行业会计比较第三章运输行业ppt课件

行业会计比较,学习情境三运输企业典型业务的会计核算,运输企业典型业务的会计核算,子情境二：运输企业存货的核算,子情境一：交通运输企业的认知,子情境三：运输企业营业收入的核算,子情境四：运输企业营业成本的核算,运输企业会计,子情境一交通运输企业的认知,交通运输企业及其主要经营活动,交通运输企业会计核算的特点,运输企业与其他行业企业会计核算的比较,运输企业会计,公路运输,水上运输,管道运输,子情境一交通运输企业的认知,一、交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业：是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输活动能使得劳动对象空间位置发生改变，将产品的生产、分配和消费有机地结合在一起。运输企业是一种特殊的生产企业，从纳税人地位来说，其主营业务属于交纳营业税范畴。,交通运输按运输方式分类,航空运输,铁路运输,运输企业会计,二、交通运输企业会计核算的特点,存货核算的独特性,成本结转的特殊性,主营业务核算对象的多样性,4,计量单位的特殊性,收入结算的复杂性,子情境一交通运输企业的认知,运输企业会计,5,子情境一交通运输企业的认知,三、交通运输企业与制造企业生产经营特点的比较,运输企业会计,子情境二运输企业存货的核算,采购部门,岗位部门,签订合同实施采购,典型单据,主要任务,发票运单,仓储部门（油库）,验收入库开收料单,收料单,财会部门会计岗位,审核核算,发票、运单、收料单,审核结算,记账凭证及原始凭证,财会部门出纳岗位,运输企业存货取得一般工作流程图,运输企业会计,子情境二运输企业存货的核算,交通运输企业存货的种类,燃料、材料、轮胎、备品配件、低值易耗品,燃料的核算,燃料的分类,营运耗用燃料,非营运耗用燃料,运输企业会计,子情境二运输企业存货的核算,一、燃料的管理,（1）满油箱制油耗管理制度,满油箱制油耗管理制度：车辆在投入运营后根据车辆油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求月末都要将油箱加满。,（2）盘存制油耗管理制度盘存制油耗管理制度：指车辆在投入运营后每次加油并非都将油箱加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。,运输企业会计,盘存制油耗的核算1.满油箱油耗的核算在月初月末车（船）都充满油的情况下，车（船）本月耗用的总数=该车（船）本月领油凭证上每次领油的累计数2.盘存制油耗的核算企业设置“库存”和“车存”两个明细账户。领油时，车存增加，库存减少；月末，经过实际测量油箱的存油数后加总计算本月耗油数本月实际耗油数=月初车（船）存油数+本月领用油料数-月末车（船）存油数,相关账户“原材料-燃料”（满油箱制）“原材料-燃料-车存”或“原材料-燃料-库存”（盘存制）月末根据领油凭证或领油凭证和实际测量油箱存油情况，据以增加“主营业务成本-运输支出-xx部”，“管理费用”“其他业务成本”如果是计划成本核算的企业，应填列“材料成本差异”账户，月末还需计算结转燃料的材料成本差异,“材料成本差异”是一个调整账户，通过对“原材料”、“包装物”、“周转材料”账户的调增、调减反映出各自的实际成本。差异的调整是计划成本的核心问题。入库，原材料计划成本为100元，实际成本为105元，超支“原材料”借记100元，“材料成本差异原材料”借方调增5元；入库，原材料计划成本100元，实际成本为98元，节约“原材料”借记100元，“材料成本差异原材料”贷方调增2元；出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为超支2%“原材料”贷记100元，“材料成本差异原材料”贷方调增2元出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为节约2%“原材料”贷记100元，“材料成本差异原材料”贷方调减2元,收入业务调差异，超支材料成本差异计借方，节约计贷方；发出业务调差异，超支材料成本差异用蓝字，节约用红字,彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采用盘存制油耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存油量价值3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油料价值11000元，月末车存油料价值5000元。1.燃料入库时，借：原材料燃料60000贷：银行存款/应付账款600002.