《公司间的交易》PPT课件

2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,1,第六章公司间交易第一节公司间债权债务交易（掌握）第二节公司间存货交易（掌握）第三节公司间固定资产和无形资产转让交易（掌握）,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,2,从理论上讲，在编制合并报表时，由于将企业集团视为一个会计主体，所有企业集团内部的交易都必须消除。公司间交易所形成的需要抵销的项目主要要分为以下几类：1、公司间债权债务关系。2、公司间存货交易。3、公司间固定资产（或无形资产）转让交易。4、公司间租赁交易。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,3,第一节公司间交易引起的债权债务关系,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,4,一、公司间一般债权债务关系的消除,需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,5,抵销分录的做法：直接将内部交易所产生的债权债务做反方向分录。,借：应付账款等贷：应收账款等,例题1：2008年12月31日，P企业个别报表中应收账款期末余额300000元中有65000元系应收其子公司S企业的账款。（假定没有坏账）抵销分录：,借：应付账款65000贷：应收账款65000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,6,二、坏账准备的消除,（一）初次编制合并报表时的抵消处理例2：母公司本期个别资产负债中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司的应付账款。抵消分录为：（l）借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）借：应收账款坏账准备2500贷：资产减值损失2500,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,7,（二）连续编制合并报表时的抵消处理1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,8,1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理例3：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，净值为47500元。其中应收账款数额50000元，按5%的比例计提坏账准备2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50000元，坏账准备余额为2500元，本期未计提坏账准备。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,9,（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！）借：应收账款坏账准备2500贷：未分配利润期初2500,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,10,2、内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理例4：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款净值为62700元。其中应收账款66000元，坏账准备的数额为3300元，本期对子公司内部应收账款净增加16000元，本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为800元。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,11,（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款66000贷：应收账款66000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数）借：应收账款坏账准备2500贷：未分配利润期初2500,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,12,（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额16000元计提的坏账准备800元（本期影响数）借：应收账款坏账准备800贷：资产减值损失800,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,13,3、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理例5：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款净值为30400元，其中应收账款32000元，坏账准备余额为1600元。内部应收账款比上期净减少18000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备900元。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,14,（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款32000贷：应收账款32000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额借：应收账款坏账准备2500贷：未分配利润期初2500,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,15,（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少18000元而冲减的坏账准备900元予以抵消。借：资产减值损失900贷：应收账款坏账准备900,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,16,课堂练习:,P公司持有S公司80的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。,P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款5000000贷：应收账款5000000借：应收账款坏账准备250000贷：资产减值损失250000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,17,P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款6000000贷：应收账款6000000借：应收账款坏账准备250000贷：未分配利润年初250000借：应收账款坏账准备50000贷：资产减值损失50000,P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2008年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,18,三、内部债券投资与应付债券的消除集团内部的债券交易有两种方式：第一种：直接从对方（发行公司）取得；第二种：间接地从外界取得。1、直接从对方（发行公司取得）,例题6：2007年1月1日，母公司AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。AS公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日甲公司购入AS公司发行的50的债券。