负债应交增值税的核算

第一节负债概述第二节应交税费第三节应付职工薪酬第四节其他流动负债,目录,第十一章流动负债,负债的特征及分类应交增值税的核算应交消费税的核算应付职工薪酬的内容及确认原则、计量方法,重、难点,第十一章流动负债,一、负债的性质及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的,第一节负债概述,二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债。2.非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。,结合企业的经营活动对负债内容的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工的负债,对客户的负债,对税务部门的负债,对所有者负债,短期借款长期借款应付债券,应付账款长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付股利应付利润,（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,一、职工薪酬的范围,第二节应付职工薪酬,一、职工薪酬的范围含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。,二、应付职工薪酬的会计核算,应付职工薪酬,期初余额,实际发放的职工薪酬数额,已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额,期末余额：应付而未付的职工薪酬,明细科目设置工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利,二、应付职工薪酬的会计核算（一）应付职工薪酬确认的基本原则,（二）应付职工薪酬的会计核算1.货币性职工薪酬每期期末确认,2008年6月，凌云股份有限责任公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。,例117,根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。,例117,应计入生产成本的职工薪酬金额1000+1000(10%12%2%10.5%2%2%1.5%)1400(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额200200(1012210.5221.5)280(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额360360(10122l0.5221.5)504(万元)应计入销售费用的职工薪酬金额100100(10122l0.5221.5)140(万元),例117,应计入在建工程成本的职工薪酬金额220220(10122+l0.5221.5)308(万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额120120(1012十2l0.5221.5)168(万元),例117,借：生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出资本化支出1680000贷：应付职工薪酬工资20000000职工福利400000社会保险费4800000住房公积金2100000工会经费400000职工教育经费300000,例117,某企业工资费用分配汇总表中列示本月应付工资总额46200元（已计提），实发工资46200元。发放工资借：应付职工薪酬工资46200贷：银行存款/库存现金46200,例118,支付货币性职工薪酬,按照应付金额,2.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品作福利发放,（2）外购商品作福利发放,例：凌云实业为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节的福利发放给本公司的每一位员工。该型号彩电的售价为每台15000元，公司以银行存款支付购买电暖气的价款和增值税进项税额。200名职工中150名为直接参加生产的职工，车间管理人员10名，20名为总部管理人员，20名销售机构人员。,企业以自己生产的产品发放福利，视为销售职工薪酬总共为15000*200*1.17+1000*200*1.17=3744000生产成本为（150/200）*3744000=2808000借：生产成本2808000制造费用187200管理费用374400销售费用374400贷：应付职工薪酬非货币性福利3744000,将电视发放时，视同销售借：应付职工薪酬非货币性福利3510000贷：主营业外收入200*15000=3000000应交税费应交增值税（销项税额）510000结转成本借：主营业务成本10000*200=2000000贷：库存商品2000000,购买电暖气时，借：应付职工薪酬非货币性福利1000*200*1.17=234000贷：银行存款234000,（3）自有房屋无偿给职工使用（4）租入房屋给职工无偿使用,2008年5月，凌云股份有限责任公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。该公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为80万元，向职工出售的价格为每套50万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为150万元，向职工出售的价格为每套100万元。假定该100名职工均在2008年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。不考虑相关税费。