领用燃料时，借：原材料燃料车存16000贷：原材料燃料库存16000,彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采用盘存制油耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存油量价值3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油料价值11000元，月末车存油料价值5000元。3.月末，对油箱进行盘存，计算出本月各部门实耗燃料成本客车队油耗成本=3000+5000-1000=7000货车队油耗成本=4000+11000-5000=10000借：主营业务成本运输支出客车队7000货车队10000贷：原材料燃料车存17000,子情境二运输企业存货的核算,运输企业会计,核算举例,子情境二运输企业存货的核算,（1）燃料验收入库时，编制会计分录如下：借：原材料燃料125000材料成本差异燃料1150贷：材料采购燃料126150,（2）根据燃料发出凭证结转燃料成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本运输支出客运一部18750客运二部22500货运一部30000货运二部26250管理费用2250其他业务成本5250贷：原材料燃料105000,运输企业会计,子情境二运输企业存货的核算,（3）分配成本差异。借：主营业务成本运输支出客运一部187.50客运二部225货运一部300货运二部262.50管理费用22.50其他业务成本52.50贷：材料成本差异燃料1050.00,运输企业会计,子情境二运输企业存货的核算,一、轮胎的管理,一次摊销法,按行驶胎公里数预提,如一次性领用轮胎数量较大可以先记“待摊费用”，然后分次分摊到运输成本中,（1）领用新轮胎借：预提费用预提轮胎费贷：周转材料轮胎,（3）当轮胎报废不能使用时，首先报废其残值借：原材料-其他材料贷：主营业务成本运输支出当报废轮胎亏驶里程时，应补足少提的轮胎费用借：主营业务成本运输支出贷：预提费用预提轮胎费当报废轮胎超驶里程时，应冲减多提的轮胎费用借：预提费用预提轮胎费贷：主营业务成本运输支出,（2）月末，按照轮胎实际行驶里程和企业规定的胎公里摊销数借：主营业务支出-运输支出贷：预提费用预提轮胎费,子情境二运输企业存货的核算,轮胎的核算,一次摊销法,飞轮汽车运输公司2010年5月份领用新轮胎外胎，外胎的计划成本为7000元，应分摊的材料成本差异（超支差）为500元。根据有关资料，编制会计分录如下：,借：主营业务成本运输支出7500贷：周转材料轮胎7000材料成本差异500,运输企业会计,子情境二运输企业存货的核算,按行驶公里数预提的方法,1.5月6日，某运输企业领用新轮胎，成本为8000元。,借：预提费用预提轮胎费8000贷：周转材料轮胎8000,2.5月25日，本月报废轮胎残料2000元，已验收入库；经计算报废轮胎亏驶里程应补提运输费用为1200元。,借：原材料其它材料2000贷：主营业务成本运输支出2000补提轮胎费借：主营业务成本运输支出1200贷：预提费用预提轮胎费1200,运输企业会计,3.期末计算出本月应预提的轮胎费用为11000元。,借：主营业务成本运输支出11000贷：预提费用预提轮胎费11000,子情境三运输企业营业收入的核算,一、运输企业营业收入分类,运输收入,装卸收入,其他业务收入,代理业务收入,堆存收入,运输企业会计,运输收入,客运收入,货运收入,其他运输收入,行李包裹的托收收入、邮件收入等,长短途旅客票收入，计时及计程包车收入,长短途整车或零担货运收入、自动装卸车运输货物收取的装卸费,营业收入的确认1.收入的确认时间运输企业一般在提供劳务前就取得劳务报酬，所以在售出客票或开出货票的时间。2.收入入账价格：根据营运票据确认，如发生退票、退运等业务，直接冲减营业收入。收入管理原则：集中和分散管理相结合,一、企业营业收入需设置账户“主营业务收入”和“其他业务收入”并在“主营业务收入”账户下设置“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”等。二、基层站、所营业收入的核算一般总部核算主营业务收入，基层车站或某基层营业所一般是内部独立核算单位，而车队和车间一般为内部核算单位，只向上级报账而不单独核算。基层站、所实现的营业收入通过营业收入日报表定期上报公司，并及时将收入向上级解缴，可增设“应收内部单位款”，“应付内部单位款”，并冲减主营业务收入。,子情境三运输企业营业收入的核算,财务部门会计岗位营营业业收款入项集中核算,宜城汽车运输公司营业收入取得流程图如下：,运输企业会计,一、总公司运输收入核算,子情境三运输企业营业收入的核算,宜城汽车运输公司下设云湖、禾青两个中心站。云湖中心站设天柱、石洋两个分所；禾青中心站设有太湖、五岭链各个分所。2012年6月发生以下业务：2日，收到各中心站上交上月的客运收入60000元，其中云湖中心站36000元，禾青中心站24000元，款项已存银行。