要求：编制2007年和2008年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,19,07年1月1日:AS公司:借:银行存款2086.54贷：应付债券成本2000-利调86.5407年12月31日:借:财务费用104.33应付债券利调15.67贷:应付利息120,07年1月1日:甲公司:借:持有至到期投资成本1000-利调43.27贷：银行存款1043.2707年12月31日:借:应收利息60贷:投资收益52.16持有至到期投资利调7.84,应付债券,2086.54,2070.87,15.67,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,20,2007年度：实际利息费用1043.27552.16（万元）应付利息1000660（万元）利息调整6052.167.84（万元）借：应付债券1035.43（1043.277.84）贷：持有至到期投资1035.43借：投资收益52.16贷：财务费用52.16借：应付利息60贷：应收利息60,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,21,08年12月31日:借:财务费用103.54应付债券利调16.46贷:应付利息120,08年12月31日:借:应收利息60贷:投资收益51.77持有至到期投资利调8.23,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,22,2008年度：实际利息费用（1043.277.84）551.77（万元）应付利息1000660（万元）利息调整6051.778.23（万元）借：应付债券1027.2（1043.277.848.23）贷：持有至到期投资1027.2借：投资收益51.77贷：财务费用51.77借：应付利息60贷：应收利息60,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,23,2、间接从集团外部购买集团内公司发行的债券某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,24,例6：P公司拥有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司对外发行6年期债券一批，面值100000元，票面利率5%，每年12月31日付息，发行价格为102000元，另支付交易费用2000元。2009年1月1日，S公司从外界购入了该批债券，买价103000元，另支付交易费用630元，2009年市场利率4%，2010年市场利率4%，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留1位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,25,P公司07年1月1日：借：银行存款100，000贷：应付债券成本100，00007、08、09年12月31日：借：财务费用5，000贷：银行存款5，000,S公司09年1月1日：借：持有至到期投资成本100000利息调整3630贷：银行存款10363009年12月31日：借：银行存款5000（100000*5%）贷：持有至到期投资利息调整855投资收益4145（103630*4%）,应付债券,投资收益,100000,100000,3630,4145,4145,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,26,P公司2009年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借：应付债券100000财务费用2775贷：持有至到期投资102775借：投资收益4145财务费用855贷：财务费用5000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,27,P公司2010年12月31日：借：财务费用5，000贷：银行存款5，000,S公司2010年12月31日：借：银行存款5000（100000*5%）贷：持有至到期投资利息调整889投资收益4111（102775*4%）,100000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,28,P公司2010年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借：应付债券100000未分配利润年初1886贷：持有至到期投资101886借：投资收益4111未分配利润年初889贷：财务费用5000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,29,第二节公司间存货交易,存货在集团内部的购销只不过是会计主体内部物资调拨,它同企业将原材料从一个生产车间转移到另一个生产车间并无本质的不同。从购货方角度，当期购入的内部存货在期末有三种可能：（1）当期全部实现对企业集团外部销售；（2）全部未实现对集团外部销售，形成该企业的期末存货；（3）部分出售，部分形成该企业的期末存货；从购货方角度，上期购入的内部存货在本期期末有三种可能：（4）上期购入，本期全部对外销售；（5）上期购入，本期全部未实现对外销售；（6）上期购入，本期部分实现对外销售；,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,30,一、全部实现对集团外部销售（当期交易，当期外销）例1：P公司本期向S子公司销售商品100件，每件1000元，每件销售成本800元。销售收入合计100000元，其销售成本合计80000元；子公司购进的该商品当期全部实现对外销售，每件1400元，实现销售收入140000元。,P公司DR：库存商品80000CR：银行存款80000DR：银行存款100000CR：主营业务收入100000DR：主营业务成本80000CR：库存商品80000,S公司DR：库存商品100000CR：银行存款100000DR：银行存款140000CR：主营业务收入140000DR：主营业务成本100000CR：库存商品100000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,31,DR：营业收入100000CR：营业成本100000,合并抵销分录：,内部交易价格,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,32,二、全部未实现对集团外部销售（当期交易，当期未售）例2：P公司本期向S子公司销售商品100件，每件1000元，每件销售成本800元。销售收入合计100000元，其销售成本合计80000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。,P公司DR：库存商品80000CR：银行存款80000DR：银行存款100000CR：主营业务收入100000DR：主营业务成本80000CR：库存商品80000,S公司DR：库存商品100000CR：银行存款100000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,33,方法一：合并抵销分录,DR：营业收入100000（内部交易价格）CR：营业成本80000（实际成本）存货20000（内部交易毛利额）,方法二：合并抵销分录也可以写成两笔：,DR：营业收入100000CR：营业成本100000,DR：营业成本20000CR：存货20000,说明：第一笔假设当期全部实现对外销售，进行抵消。第二笔抵消内部未实现的内部交易毛利额。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,34,三、当期交易，当期出售部分（假设50%）例3：P公司本期向S子公司销售商品100件，每件1000元，每件销售成本800元。