第九章非流动负债培训课件

2020/5/14,1,第九章非流动负债,2020/5/14,2,第九章非流动负债,2020/5/14,3,第一节非流动负债概述,2,2020/5/14,4,一、非流动负债的性质与种类,一,性质,二,特点,三,入账价值,四,利息,五,种类,非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。,偿还期限较长，偿还金额较大。,非流动负债金额较大且偿还期长，理论上应考虑货币的时间价值，以未来付款额的现值入账，但是，我国会计准则不考虑货币的时间价值。,非流动负债的利息可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。因而其应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。,常见的非流动负债主要有：长期借款、应付债券、长期应付款等,2020/5/14,5,第一节非流动负债概述,2,2020/5/14,6,1、借款费用的内容：因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。2、借款费用的会计处理可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用确认为费用，计入当期损益。,二、与非流动负债有关的借款费用,2020/5/14,7,第一节非流动负债概述,2,2020/5/14,8,三、非流动负债利息的计算：单利与复利,1、单利单利是指在涉及两个或两个以上计息期时，各期利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。计算公式如下：单利利息本金利率利息期数本利和本金(1利率利息期数)2、复利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：本利和本金(1利率)n若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有：RP(1i)n,2020/5/14,9,三、非流动负债利息的计算：现值与终值,3、现值与终值现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。4、货币时间价值货币时间价值是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。5、现值和终值的关系在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下：终值现值(i)n现值终值(i)n式中：i为利率；n为期数；(i)n为复利终值系数，可记为CFi,n；(i)n为复利现值系数或贴现系数，可记为DFi,n。,2020/5/14,10,6、年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。按照收付时点的不同，年金可分为：普通年金，先付年金，递延年金，永续年金。7、年金终值与现值每期等额付款或收款的终值，称为年金终值。每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。,三、非流动负债利息的计算：年金的概念,每期期末收付款项,每期期初收付款项,一段时期以后收付款项,永远持续的收付款项,2020/5/14,11,8、普通年金的计算在计算复利的情况下，若用“R”表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：,三、非流动负债利息的计算：年金的计算,年金终值系数，可记为ACFi,n,年金现值系数，可记为ADFi,n,2020/5/14,12,第九章非流动负债,2020/5/14,13,第二节长期借款,2020/5/14,14,一、长期借款的性质与核算内容,1、概念与性质企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项，属于非流动负债的内容之一。2、账户设置为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”账户，取得长期借款应记入该账户贷方，偿还长期借款则记入该账户借方。,长期借款,借入时,期末计息时,还本时,付息时,余额,借,贷,2020/5/14,15,第二节长期借款,2020/5/14,16,二、长期借款的账务处理,1、长期借款的利息企业应按权责发生制分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。,2020/5/14,17,二、长期借款的账务处理,2、长期借款的核算长期借款借入时：借：银行存款贷：长期借款期末计息时借：财务费用（在建工程）贷：长期借款还本付息时借：长期借款贷：银行存款,为某工程项目专门的长期借款，且该工程未达到可使用状态。,2020/5/14,18,第九章非流动负债,2020/5/14,19,第三节应付债券,2020/5/14,20,一、应付债券的性质与分类,1、债券依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。2、应付债券应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。,2020/5/14,21,一、应付债券的性质与分类,2020/5/14,22,第三节应付债券,2020/5/14,23,二、分期付息债券的发行,1、发行价格与影响因素（1）发行价格：债券发行时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。