1、出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用企业会计准则第3号投资性房地产。2、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用企业会计准则第6号无形资产。3、出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。,租赁的分类,一,直接融资租赁的会计处理,二,第一部分融资租赁的会计处理,2,售后租回的会计处理,三,一、租赁的分类,租赁的相关概念租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。这里应注意区分租赁开始日和租赁期开始日。租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。简单地说，租赁开始日就是租赁协议签订日。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,一、租赁的分类,租赁的相关概念担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是独立于承租人和出租人的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针对出租人而言的。未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。,一、租赁的分类,租赁的相关概念最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。租赁合同没有规定优惠购买选择权时最低租赁付款额各期租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值租赁合同规定有优惠购买选择权时最低租赁付款额各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,一、租赁的分类,租赁的相关概念最低租赁收款额，最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。融资租赁与经营租赁的划分融资租赁融资租赁的定义及特征融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。,一、租赁的分类,融资租赁的认定标准（是或的概念）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(75%)例如，甲公司租入一台全新的设备，该设备可以使用10年，如果租赁期为7.5年及以上，则为融资租赁；如果该设备出租方已经使用了8年，则不能用租赁期来判断租赁的类别。,一、租赁的分类,承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(90%)租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,出租人会计处理1、租赁期开始日的处理在租赁期开始日，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。2、未实现融资收益的分配根据租赁准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的租赁收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的租赁收入。3、未担保余值发生变动时的处理在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，均应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。在未担保余值增加时，不做任何调整,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,出租人会计处理4、或有租金的处理出租人在融资租赁下收到的或有租金应计入当期损益。5、租赁期届满时的处理出租人收回租赁资产（1）对资产余值全部担保的（2）对资产余值部分担保的（3）对资产余值全部未担保的借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”、“未担保余值”,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,出租人会计处理5、租赁期届满时的处理优惠续租租赁资产（1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理，如继续分配未实现融资收益等（2）如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租，出租人应向承租人收取违约金时，并将其确认为营业外收入。同时，将收回的租赁资产按上述规定进行处理。出租人出售租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,出租人会计处理例：2015年12月1日，甲公司与某融资租赁公司签订了一份租赁合同，向融资租赁公司租入专用设备一台。合同主要条款如下：1起租日：2016年1月1日。2租赁期：2016年1月1日2018年12月31日，共36个月。3租金支付：自2016年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150,000元。4该专用设备融资租赁公司购入价值为700,000元。5融资租赁公司发生租赁初始直接费用10,000元。6甲公司发生租赁初始直接费用5,000元7租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80,000元。,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,出租人会计处理资产购买日借：融资租赁资产700,000借：应交税费-应交增值税（进项税额）119,000贷：银行存款819,000租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型第二步，计算租赁内含利率150,000（PA，r，6）100（PF，r，6）710,000（租赁资产的公允价值十初始直接费用）计算出实际利率为7.24%,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,出租人会计处理租赁期开始日的会计处理第三步，会计分录借：长期应收款应收融资租赁款900,100贷：银行存款10,000贷：融资租赁资产700,000贷：未实现融资收益190,100,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,出租人会计处理未实现融资收益的分配（分摊过程见表一）2016/6/30收到第一期租金会计分录借：银行存款175,500贷：长期应收款应收融资租赁款150,000应交税费应交增值税（销项税额）25,500借：未实现融资收益51,404贷：租赁收入51,404其他各期略,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,出租人会计处理租赁期届满时的处理会计分录甲公司优惠购买借：银行存款117贷：长期应收款应收融资租赁款100贷：应交税费应交增值税（销项税额）17,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理1、租赁期开始日租入资产的入账价值=MIN（租赁资产公允价值，最低租赁付款额现值）未确认融资费用=最低租赁付款额租入资产的入账价值说明：此处租入资产的“入账价值”，相当于固定资产买价的部分，除此之外还包括承租人的初始直接费用（在租赁谈判和签订租赁合同过程中程主任发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等）,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理1、租赁期开始日说明：计算最低租赁付款额的现值时折现率的选择出资人租赁内含利率租赁合同规定的利率同期银行贷款利率,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理2、未确认融资费用的分摊承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用分摊率的选择：根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，当初的融资租赁资产的入账价值若为最低租赁付款额现在，则折现值即为分摊利率。注：以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率（该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率）,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理3、租赁资产折旧的计提折旧政策承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。