,例119,出售住房时借：银行存款60000000长期待摊费用34000000贷：固定资产94000000每年摊销长期待摊费用借：生产成本2400000管理费用1000000贷：应付职工薪酬非货币性职工福利3400000借：应付职工薪酬非货币性职工福利3400000贷：长期待摊费用3400000,例119,3.辞退福利的会计核算企业应当预计因辞退福利而产生的负债企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。,例：某企业2007年职工薪酬的有关资料如下：（1）3月，应付工资总额1724000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为1080000元，车间管理人员工资为280000元，企业行政管理人员工资为236000元，销售人员工资为128000元。（2）3月，企业根据历史经验数据和实际情况，提取职工福利费272160元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为179200元，应计入制造费用的金额为39200元，应计入管理费用的金额为53760元。,（3）3月，根据国家规定的计提标准计算，企业应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费等共计583200元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为384000元，应计入制造费用的金额为84000元，应计入管理费用的金额为115200元。（4）4月3日，根据“工资结算汇总表”结算上月应付职工工资总额1724000元，代扣职工房租120000元，代扣职工个人所得税共计16000元。,（5）4月4日，以现金支付职工张某生活困难补助3000元。（6）4月5日，以银行存款缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费等583200元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。,（1）借：生产成本1080000制造费用280000管理费用236000销售费用128000贷：应付职工薪酬工资1724000,（2）借：生产成本179200制造费用39200管理费用53760贷：应付职工薪酬职工福利费272160（3）借：生产成本384000制造费用84000管理费用115200贷：应付职工薪酬职工福利费583200,（4）代扣代垫借：应付职工薪酬工资1724000其他应收款代垫医药费10000贷：银行存款1598000其他应付款代扣职工房租120000代扣个人所得税16000,（5）借：应付职工薪酬职工福利3000贷：库存现金3000（6）借：应付职工薪酬社会福利费583200贷：银行存款583200,第三节应交税费,“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。,一、应交增值税（一）增值税抵扣凭证,增值税专用发票,（二）应交税费应交增值税明细科目详解,1借方反映的明细科目进项税额：核算的是企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。已交税金：企业当月上缴本月增值税额。,借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,上交本月应交增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）5000贷：银行存款5000,企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。借:应交税费应交增值税（减免税款）2000贷：营业外收入2000,按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）2000贷：应交税费应交增值税（出口退税）2000,2贷方反映的明细科目销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。,进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。转出多交增值税：用来核算一般纳税人企业月终转出多缴的增值税。,月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。借：应交税费应交增值税200贷：应交税费未交增值税200,借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,（三）一般纳税人应交增值税的一般会计处理1、购入材料时借：原材料/在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,3、交纳增值税和期末结转本期应交增值税=销项税额-进项税额交纳本期增值税借：应交税费应交增值税贷：银行存款,期末，本期应交未交或多交的增值税结转到“应交税费-未交增值税”期末结转应交未交的增值税借：应交税费应交增值税贷：应交税费未交增值税期末结转多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税,期末，应交税费未交增值税科目余额在贷方，表示企业应交而未交的增值税，科目余额在借方，表示企业本月多交的增值税交纳上期增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款,应交税费未交增值税,例：2012年7月15日，甲公司销售给乙公司一批产品，合同价款为80000元。甲公司生产该批产品的成本为65000元。产品已经发出，货款尚未收到。借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600借：主营业务成本65000贷：库存商品65000,例：2012年5月10日，甲公司从乙公司股买一批原材料，价款为80000元，另外甲公司应负担的运输费为2000元，货款尚未支付。