非同一控制下合并例题

20X1年6月30日，A公司以3500万元向非关联方B公司80%的股权，B公司合并当日资产负债表信息如下：所得税税率均为25%。股东权益总额为3600万，具体项目如下：股本2000资本公积600未分配利润1000其他综合收益0其中账面价值与公允价值不同的项目如下：项目账面价值公允价值存货500700固定资产10001200合并日调整子公司资产负债的调整分录借：固定资产 200存货 200贷：资本公积 400调整所得税影响，资产账面价值高于计税基础，确认所得税负债400*25%=100借：资本公积 100 贷：递延所得税负债 100权益抵消处理经调整，B公司所有者权益总额3600+200+200-100=3900，A公司拥有的份额为3900*80%=3120，少数股东权益为3900-3120=780，长期股权投资金额为3500万，合并商誉为3500-3120=380，合并抵消分录如下：借：股本 2000资本公积 900未分配利润 1000商誉 380 贷：长期股权投资 3500 少数股东权益 780第一年末自合并日至20X1年末，B公司盈利600万，宣告分配股利100万，提取盈余公积200万，股利尚未支付。其中，固定资产增值为办公用设备评估增值，预计剩余使用年限为5年,不计残值。合并日至本年末均无内部交易事项。调整子公司资产和负债的公允价值固定资产计提半年折旧，计税基础为1000-1000/5/2=900, 公允价值为1200-1200/5/2=1080确认所得税负债为（200+1080-900）*25%=95借：固定资产 200存货 200 贷：资本公积 400借：管理费用 20 贷：固定资产 20调整所得税影响借：资本公积 100 贷：递延所得税负债 100借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 调整后净利润600-20（固定资产以公允价值计算多提折旧费）+5（递延所得税影响损益）=585按照权益法调整母公司财务报表项目确认投资收益585*80%=468，已确认取得现金股利100*80%=80借：长期股权投资 468投资收益 80 贷：投资收益 468 长期股权投资 8020X1年末未分配利润为1000+585（调整后净利润）-200（盈余公积）-100（股利分配）=1285长期股权投资3500+468-80=3888，少数股东权益780+585*20%-100*20%=877借：股本 2000资本公积 900盈余公积 200未分配利润年末 1285商誉 380 贷：长期股权投资 3888 少数股东权益 877投资收益抵减借：投资收益 468少数股东损益 117未分配利润购买日 1000 贷：未分配利润提取盈余公积 200 利润分配 100 年末 1285第二年末20X2年内，公司盈利800万，提取盈余公积300万，未进行利润分配，其中内部交易事项如下：20X2年6月30日，A公司向B公司销售1200万元成本为800万的商品，截止20X2年12月31日，对外售出50%，且存货均无减值损失，A向B以500万出售账面价值为400万的管理用固定资产，预计剩余使用年限为10年，均以直线法计提折旧，且从20X2年7月开始提折旧。20X2年9月30日，B向A以1200万出售成本为800万的存货，且截止年末均未卖出，存货计提跌价准备200万。调整上年数借：长期股权投资 388 少数股东权益 97 贷：未分配利润年初 285 盈余公积 200调整B公允价值基础上的资产借：固定资产 200存货 200 贷：资本公积 400借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 20调整所得税影响借：资本公积 100 贷：递延所得税负债 100借：递延所得税负债 5 贷：未分配利润年末 5固定资产本年折旧差异借：管理费用 40 贷：固定资产 40借：递延所得税负债 10 贷：所得税费用 10内部交易抵减顺流交易存货部分抵消未实现损益借：营业收入 600 贷：营业成本 400 存货 200借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50抵消已实现部分借：营业收入 600 贷：营业成本 600调整固定资产账面价值（固定资产折旧部分影响B公司利润，应予以调整）借：营业外收入 100 贷：固定资产 100借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25调整本年内固定资产折旧差异借：固定资产 10 贷：管理费用 10借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5逆流交易（逆流交易涉及B公司利润，应予以调整）抵消未实现损益借：营业收入 1200 贷：营业成本 800 存货 400借：递延所得税资产 100 贷：所得税费用 100对存货跌价准备转回，全部转回借：存货 200 贷：资产减值损失 200借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 调整后B公司净利润800-40+10（固定资产折旧影响）+10-2.5（内部交易固定资产折旧差异）-1200+800+100+200-50（逆流交易的存货影响）=627.5按权益法对个别报表进行调整应确认投资收益627.5*80=502借：长期股权投资 502 贷：投资收益 502抵消长期股权投资与所有者权益项目20X2年末调整后未分配利润=1285+627.5-300=1612.5少数股东权益为877+627.5*20%=1002.5长期股权投资3888+502=4390借：股本 2000资本公积 900盈余公积 500未分配利润年末