折旧总额的确定（1）如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保应计折旧总额=固定资产的入账价值-担保余值（2）如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权应计折旧总额=固定资产的入账价值,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理3、租赁资产折旧的计提折旧期间（1）如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间（2）如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理4、履约成本的处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益5、或有租金的处理或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理6、租赁期届满时的处理租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。返还租赁资产（1）存在担保余值借：长期应付款-应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产-融资租入固定资产,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理6、租赁期届满时的处理返还租赁资产（2）不存在担保余值借：累计折旧营业外支出（存在清理损益时）贷：固定资产-融资租入固定资产,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理6、租赁期届满时的处理优惠续租承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理6、租赁期届满时的处理留购租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款（支付购买价款）借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理例：2015年12月1日，甲公司与某融资租赁公司签订了一份租赁合同，向融资租赁公司租入专用设备一台。合同主要条款如下：1起租日：2016年1月1日。2租赁期：2016年1月1日2018年12月31日，共36个月。3租金支付：自2016年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150,000元。4该专用设备融资租赁公司购入价值为700,000元。5融资租赁公司发生租赁初始直接费用10,000元。6.甲公司发生租赁初始直接费用5,000元7租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80,000元。,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值出租人的内含利率为7.24%最低租赁收款额的现值=150000（PA，7.24%，6）100（PF，7.24%，6）710,000（租赁资产的公允价值十出租人初始直接费用）租赁资产入账价值=租赁资产的公允价值=700,000,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理租赁期开始日的会计处理第三步，会计分录借：固定资产融资租入固定资产705,000借：未确认融资费用200,100贷：长期应付款应付融资租赁款900,100贷：银行存款5,000,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理未确认融资费用的分摊确定实际利率租赁开始日租赁资产公允价值=租赁开始日最低租赁付款额的现值700,000=150,000（PA，r，6）100（PF，r，6)计算出实际利率为7.69%在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（分摊过程见表二）,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理未确认融资费用的分摊会计分录2016/6/30支付到第一期租金借：长期应付款应付融资租赁款150,000借：应交税费应交增值税（进项税）25,500贷：银行存款175,500借：财务费用53,851.60贷：未确认融资费用53,851.60其他各期略,二、直接融资租赁的处理（简称直租）,承租人会计处理租赁资产折旧的计提正常固定资产计提折旧（分录略）租赁期届满时的处理会计分录优惠购买借：长期应付款100借：应交税费应交增值税（进项税）17贷：银行存款117,三、售后回租的会计处理,售后租回交易，是指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主（出租人）租回的交易。无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。售后租回交易的会计处理原则售后租回交易形成融资租赁卖方（承租人）出售资产时，不确认收益。未实现售后租回损益售价-资产账面价值未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。,三、售后回租的会计处理,售后租回交易形成经营租赁有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本，销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的，应确认当期损益。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计资产使用期限内摊销。,三、售后回租的会计处理,售后租回交易的具体会计处理出售资产（1）出售资产时借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产（2）收到出售资产价款时借：银行存款贷：固定资产清理（贷或借）：递延收益未实现售后租回损益（没证据证明公允）（贷或借）：营业外收入或支出（有证据）,三、售后回租的会计处理,售后租回交易的具体会计处理租回资产（1）租回资产形成一项融资租赁租回资产时：借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款,三、售后回租的会计处理,售后租回交易的具体会计处理租回资产（1）租回资产形成一项融资租赁租回资产以后各期：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款分摊未确认融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用,三、售后回租的会计处理,售后租回交易的具体会计处理租回资产（1）租回资产形成一项融资租赁计提折旧：借：管理费用或制造费用等贷：累计折旧分摊未实现售后租回损益：借（或贷）：递延收益未实现售后租回损益贷（或借）：管理费用或制造费用等,三、售后回租的会计处理,售后租回交易的具体会计处理租回资产（2）租回资产形成一项经营租赁租回的资产不用账务处理，只需作备查登记。租回资产以后各期支付租金时：借：管理费用或制造费用等贷：银行存款分摊未实现售后租回损益：借（或贷）：递延收益未实现售后租回损益贷（或借）：管理费用或制造费用等,融资租赁相关税收规定,一,第二部分税法规定和适用,2,一、融资租赁相关税收规定,（一）增值税融资租赁模式不同适用增值税条目不同：租赁服务：仅指直租业务，无论是有形动产直租，还是不动产直租；贷款服务：融资性售后回租业务，无论是有形动产回租，还是不动产回租,一、融资租赁相关税收规定,一、融资租赁相关税收规定,一、融资租赁相关税收规定,（一）增值税说明：开具发票融资租赁应按全额计算的税额填写增值税专用发票；售后回租可以按照差额征税开票功能开具增值税专用发票（按剔除本金后的全部价款和价外费用计算增值税税额）无论是融资租赁还是售后回租，增值税专用发票中的税额计算均不用扣除融资利息。（申报时，附表1要填列第12列扣除额）,一、融资租赁相关税收规定,（一）增值税说明：承租人抵扣融资租赁业务的承租人取得的增值税专用发票可以作为扣税凭证抵扣销项税额；融资性售后回租业务，承租人支付的进项税额不得抵扣。（接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。）,一、融资租赁相关税收规定,（二）所得税1、承租人融资租入固定资产的计税基础企业所得税法实施条例第五十八条第（三）项规定：“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价