专题十九资产负债表日后事项

专题十九 资产负债表日后事项一、本专题主要内容（一）资产负债表日后事项概述1.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。2.资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。3.资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（1）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。以下是资产负债表日后调整事项：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（2）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。以下是资产负债表日后非调整事项：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；资产负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后发生巨额亏损；资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（3）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。（二）资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。二、专题举例【例题】甲公司为上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%；208年度的财务报告于209年3月31日对外批准报出。甲公司有关资料如下：（1）该公司内部审计部门在对其208年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：假定：对资料（1），有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。对资料（2）中的调整事项应考虑所得税的调整。对资料（2）中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。要求：（1）根据资料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。（2）根据资料（2），指出甲公司上述的交易和事项中，哪些属于调整事项。（注明上述交易和事项的序号即可）（3）根据资料（2），编制甲公司调整事项相关的会计分录 （4）根据资料（2），调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。 资产负债表项目调整金额（万元）调增（+）调减（-）存货固定资产在建工程递延所得税资产其他应付款应交税费盈余公积未分配利润208年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同： 208年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在209年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售l00箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。208年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。甲公司208年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20【答案】（1）事项会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失=100（2.3-2）=30（万元），不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金），应确认预计负债为20万元。更正分录如下： 借：营业外支出 20贷：预计负债 20甲公司为工业生产企业，从207年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品“三包”确认的预计负债在208年年初账面余额为8万元，C产品已于207年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为208年12月31日。甲公司库存的C产品已于207年底以前全部售出。208年第四季度发生的C产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司208年会计处理如下： 借：预计负债 5 贷：应付职工薪酬 5 【答案】事项会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下： 借：预计负债 3 贷：销售费用 3 208年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。208年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 115 应交税费应交增值税（进项税额） 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2【答案】事项甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：借：营业外支出 13 贷：库存商品 13208年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。208年12月31日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10【答案】事项甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下： 借：营业外支出 40 资产减值损失 10 贷：其他应收款 50甲公司于208年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。208年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产成本 5015 贷：银行存款 5015借：交易性金融资产公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985 【答案】事项甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录如下： 借：投资收益 15 贷：交易性金融资产成本 15 借：交易性金融资产公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15 甲公司于208年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。208年6月30日，该股票的收盘价为9元，208年9月30日，该股票的收盘价为6元（跌幅较大），208年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下： 1）208年5月10日借：可供出售金融资产成本 20060 贷：银行存款 200602）208年6月30日借：资本公积其他资本公积 2060 贷：可供出售金融资产公允价值变动 20603）208年9月30日借：资产减值损失 6000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 6000 4）208年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动 4000 贷：资产减值损失 4000【答案】事项甲公司会计处理不正确。理由：208年9月30日确认资产减值损失时，应冲销208年6月30日确认的“资本公积其他资本公积”， 208年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积其他资本公积”科目。更正分录如下：借：资产减值损失 2060 贷：资本公积其他资本公积 2060借：资产减值损失 4000 贷：资本公积其他资本公积 4000经董事会批准，甲公司208年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于209年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于209年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系203年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至208年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。208年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下： 借：管理费用 120 贷：累计摊销 120【答案】事项会计处理不正确。持有待售的无形资产从划归为持有待售之日不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至208年9月30日累计摊销=1200105=600（万元），账面价值=1200-600=600（万元），208年1-8月份摊销额=1208/12=80（万元），应计提减值准备=600-500=100（万元）。借：资产减值损失 100贷：无形资产减值准备 100借：累计摊销 40（120-80）贷：管理费用 40208年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。208年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至208年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下： 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12 借：在建工程 1188 累计摊销 12 贷：无形资产 1200【答案】事项会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。更正分录如下： 借：无形资产 1200 贷：在建工程 1188 累计摊销 12土地使用权208年应摊销金额=1200509/12=18（万元）。借：管理费用 6（18-12） 贷：累计摊销 6（2）209年1月至3月份发生的涉及208年度的有关交易和事项如下:209年1月15日，甲公司收到销售给W公司商品的退货，并支付退货款230万元。该批商品系208年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税为34万元，付款条件为2/10，n/20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。W公司于208年12月19日支付了全部款项。【答案】事项 借：以前年度损益调整 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 贷：其他应付款 230 以前年度损益调整 4借：其他应付款 230 贷：银行存款 230 借：库存商品 160 贷：以前年度损益调整 160借：应交税费应交所得税 9（200-4-160）25% 贷：以前年度损益调整 9209年3月20日，甲公司发现在208年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1600万元，预计可变现净值应为1200万元。208年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1300万元。【答案】事项借：以前年度损益调整 100 贷：存货跌价准备 100借：递延所得税资产 25 贷：以前年度损益调整 25209年1月9日，甲公司发现208年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至208年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。208年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。 【答案】事项 借：固定资产 1200 贷：在建工程 1200 借：以前年度损益调整 60 （1200106/12） 贷：累计折旧 60 借：以前年度损益调整 20 贷：在建工程 20 借：应交税费应交所得税 20（8025%） 贷：以前年度损益调整 20 209年3月1日，甲公司接到报告，209年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。该批货款系208年10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了1%坏账准备。209年2月1日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至208年末，工程完工进程应为30%。该工程系208年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入1000万元，208年末合同总成本预计800万元。工程于208年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。 208年末实际投入工程成本305万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款320万元，实际收到工程结算款310万元；208年末预计完工进度为25%，并据此确认收入。【答案】事项本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。 209年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。 借：以前年度损益调整 40 （8005） 工程施工合同毛利 10 贷：以前年度损益调整 50 （10005） 借：以前年度损益调整2.5 （50-40）25% 贷：应交税费-应交所得税 2.5 将上述调整分录