（2）影响因素：内部因素有：债券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企业的信用状况和资本结构等。外部因素有：资本市场上的利率水平，供求关系等。2、债券的市场利率债券发行时，发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。,（一）债券的发行价格与市场利率,2020/5/14,24,二、分期付息债券的发行,3、发行价格与市场利率的关系,可记为：债券发行价格面值DFi,n每期利息ADFi,n,（一）债券的发行价格与市场利率,2020/5/14,25,二、分期付息债券的发行,债券的实际利率指将债券在预期存续期内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。实际利率与市场利率的关系两者关系取决于债券发行直接相关交易费用的会计处理方法。我国会计准则规定：交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）。这种情况下，债券发行时实际利率大于市场利率。债券的入账金额、发行价格与实际利率之间的关系可表示如下：,（二）债券的实际利率与交易费用,2020/5/14,26,（三）账户的设置：,二、分期付息债券的发行,1、总账：应付债券,应付债券,发行时面值,期末摊销溢价,到期还本付息时,期末余额,借,贷,发行时溢价（减交易费用）,发行时折价（加交易费用）,期末摊销折价,期初余额,2020/5/14,27,（三）账户的设置：,二、分期付息债券的发行,2、明细账：应付债券面值,应付债券面值,发行时面值,到期还本时,期末余额,借,贷,期初余额,2020/5/14,28,（三）账户的设置：,二、分期付息债券的发行,2、明细账：应付债券利息调整，调整账户，溢价发行时是附加调整账户；折价发行时是备抵调整账户。,应付债券利息调整,期初余额（折价发行）,期末摊销溢价,期末余额（溢价发行）,借,贷,发行时溢价（减交易费用）,发行时折价（加交易费用）,期末摊销折价,期初余额（溢价发行）,期末余额（折价发行）,2020/5/14,29,市场利率等于票面利率时，债券按面值发行对于分期付息债券来说，如果债券的票面利率正好等于其市场利率，则该种债券必然按面值发行，也称平价发行，不存在债券折价和溢价。反过来，如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款（实收金额）贷：应付债券面值（面值）,二、分期付息债券发行,（四）债券发行的账务处理,若存在交易费用，如何处理？若发行日选在两个付息日之间，如何处理？,1、平价发行（面值发行）,2020/5/14,30,市场利率高于票面利率时，债券按折价发行当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。债券平价发行时，若存在较大的交易费用，可以视同折价发行处理。该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款（实收金额）应付债券利息调整（折价+交易费用）贷：应付债券面值（面值）,二、分期付息债券的发行,（四）债券发行的账务处理,2、折价发行,2020/5/14,31,市场利率低于票面利率时，债券按溢价发行当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款（实收金额）贷：应付债券面值（面值）利息调整（溢价-交易费用）,二、分期付息债券的发行,（四）债券发行的账务处理,3、溢价发行,2020/5/14,32,第三节应付债券,2020/5/14,33,期末，计算债券应付未付的利息，并调整入账该债券期末计息时应编制分录如下：借：财务费用（面值*票面利率）贷：应付利息（面值*票面利率）或应付债券应计利息,三、分期付息债券的利息,（一）平价发行的账务处理,2020/5/14,34,期末，计算债券应付未付的利息，并调整入账，同时，摊销折价。详见下节,三、分期付息债券的利息,（二）折价发行的账务处理,期末，计算债券应付未付的利息，并调整入账，同时，摊销溢价。详见下节,（三）溢价发行的账务处理,2020/5/14,35,第三节应付债券,2020/5/14,36,（一）直线法摊销1、债券折价的摊销折价摊销额=折价总额/摊销期每期期末摊销折价，编制分录如下：借：财务费用贷：应付债券利息调整2、债券溢价的摊销溢价摊销额=溢价总额/摊销期每期摊销溢价，编制分录如下：借：应付债券利息调整贷：财务费用3、直线法的缺陷每期确认的利息费用完全相同；折价摊销会使债券的账面价值递增，溢价摊销会使债券的账面价值递减。直线法确认的各期利息费用与债券账面价值脱节。,四、分期付息债券的折价与溢价摊销,注意：债券发行日在两个付息日之间时摊销期如何确定。,2020/5/14,37,实务中，债券期末计息和折价（溢价）摊销同时进行，因此，也可以将两笔分录合并。（1）名义利息费用=债券面值*票面利率（2）折价摊销=折价总额/摊销期（3）溢价摊销=溢价总额/摊销期（4）实际利息费用=名义利息费用+折价摊销=名义利息费用-溢价摊销每期计息和摊销折价，编制分录如下：借：财务费用（3）=（1）+（2）贷：银行存款（应付利息）（1）=面值*票面利率应付债券利息调整（2）=折价/摊销期每期计息和摊销溢价，编制分录如下：借：财务费用（3）=（1）-（2）应付债券利息调整（2）=溢价/摊销期贷：银行存款（应付利息）（1）=面值*票面利率,四、分期付息债券的折价与溢价摊销,2020/5/14,38,（二）实际利率法1、摊销债券折价将债券的账面价值*实际利率计算利息费用，倒挤出债券折价摊销额。