销售收入合计100000元，其销售成本合计80000元；子公司购进的该商品当期实现对外销售50%（50件），每件1400元，实现销售收入70000元。,P公司DR：库存商品80000CR：银行存款80000DR：银行存款100000CR：主营业务收入100000DR：主营业务成本80000CR：库存商品80000,S公司DR：库存商品100000CR：银行存款100000DR：银行存款70000CR：主营业务收入70000DR：主营业务成本50000CR：库存商品50000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,35,方法一：合并抵销分录,DR：营业收入100000（内部交易价格）CR：营业成本90000存货10000（内部交易毛利额）,方法二：合并抵销分录也可以写成两笔：,DR：营业收入100000CR：营业成本100000,DR：营业成本10000CR：存货10000,说明：第一笔：假设当期全部实现对外销售，进行抵消。第二笔：抵消内部未实现的内部交易毛利额。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,36,四、上期交易，本期仍然未售例题4：假设例题3中，上期存货有50%（50件）未实现对外销售，本期仍然未对集团外部销售。分析：本期P、S企业账上没有分录。但是，编制合并报表时，需要将上期集团内的交易对本期的影响消除。,上期合并抵销分录：,DR：营业收入100000CR：营业成本100000,DR：营业成本10000CR：存货10000,DR：未分配利润年初100000CR：未分配利润年初100000,DR：未分配利润年初10000CR：存货10000,最终的合并抵销分录：,DR：未分配利润年初10000CR：存货10000（期末存货中包含的未实现利润）,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,37,五、上期交易，本期全部对外出售例题5：假设例题3中，上期有50%（50件）未销售的存货本期全部对外销售，每件售价1400元。分析：P企业账上没分录。S企业账上分录如下：,DR：银行存款70000CR：主营业务收入70000,DR：主营业务成本50000CR：存货50000,合并抵销分录：,DR：未分配利润年初10000CR：营业成本10000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,38,六、上期交易，本期部分对外销售例题6：假设例题3中，S企业上期有50%（50件）未销售的存货本期对外销售30件，每件售价1400元。分析：P企业账上没分录。S企业账上分录如下：,DR：银行存款42000CR：主营业务收入42000,DR：主营业务成本30000CR：存货30000,合并抵销分录：,DR：未分配利润年初10000CR：营业成本6000存货4000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,39,DR：未分配利润年初10000CR：营业成本6000存货4000,DR：未分配利润年初10000CR：营业成本10000,DR：营业成本4000CR：存货4000,说明：第一笔：假设上期未实现的销售额，本期全部实现对外销售，进行抵消。（类似例题5）第二笔：抵消集团内部未实现的内部交易毛利额。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,40,归纳：连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销借：未分配利润年初贷：营业成本（期初存货中包含的未实现内部销售利润）本期内部购进存货进行抵销处理借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,41,例7：P公司持有S公司80的股份，2007年S公司本年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,42,P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入10000000贷：营业成本10000000借：营业成本2000000贷：存货2000000或借：营业收入10000000贷：营业成本8000000存货2000000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,43,例8：续例7S公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20。2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品2008年对外销售80，20形成期末存货。,P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初2000000贷：营业成本2000000借：营业收入5000000贷：营业成本5000000借：营业成本200000贷：存货200000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,44,七、存货计提减值准备的抵消,计提时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备合并抵消分录：借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,45,例题9：甲公司持有W公司80的股份，2007年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。（1）2007年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。（2）2007年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。（3）2008年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。（4）2008年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,46,甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本50贷：存货50借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失20,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,47,甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初50贷：营业成本50借：存货存货跌价准备20贷：未分配利润年初20借：营业成本40贷：存货40借：营业成本4（2020/100）贷：存货存货跌价准备4借：存货存货跌价准备24贷：资产减值损失24,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,48,第三节公司间固定资产和无形资产转让交易,固定资产转让交易分为三种类型：第一种类型：固定资产商品（情况不多，并且金额不大，根据重要性原则，一般不进行抵消处理）第二种类型：固定资产固定资产第三种类型：商品固定资产,固定资产、无形资产交易与存货交易的区别：未实现利润的实现方式不同存货交易销售固定资产交易计提折旧无形资产交易分期摊销,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,49,1、交易当期的抵销处理依据原始分录进行抵销销售方的原始会计处理：（1）记录固定资产转让过程。（2）清理净额转入营业外收入或营业外支出。购买方的原始会计处理：（1）记录固定资产的购入。