,根据银行收款凭证等单据借：银行存款60000贷：应收内部单位款云湖中心站36000禾青中心站24000,运输企业会计,子情境三运输企业营业收入的核算,公司总部本月实现运输收入250000元，其中客运收入160000元，货运收入90000元。收到款项230000元，存入银行，尚有20000元款项未收到。,根据银行收款凭证、运输收入凭证等借：银行存款23000应收账款20000贷：主营业务收入运输收入客运收入160000运输收入货运收入90000,运输企业会计,借：应收内部单位款云湖中心站437000禾青中心站300900贷：主营业务收入运输收入客运收入439600运输收入货运收入296000代理业务收入2300,二、基层站、所营业收入核算,子情境三运输企业营业收入的核算,宜城汽车运输公司下设第一中心站、第二中心站两个分站。第一中心站设有天柱、石洋两个分所；第二中心站设有太湖、五岭两个分所。（1）第一中心站5月5日的营业收入日报表显示客运收入6000元、货运收入4000元，款项已存银行。作会计处理如下：,借：银行存款10000贷：主营业务收入运输收入客运收入6000运输收入货运收入4000,运输企业会计,（2）第一中心站收到分所交来上月运输收入37000元，其中天柱分所24000元，石洋分所13000元。该第一中心站代理公司总部车辆货运收入3000元，存入银行。借：银行存款40000贷：应收内部单位款天柱分所24000石洋分所13000应付内部单位款公司总部3000,（3）根据分所编制的营业收入日报表定期汇总确认营业收入，5月5日-10日第一中心站天柱分所营业收入60000元（其中客运收入45000元，货运收入15000元），石洋分所营业收入40000元（其中客运收入25000元，货运收入15000元），第一中心站编制会计分录借：应收内部单位款天柱分所60000石洋分所40000贷：主营业务收入运输收入客运收入70000运输收入货运收入30000,（4）6月30日，各中心站汇总本站及各分所营业收入月报，编制营业收入月报表上报公司转账，假设第一中心站本月客运收入为272000元，货运收入为224000元，代理业务收入5000元，第一中心站编制分录借：主营业务收入运输收入客运收入272000运输收入货运收入224000代理业务收入5000贷：应付内部单位款总公司501000,子情景四交通运输企业营业成本的核算,一、概念交通运输企业的营运成本是指企业在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸、堆存和代理业务等营运生产直接有关的支出。二、营运成本的构成,直接材料,直接人工,其他直接费用,营运间接费用,基层单位组织和管理汽车营运所发生的车队经费和车站经费等支出。,营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、行车杂费、车辆牌照和检验费、车辆清洗费、养路费等,燃料、轮胎、材料、低值易耗品、配件等,营运人员的工资、奖金、津贴、福利和补贴等,子情景四交通运输企业营业成本的核算,三、需设置的会计账户“主营业务成本运输支出装卸支出堆存支出代理业务支出”“辅助营运费用”：包括辅助生产部门的工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳保费等。期末按一定标准分配到“主营业务成本”账户中。“营运间接费用”：核算运输单位基层单位，如车队、车站为组织和管理营运过程所发生的费用。期末按一定标准分配到“主营业务成本”账户中。“其他业务成本”,子情境四运输企业营业成本的核算,运输企业成本核算程序1.根据有关营运的原始凭证编制各费用归集分配计算表。2.依据各费用归集分配计算表编制会计分录。3.按分录登记相关的明细账4.分配“营运间接费用”、“辅助营运费用”账户所归集的费用5.依据“主营业务成本运输支出”、“主营业务成本装卸支出”、“主营业务成本堆存支出”、“主营业务成本代理业务支出”等明细账，及相关资料编制运输企业营运成本计算表。,运输企业会计,飞轮汽车运输公司2010年修理耗用材料汇总表,借：主营业务成本运输支出货运12000运输支出客运20800辅助营运费用20800管理费用600贷：原材料48600,例,借：主营业务成本-装卸支出-机械装卸队28000-人工装卸队5400营运间接费用7200贷：应付职工薪酬-工资40640,借：主营业务成本-装卸支出-机械装卸队3920-人工装卸队761.6营运间接费用1008贷：应付职工薪酬-职工福利5689.6,飞轮汽车运输公司装卸队职工工资及福利费汇总表,营运间接费用的归集与分配,对于货车队和客车队的运营间接费用可直接计入货车队和客车队的运输成本；车站经费全部由运输业务负担的，月末分配计入货车队和客车队的运输成本；装卸队经费可直接计入装卸队成本。,借：主营业务成本运输支出货车队6696运输支出客车队7812贷：营运间接费用14508,例，飞轮汽车运输公司有一个作业区经营堆存业务。2