每期计息和摊销折价，编制分录如下：借：财务费用（2）=债券的账面价值*实际利率贷：银行存款（应付利息）（1）=面值*票面利率应付债券利息调整（3）=（1）-（2）2、摊销债券溢价将债券的账面价值*实际利率计算利息费用，倒挤出债券溢价摊销。每期计息和摊销溢价，编制分录如下：借：财务费用（2）=债券的账面价值*实际利率应付债券利息调整（3）=（1）-（2）贷：银行存款（应付利息）（1）=面值*票面利率实际利率法的后果按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。,四、分期付息债券的折价与溢价摊销,2020/5/14,39,实务中，为了便于账务处理，可以事先将各期计息和摊销溢折价编列成表。,四、分期付息债券的折价与溢价摊销,还有没有其他的计算方法？,2020/5/14,40,第三节应付债券,2020/5/14,41,五、分期付息债券的到期偿还,1、分期付息债券的到期偿还企业发行一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付最后一期利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。编制会计分录如下：借：应付债券面值800,000贷：银行存款800,0002、分期付息债券的报表列示随着会计期间的流逝，应付债券离到期日将越来越短，即将在1年内到期时，其性质已经转化为流动负债。因此,在资产负债表日,企业应将1年内到期的应付债券，填列到资产负债表流动负债部分的“1年内到期的非流动负债”项目。,2020/5/14,42,第三节应付债券,2020/5/14,43,六、到期一次付息债券,1、债券利息形成一项长期负债2、明细账设置：应付债券应计利息，附加调整账户,应付债券应计利息,期末计息时,到期付息时,期末余额,借,贷,期初余额,2020/5/14,44,六、到期一次付息债券,3、相关账务处理（1）债券发行日的账务处理（两个付息日之间平价发行，无交易费用）：借：银行存款贷：应付债券面值应计利息（2）期末计息日（平价发行）：借：财务费用贷：应付债券应计利息（3）其他核算同分期付息债券，只是会计科目不同而已。,2020/5/14,45,第九章非流动负债,2020/5/14,46,第五节可转换债券,2020/5/14,47,一、可转换债券的性质,1、可转换债券的概念可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。2、债券持有人的双重性债券持有人既是债权人，又是所有者。一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方面，当企业股票价格上涨时，可将债券按规定比率转换为发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。3、可转换债券的双重性可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，可称为混合性证券。一方面,可转换债券具有一般债券的债务性质,属于债权人权益；另一方面，这种转换权与认股权证相似，又具有所有者权益的性质。4、可转换债券的价值从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面价值按市场利率折算的现值；二是转换权的价值。,2020/5/14,48,第五节可转换债券,2020/5/14,49,1、转换权的价值一般情况下，行使转换权会给债券持有人带来一定的利益。因此，转换权具有了价值，企业出售债券的同时也将转换权一并出售，但是，这一出售所得源于债券能转换为普通股，因而应列作“资本公积其他资本公积”。2、转换权的入账借：银行存款贷：资本公积其他资本公积采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。,二、可转换债券的发行,2020/5/14,50,例9-15：京龙公司于2013年1月1日发行面值为30万元、票面利率4%、5年期的可转换债券，每年末支付利息。发行2年后，可按每1000元面值转换为该公司每股面值1元的普通股600股。实际发行价格287013元，市场利率5%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为274726元，市场利率6%。无交易费用。,二、可转换债券的发行,2020/5/14,51,二、可转换债券的发行,解答：转换权价值=287013-274726=12287利息调整借差（折价）=300000-274726=25274（1）2013年1月1日发行债券时借：银行存款287013应付债券利息调整25274贷：应付债券面值300000资本公积其他资本公积12287（2）2013年12月31日支付利息时借：财务费用（300000-25274）*6%=16484贷：应付债券利息调整4484（倒挤得出）银行存款300000*4%=12000,2020/5/14,52,第五节可转换债券,2020/5/14,53,我国会计准则要求采用账面价值法来处理可转换债券的转换，即将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值,不确认转换损益。理由如下：企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。,三、可转换债券的转换：账面价值法,2020/5/14,54,转换日的账务处理借：应付债券（注销账面价值）贷：股本资本公积股本溢价同时，将原入账的“转换权价值”转入“资本公积股本溢价”借：资本公积其他资本公积贷：资本公积股本溢价注：若只是部分债券转换普通股，应该按照比例分摊。