借：原材料80000+2000=82000应交税费应交增值税（进项税额）13600+2000*11%贷：应付账款95820,（四）一般纳税人应交增值税的特殊处理2、视同销售将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工的物资用于在建工程（不动产）,例：凌云股份有限责任公司用原材料对B企业投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为900000元，计税价格为1000000元。假如该原材料的增值税率为17%。借：长期股权投资1170000贷：其他业务收入1000000应交税费应交增值税(销项税额)170000借：其他业务成本900000贷：原材料900000,例113,（四）一般纳税人应交增值税的特殊处理3、不予抵扣将购买的物资或接受的劳务用于在建工程（不动产）将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目因管理不善造成存货毁损所对应的进项税额购进固定资产（不动产）,前四种属于购买是不能直接认定进项税额是否可以抵扣的，如后期按规定不得抵扣的话，计入应交税费应交增值税（进项税额转出）。,A公司将购入的原材料（买价100万元，进项税额17万元）用于办公楼建设。,例114,购买：借：原材料1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000领用：借：在建工程1170000贷：原材料1000000应交税费应交增值税（进项税额转出）170000,因管理不善造成原材料（买价100万元，进项税额17万元）毁损。,例115,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11700000贷：原材料10000000应交税费应交增值税（进项税额转出）170000,因自然灾害造成原材料（买价100万元，进项税额17万元）毁损。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000000贷：原材料10000000,例：甲公司本月购进的一批原材料因管理不善发生霉烂，损失金额为30000元，其进项税额为5100元。甲公司查明原因并经过批准，应有责任人赔偿25000元，其余部分为净损失借：待处理财产损溢35100贷：原材料30000应交税费应交增值税（进项税额转出）5100借：其他应收款25000营业外支出10100贷：待处理财产损溢35100,例：甲公司为商品流通企业。2012年3月1日，甲公司“应交税费未交增值税”科目的贷方余额为25500元。本月发生如下与增值税有关的经济业务：（1）3月5日，缴纳上个月的增值税。（2）3月7日，从乙公司购买5000件A商品，货款为500000元，增值税为85000元。甲公司开出一张承兑商业汇票，到期日为4月7日。（3）3月10日，将200件本月购买的A商品，作为福利发放给员工。,（4）3月16日，销售一批B商品，售价800000元，该批商品的成本为600000元。商品已经发出，货款尚未收到。（5）3月25日，将本月购进的A商品中的300件，无偿赠送给当地的一所希望小学。该商品的售价为每件150元。（6）3月28日，委托丙公司加工一批C商品，加工费为10000元。甲公司已经开出转账支票。（7）3月31日，计算应交增值税。,（1）3月5日，缴纳上个月的增值税。借：应交税费未交增值税25500贷：银行存款25500（2）3月7日，从乙公司购买5000件A商品，货款为500000元，增值税为85000元。甲公司开出一张承兑商业汇票，到期日为4月7日。借：库存商品A商品500000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：应付票据585000,（3）3月10日，将200件本月购买的A商品，作为福利发放给员工。借：应付职工薪酬职工福利费23400贷：库存商品A商品20000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400,（4）3月16日，销售一批B商品，售价800000元，该批商品的成本为600000元。商品已经发出，货款尚未收到。借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税（销项税额）136000借：主营业务成本600000贷：库存商品B商品600000,（5）3月25日，将本月购进的A商品中的300件，无偿赠送给当地的一所希望小学。该商品的售价为每件150元。借：营业外支出37650贷：库存商品A商品30000应交税费应交增值税（销项税额）150*300*17%=7650,（6）3月28日，委托丙公司加工一批C商品，加工费为10000元。甲公司已经开出转账支票。借：委托加工物资10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,本月销项税额=136000+7650=143650本月的进项税额=85000+1700=86700进项税额转出3400本月应交增值税=143650+3400-86700=60350借：应交税费应交增值税60350贷：应交税费未交增值税60350,凌云股份有限责任公司2009年1月份购进商品等支付的增值税进项税额为34000元，本月销售商品等发生的销项税额为51000元。假定1月份月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税，也没有其他涉及增值税的业务，1月份上交增值税为10000元。该企业2月份购进商品等支付进项税额25000元，销售商品等发生的销项税额为20000元，2月份该企业交纳了1月份欠交的增值税。