例题：见教材,三、可转换债券的转换：账面价值法,2020/5/14,55,第五节可转换债券,2020/5/14,56,四、可转换债券的偿付,可转换债券提前偿付的两种会计处理1、确认损益的会计处理可转换债券提前偿付,与不可转换债券的提前偿付一样，属于债券的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值之间的差额，应确认为当期损益（财务费用）。借：应付债券（冲销账面价值）资本公积其他资本公积（冲销转换权账面价值）财务费用（差额，提前赎回的代价）贷：银行存款（实际支付金额）例题：见教材,（一）提前偿付,2020/5/14,57,四、可转换债券的偿付,可转换债券提前偿付的两种会计处理2、不确认损益的会计处理可转换债券具有股票的某些特征，其发行之后，债券价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动，在这种情况下提前偿付债券，可视为股票的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值的差额，应调整资本公积，不应计入当期损益。借：应付债券（冲销账面价值）资本公积其他资本公积（冲销转换权账面价值+差额）贷：银行存款（实际支付金额）例题：见教材,（一）提前偿付,2020/5/14,58,1、诱导转换的概念发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换，这种转换称为诱导转换。2、诱导转换的手段（1）提高转换比例；（2）发给额外的认股权；（3）转换现金或其他资产。,可转换债券的偿付,（二）诱导转换,2020/5/14,59,3、诱导转换的核算（1）我国会计处理采用账面价值法（2）转换费用：诱导转换时企业需要比一般转换多支付证券及资产，由此产生转换费用。确定转换费用的金额应当以所支付的证券及资产的公允价值为准。借：应付债券（注销账面价值）财务费用（转换费用）贷：股本资本公积股本溢价同时：借：资本公积其他资本公积（注销转换价值）贷：资本公积股本溢价例题：见教材,可转换债券的偿付,（二）诱导转换,2020/5/14,60,第九章非流动负债,2020/5/14,61,第六节长期应付款,2020/5/14,62,长期应付款核算内容长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。2、核算账户为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。,一、应付补偿贸易引进设备款,长期应付款,租入时,余额,借,贷,支付租金时,2020/5/14,63,补偿贸易引进设备补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。补偿贸易应付款的内容包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费等外币金额按规定折合率折合为人民币的金额，以及相应的利息支出和外币折算差额。补偿贸易应付款的偿还企业在引进的设备安装完成投产后,按合同规定的还款方式，用出口产品所得收入归还。,一、应付补偿贸易引进设备款,2020/5/14,64,第六节长期应付款,2020/5/14,65,二、应付融资租赁款,（一）融资租赁的认定满足下列条件之一，应认定为融资租赁：租赁届满时，资产的所有权转移给承租人。（可以合同约定也可职业判断）承租人有购买的选择权，且所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理的确定承租人会行使这种选择权。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%及以上）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（90以上）租赁开始日租赁资产的公允价值。租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用。,租赁资产的使用寿命，而非全部可使用寿命。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用。例如：某设备使用年限10年，已用3年，从第4年开始出租。若租期6年，则符合标准若租期3年，则不符合标准若已用8年，从第9年开始出租，租期2年，则不适用此标准判断。,2020/5/14,66,二、应付融资租赁款,（二）融资租入固定资产的入账融资租入的固定资产，企业没有所有权，但其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有固定资产进行核算。由于租赁时间较长，入账价值还要考虑货币的时间价值。（三）应付融资租赁款指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。在租赁期内，承租企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。我国会计准则不考虑货币的时间价值。,2020/5/14,67,二、应付融资租赁款,（四）承租人对融资租赁的核算1、账户的设置：（1）固定资产融资租入固定资产（2）长期应付款应付融资租赁款（3）未确认融资费用（长期应付款的备抵调整账户）,未确认融资费,租入时确认,余额,借,贷,支付租金时分摊（实际利率法）,2020/5/14,68,2、融资租赁开始日的会计处理（1）入账价值：融资租入的固定资产：租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者(考虑货币的时间价值)长期应付款：按最低租赁付款额确认（不考虑货币的时间价值）未确认融资费用：前述两者的差额，即未实现的贷款利息。