,例111,2009.1交纳本月增值税应交增值税=5100034000=17000（元）借：应交税费应交增值税（已交税金）10000贷：银行存款100001月末结转未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交的增值税）7000贷：应交税费未交增值税（转入未交的增值税）7000,例111,2009.2交纳1月未交增值税借：应交税费未交增值税（上交未交的增值税）7000贷：银行存款70002月末结转多交增值税2月份多交增值税=2000025000=5000（元）借：应交税费未交增值税（转入多交的增值税）5000贷：应交税费应交增值税（转出多交的增值税）5000,例111,（四）一般纳税人应交增值税的特殊处理1、购入免税农产品借：材料采购/原材料（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）应交税费应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款,凌云股份有限责任公司收购农业产品，实际支付价款为500000元，收购的农业产品已验收入库。进项税额=50000013%=65000(元)借：原材料435000应交税费应交增值税(进项税额)65000贷：银行存款500000,例112,（四）一般纳税人应交增值税的特殊处理4、减免增值税5、进出口货物：针对“免、抵、退”的出口商品免：出口商品免征增值税抵：为生产出口商品而发生的增值税进项税额抵扣内销产品的应纳税额退：抵扣完仍有余额，退回企业,小规模纳税人应交增值税的会计处理设置“应交税费应交增值税”科目。不含税的销售价格含税的销售价格（1征收率）应交增值税不含税的销售价格征收率,例：甲企业为小规模纳税人。2012年7月，甲企业购买一批材料，收到的增值税专业发票上注明的材料价款为100000元，增值税为17000元，另外负担运杂费3000元。全部价款已经用支票支付。材料已收到并已验收入库。甲企业共支付100000+17000+3000=120000借：原材料120000贷：银行存款120000,例：甲企业为小规模纳税人。2012年7月，甲企业销售一批产品，开出的普通发票上注明的价款为30900元。货款尚未收到。该批产品的成本为26000元。适用的增值税率为3%。30900为含税销售额，不含税销售额=30900/（1+3%）=30000借：应收账款30900贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税900,二、应交消费税烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等,不含增值税的销售额,二、应交消费税（一）销售应税消费品对外销售定期向税务部门缴纳消费税,例：甲公司为增值税一般纳税人。2012年4月，甲公司销售一批A产品，售价为300000元。该批产品为应税消费品，适用的消费税税率为10%。该批产品的生产成本为200000元。该产品已经发出，款项尚未收到。（1）销售确认销售收入借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000,借：主营业务成本200000贷：库存商品200000（2）结转消费税借：营业税金及附加30000贷：应交税费应交消费税30000,例：甲公司为增值税一般纳税人。2012年10月18日，甲公司将一批自产的应税消费品用于一项房屋建造工程。该批产品的生产成本为60000元，售价为80000元。消费税率为5%。借：在建工程77600贷：库存商品60000应交税费应交增值税（销项税额）80000*17%应交消费税80000*5%,（二）委托加工应税消费品,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代缴，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,（四）进口应税消费品：进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本,三、应交营业税含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法应纳税额=营业额适用的税率,1.提供应税劳务的会计核算2.转让无形资产的会计核算出租：,出售：应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。借：营业外支出贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税营业外收入,3.实际缴纳营业税的会计核算,例：凌云实业股份有限公司出售一栋厂房，厂房原价15000000元，已提折旧9000000元，出售所得收入为10000000元已存入银行，用银行存款支付清理费用60000元。厂房清理完毕，营业税率5%。（1）转入清理借：固定资产清理6000000累计折旧9000000贷：固定资产15000000,（2）支付清理费用借：固定资产清理60000贷：银行存款60000（3）出售借：银行存款10000000贷：固定资产清理10000000（4）支付营业税借：固定资产清理500000贷：应交税费应交营业税10000000*5%=500000,（5）借：固定资产清理3440000贷：营业外收入3440000,（五）其他应交税费的会计核算1.资源税2.土地增值税3.房产税4.土地使用税5.车船税6.印花税7.城市维护建设税8.所得税9.耕地占用税10.教育费附加11.矿产资源补偿费,一、短期借款（一）短期借款的核算内容,第三节其他流动负债,（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得2.预提利息（按月）3.短期借款到期偿还,例：凌云股份有限责任公司2009年发生的有关短期借款的部分经济业务如下：（1）1月1日，向银行借入6个月短期周转借款250000元，规定年利率6%。（2）1月31日，按计划预提应由本月负担的利息费用1250元（3）7月5日，借款到期，归还本金，同时支付利息7500元,2009.1.1借入款项借：银行存款250000贷：短期借款2500002009.1.31预提利息费用借：财务费用1250贷：应付利