（2）初始直接费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等,应当计入租入资产价值。,二、应付融资租赁款,在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。当承租人有购买租赁资产的选择权，且所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理的确定承租人将会行使这种选择权时，购买价款也应当计入最低租赁付款额。,2020/5/14,69,（3）融资租赁开始日的会计分录借：固定资产融资租入固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值两者之中较低者+初始直接费用）未确认融资费（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）,二、应付融资租赁款,承租人在计算最低租赁付款额现值时,如果能够取得出租人的租赁内含利率,应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，但应采用同期银行贷款利率作为折现率。,2020/5/14,70,二、应付融资租赁款,3、租赁资产计提折旧的会计处理（1）折旧政策：同自由固定资产一样的折旧政策（2）应提折旧总额：租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的价值。（3）折旧期间：应视租赁合同的规定而论，如果能够合理的确定租赁届满时承租人会取得租赁资产的所有权，则折旧期间=资产的使用寿命；否则，应以租赁期与租赁资产使用寿命两者之间较短者为折旧期间。（4）计提折旧时编制的会计分录：借：制造费用（管理费用）贷：累计折旧累计折旧也可以设置明细账融资租赁固定资产累计折旧,2020/5/14,71,4、未确认融资费的分摊承租人支付的租金中，包括了本金和利息两部分。所以，支付租金时，一方面减少长期应付款，另一方面分摊未确认融资费。（在先付租金的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息）未确认融资费分摊的方法：实际利率法实际利率的选择：计算最低租赁付款额现值时所用的折现率（1）支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款（2）期末分摊“未确认融资费”借：财务费用（在建工程）（固定资产入账价值*实际利率）贷：未确认融资费,二、应付融资租赁款,为了简化账务处理，可以事先将各期应分摊的“未确认融资费”编列成表。,2020/5/14,72,5、履约成本的处理是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。通常应计入当期损益。借：制造费用（管理费用）贷：银行存款,二、应付融资租赁款,6、或有租金的处理是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销量、用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于金额不固定，无法采用系统合理的方法进行分摊，因此，或有租金在实际发生时计入当期损益。例如：除了正常的租金之外，承租人应当每年将产品销售收入的10%分享给出租人。借：销售费用等贷：其他应付款等,2020/5/14,73,二、应付融资租赁款,7、融资租赁届满时的会计处理租赁届满时，承租人对租赁资产的处理通常有3种情况：返还、优惠续租和留购。（1）返还租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产（2）优惠续租租赁资产视同该项租赁一直存在并作出相应会计处理（3）留购租赁资产借：长期应付款贷：银行存款（支付名义价款）借：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产如果累计折旧设置了明细账户，则也应一并结转。,2020/5/14,74,第九章非流动负债,2020/5/14,75,第七节借款费用资本化,2020/5/14,76,一、借款费用资本化的基本原理,（一）借款费用的内容借款费用是指企业因借款而发生的利息费用、其他相关成本。包括：利息、借款折溢价摊销、为安排借款所发生的辅助费用和外币借款汇兑差额。（二）借款费用确认的原则按照权责发生制确认借款费用，以费用的发生期、而不是支付期作为借款费用的归属期。（三）借款费用的会计处理方法1、资本化：是将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转。2、费用化：是将借款费用作为流量处理，于发生的当期确认为费用，计入当期损益，纳入当年的利润表。,2020/5/14,77,一、借款费用资本化的基本原理,（四）借款费用资本化范围企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。（五）借款费用的费用化企业发生的借款费用，不能直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。如用于经营周转的借款费用等。,符合资本化条件的资产，一般是指长期资产。它是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上）的购建或者生产活动才能使资产达到预定可使用或可销售状态，如固定资产、投资性房地产等,2020/5/14,78,一、借款费用资本化的基本原理,（六）可予资本化的借款概念：可予资本化的借款是指能够将其所产生的利息费用及其他相关成本，纳入某项资产成本的借款。包括：包括专门借款，也包括一般借款。,2020/5/14,79,一、借款费用资本化的基本原理,（七）借款费用开始资本化的时间借款费用开始资本化的时间应同时满足下列条件：资产支出已经形成：借款费用已经发生：建造活动已经开始：,资产支出是指为购建或生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式所发生的支出。,按权责发生制确认的借款费用已经发生，用借款费用的发生期作为归属期，而不是支付期。,为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，主要是指固定资产的实体建造活动或存货的生产活动已经开始。,2020/5/14,80,一、借款费用资本化的基本原理,1、区分两种借款的资本化计算方法我国会计准则区分了专门借款和一般借款两种情况，不同情况下的资本化金额的计算方法不同。（1）专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项。（2）一般借款：不是为构建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项，往往与经营周转借款混合在一起。,（八）借款费用资本化金额的计算,2020/5/14,81,一、借款费用资本化的基本原理,2、专门借款费用资本化金额的计算（1）计算公式：以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,（2）处理原则当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。,2020/5/14,82,一、借款费用资本化的基本原理,3、一般借款费用资本化金额的计算根据资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。计算公式如下：,一般借款资本化率如何确定？,2020/5/14,83,资本化率应根据一般借款加权平均利率计算。确定原则如下：一笔一般借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。几笔一般借款：为购建或生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按以下公式计算：,上述公式中的分母“一般借款本金加权平均数”可按下式计算：,一、借款费用资本化的基本原理,资本化率按下列原则确定,2020/5/14,84,一、借款费用资本化的一般原理,我国会计准则规定，当借款（应付债券）存在折价或溢价时，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。,（九）摊销折价和溢价,2020/5/14,85,1、概念和内容：指在借款过程中、所借资金到位前发生的费用。这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金付出的一部分代价，因而也构成借款费用的组成部分。如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。2、借款辅助费用的会计处理方法(1)专门借款发生的辅助费用在所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。(2)一般借款发生的辅助费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,一、借款费用资本化的基本原理,（十）借款发生的辅助费用的处理,2020/5/14,86,1、暂停资本化的资产条件工程发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月，应暂停资本化。在非正常中断期间发生的借款费用，应确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。2、工程的正常中断和非正常中断（1）正常中断借款费用资本化继续进行如果中断是必要的程序或由于可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。（2）非正常中断借款费用资本化暂停进行通常是指由于企业管理决策原因或其他不可预见原因而导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断。,一、借款费用资本化的基本原理,(十一)暂停资本化,2020/5/14,87,停止资本化的时点符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化的时点是达到预定可使用或可销售状态之日。此后发生的借款费用，应确认为费用，计入当期损益。达到预定可使用或可销售状态的判断凡符合下列条件之一的，应确认为达到了停止资本化的时点。工程建造已经完成。相关资产可交付使用或销售。资产支出已经停止。试生产或试运行的处理工程完工后需要试生产或试运行的，试用期间发生的收入和支出应予以资本化。试用期后表明资产能够正常运转，即生产出合格产品、或资产能够正常运转或营业，应当认为该资产已经达到停止资本化的时点。,一、借款费用资本化的基本原理,符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成。,符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售,继续发生在符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,（十二）停止资本化的一般情况,2020/5/14,88,1、分别完工并符合停止资本化的条件符合资本化条件的资产，各部分分别完工，完工部分在其他部分继续建造过程中可供使用或可供销售，且完工部分达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动实质上已经完成，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。例如2、分别完工但不符合停止资本化的条件符合资本化条件的资产，各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。例如,一、借款费用资本化的基本原理,（十三）资产分别购建、分别完工情况下的停止资本化问题,由若干幢建筑物构成的工厂厂房，每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。那么，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费用的资本化。,涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工程都建造完成后，整个钢铁厂才能正常运转，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状态时才停止资本化。,2020/5/14,89,第七节借款费用资本化,见教材应用举例,2020/5/14,90,例：北方公司委托华伟公司于20*4年1月1日开始建造一座厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20*4年1月1日、20*4年7月1日和20*5年1月1日向施工方华伟公司支付工程进度款。公司为建造该厂房于20*4年1月1日专门借款3000万元，借款期限3年，年利率6%，按年支付利息。公司将暂时未动用的专门借款全部用于固定收益债券短期投资，该短期投资的月收益为0.4%。在厂房建造过程中，使用了两笔一般借款。一般借款的具体情况如下：（1）向甲银行取得长期借款2000万元，期限为20*3年10月1日至20*6年10月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行总面值为8000万元的公司债券，于20*3年10月1日发行，期限为5年，票面年利率为8%，按年支付利息。该债券的实际利率与票面利率相同。厂房于20*5年6月30日完工，达到预定可使用状态。,二、借款费用资本化的应用举例,2020/5/14,91,公司为建造该厂房的支出如下表所示：,二、借款费用资本化的应用举例,2020/5/14,92,解：（1）计算专门借款利息资本化金额204年专门借款的利息资本化金额=30006%-10000.4%6=156205年专门借款的利息资本化金额=30006%180/360=90（2）计算一般借款的利息资本化金额在建造厂房的过程中，自204年7月1日起已经有2000万元支出占用了一般借款，另外，205年1月1日支出的2000万元也占用了一般借款。北方公司的一般借款有两笔，故需要计算一般借款利息资本化率及占用一般借款的两笔支出的加权平均数。一般借款利息资本化率=（20006%+80008%）/(2000+8000）=7.6%20*4年占用一般借款的资产支出加权平均数=2000180/360=100020*4年应予资本化的一般借款利息金额=10007.6%=7620*5年占用一般借款的资产支出加权平均数=（2000+2000）180/360=200020*5年应予资本化的一般借款利息金额=20007.6%=152,二、借款费用资本化的应用举例,未动用资金的投资收益,占用天数180天,专门借款3000,20*4.7.1累计资产支出金额5000，故占用一般借款2000,专门借款3000,20*5.1.1累计资产支出金额7000，故占用一般借款2000+2000,以一般借款额为权数计算加权平均利率,7月1日至年末，占用天数为180天，以占用天数为权数，计算加权平均数,2007.6.30工程完工，占用天数180，以占用天数为权数，计算加权平均数,2020/5/14,93,解：（3）汇总确定公司建造厂房应予资本化的利息金额20*4年利息资本化金额=156+76=23220*5年利息资本化金额=90+152=242（4）账务处理20*4年末借：在建工程2320000财务费用6680000贷：应付利息9400000同时，暂时未动用的资金投资收益入账借：应收利息（或银行存款）240000贷：财务费用（或投资收益）240000,二、借款费用资本化的应用举例,利息资本化金额,20*4年应付利息=3000*6%+2000*6%+8000*8%=940,差额计入当期损益940-232=668,可以将以上两笔分录合并成一笔分录：借：在建工程2320000财务费用6840000应收利息（或银行存款）240000贷：应付利息9400000,2020/5/14,94,解：（4）账务处理20*5年6月30日借：在建工程2420000财务费用2280000贷：应付利息4700000,二、借款费用资本化的应用举例,利息资本化金额,20*5年上半年应付利息=940/2=470,差额计算当期损益470-242=228,2020/5/14,95,第五版教材例题答案第一季度末会计分录：（1）长期借款利息借：在建工程借款费用330000贷：长期借款利息330000（2）债券计息借：在建工程借款费用500000贷：应付利息500000（3）溢价（2568-20-2500=48）摊销借：应付债券利息调整20000贷：在建工程借款费用20000（4）投资收益抵消工程成本借：投资收益288000贷：在建工程借款费用288000,二、借款费用资本化的应用举例,2020/5/14,96,第二季度末会计分录：（1）长期借款利息借：在建工程借款费用330000贷：长期借款利息330000（2）债券计息借：在建工程借款费用500000贷：应付利息500000（3）溢价（2568-20-2500=48）摊销借：应付债券利息调整20000贷：在建工程借款费用20000（4）投资收益抵消工程成本借：投资收益3600贷：在建工程借款费用3600（5）一般借款利息借：在建工程借款费用7500财务费用15000贷：应付利息22500,二、借款费用资本化的应用举例,2020/5/14,97,第三季度末会计分录：（1）长期借款利息借：财务费用330000贷：长期借款利息330000（2）债券计息借：财务费用500000贷：应付利息500000（3）溢价（2568-20-2500=48）摊销借：应付债券利息调整20000贷：财务费用20000,二、借款费用资本化的应用举例,2020/5/14,98,第九章非流动负债,2020/5/14,99,第八节预计负债,二,2020/5/14,100,一、或有事项的概念与特征,（一）或有事项的概念是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果需通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：未决诉讼、未决仲裁、对售后商品的担保、附追索权的票据贴现、为其他单位提供的债务担保等。,（二）或有事项的特征：1、或有事项是由过去的交易或事项形成的2、或有事项的结果具有不确定性3、或有事项的结果须由未来事项决定,2020/5/14,101,一、或有事项的概念与特征,（三）或有事项的会计处理或有事项可能对应预计负债、或有负债和或有资产三种情形，可以分为有利事项和不利事项两种类型，会计处理时应采取稳健原则进行,1、有利事项（或有资产）的会计处理一般不予确认、计量和披露。除非其很可能导致未来经济利益流入企业才可以在会计报表附注中加以披露。,2、不利事项的会计处理不利事项有两种处理办法：一是确认为预计负债；二是作为或有负债披露（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。,2020/5/14,102,第八节预计负债,二,2020/5/14,103,二、预计负债的确认,(3)该项义务的金额能够可靠地计量。,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：,(1)该项义务为企业承担的现时义务。这一条件是指，与或有事项有关的义务是企业承担的现时义务而非潜在义务。,(2)该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业。这一条件是指，企业履行因或有事项而承担的现时义务导致经济利益流出企业的可能性超过50。,“可能性”可以划分为四个层次：1、基本确定（95%）确认并披露2、很可能（50%-95%）确认并披露3、可能（5-50%）附注中披露4、极小可能（5%）不披露,2020/5/14,104,第八节预计负债,二,2020/5/14,105,三、预计负债的计量,(2)不符合上述条件，最佳估计数应当分别下列情况处理：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。,（一）初始计量,1、会计准则的规定：按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数计量。,(1)如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，那么，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。,(3)企业确定最佳估计数时，应综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币的时间价值。,最佳估计数如何确定？,2020/5/14,106,三、预计负债的计量,(2)待执行合同变为亏损合同如果一项合同尚未执行或已经部分执行，如果可以预见其将转为亏损合同，并且该合同产生的义务如果满足预计负债的确认条件，那么，应当将该义务确认为预计负债。待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。,（一）初始计量,2、相关情况下处理：,(1)存在第三方补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。,2020/5/14,107,三、预计负债的计量,（二）后续计量,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,2020/5/14,108,第八节预计负债,二,2020/5/14,109,四、预计负债的账务处理,（一）账户的设置,明细账户应按预计负债项目设置产品质量保证亏损合同未决诉讼,2020/5/14,110,四、预计负债的账务处理,（二）产品质量保证形成的预计负债,1、期末，预计质量担保费用，确认预计负债借：销售费用贷：预计负债产品质量保证2、实际发生质量担保费用时，冲销预计负债借：预计负债贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬等）,2020/5/14,111,四、预计负债的账务处理,【例19】某电视机生产厂家以每台3