,一、固定资产固定资产转让交易的抵销,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,50,例题1,紫销和紫购企业是牡丹企业的子公司，2002年1月1日，紫销企业按市价500000元向紫购企业转让办公设备一台。在紫销企业账簿中，该设备账面原价为600000元，累计折旧为200000元。在转让时，该台设备的剩余寿命为10年。（假定紫购企业2002年按12个月计提折旧）,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,51,例题1图示：固定资产交易时,紫销企业,DR：固定资产清理400000累计折旧200000CR：固定资产600000,DR：银行存款500000CR：固定资产清理500000,DR：固定资产清理100000CR：营业外收入100000,紫购企业,DR：固定资产500000CR：银行存款500000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,52,DR：管理费用50000CR：累计折旧50000,例题1图示：紫购企业计提折旧时,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,53,方法一：合并抵消分录：,DR：营业外收入100000固定资产原价100000CR：累计折旧190000管理费用10000,方法二：将以上合并抵消分录写成两笔：,DR：营业外收入100000固定资产原价100000CR：固定资产累计折旧200000,DR：固定资产累计折旧10000CR：管理费用10000,1,2,第一笔：抵销设备转让对集团报表的净影响,第二笔：对紫购企业多提折旧的抵销,DR：营业外收入100000CR：固定资产90000管理费用10000,DR：营业外收入100000CR：固定资产100000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,54,2、交易以后期间的抵销处理,2003年度的会计处理：第一步：抵销2002年度设备转让交易及紫购企业多提折旧对2003年度合并报表的影响第二步：抵销当年多提折旧对2003年度合并报表的影响,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,55,2003年度第一步的抵销处理,DR：未分配利润期初100000CR：固定资产100000,1,DR：固定资产累计折旧10000CR：未分配利润期初10000,2,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,56,DR：固定资产累计折旧10000CR：管理费用10000,3,2003年度第二步的抵销处理,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,57,2004年度的会计处理：第一步：抵销2002年度设备转让交易及紫购企业多提折旧对2003年度合并报表的影响第二步：抵销当年多提折旧对2003年度合并报表的影响,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,58,2004年度第一步的抵销处理,DR：未分配利润期初100000CR：固定资产100000,1,DR：固定资产累计折旧20000CR：未分配利润期初20000,2,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,59,DR：固定资产累计折旧10000CR：管理费用10000,3,2004年度第二步的抵销处理,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,60,例题同前。请编制2011年和2012年的抵销分录。（假定2012年仍在继续使用）,课堂练习1,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,61,DR：未分配利润期初100000CR：固定资产100000,DR：固定资产累计折旧90000CR：未分配利润期初90000,DR：固定资产累计折旧10000CR：管理费用10000,1,2,3,课堂练习1答案：2011年的抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,62,DR：未分配利润期初100000CR：固定资产100000,DR：固定资产累计折旧100000CR：未分配利润期初100000,DR：固定资产累计折旧0CR：管理费用0,1,2,3,课堂练习1答案：2012年的抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,63,紫销和紫购企业是牡丹企业的子公司，2008年1月1日，紫销企业按市价600000元向紫购企业转让全新办公设备一台。在紫销企业账簿中，该设备账面原价为500000元。在转让时，该台设备的剩余寿命为10年。紫购企业采用直线法摊销。（假定紫购企业2008年按12个月计提折旧）要求:编制2008年和2009年的抵销分录。,课堂练习2,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,64,DR：营业外收入100000CR：固定资产100000,DR：固定资产累计折旧10000CR：管理费用10000,课堂练习2分析：2008年抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,65,DR：未分配利润年初100000CR：固定资产100000,DR：固定资产累计折旧10000CR：未分配利润年初10000,DR：固定资产累计折旧10000CR：管理费用10000,课堂练习2分析：2009年抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,66,牡丹企业将其账面价值为130万元的某项固定资产以120万元的价格出售给紫天企业作为管理用固定资产使用。牡丹企业因该内部固定资产发生处置损失10万元。紫天企业以120万元入账，按5年直线法计提折旧，预计净残值率为0。该固定资产交易时间为2007年6月29日。请编制2007年度和2008年度的抵销分录。,课堂练习3,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,67,DR：固定资产100000CR：营业外支出100000,DR：管理费用10000CR：固定资产累计折旧10000,课堂练习3分析：2007年抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,68,DR：固定资产原价100000CR：未分配利润期初100000,DR：未分配利润期初10000CR：固定资产累计折旧10000,DR：管理费用20000CR：固定资产累计折旧20000,课堂练习3分析：2008年抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,69,2002年1月1日，紫销企业将成本为160000元的产品按200000元销售给紫购企业作为管理用固定资产使用。紫购企业购入后按十年进行直线法提取折旧。（假定紫购企业2002年按12个月计提折旧）要求：编制2002年和2003年的抵销分录。,二、产品固定资产转让交易的抵销,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,70,2002年度交易分析：第一步：消除固定资产交易实现的内部未实现利润。第二步：抵销紫购企业多提折旧的费用。2003年度交易分析：第一步：编制以前年度交易对本期的影响。第二步：抵销当年多提折旧的费用。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,71,DR：营业收入200000CR：营业成本160000固定资产原价40000,DR：固定资产累计折旧4000CR：管理费用4000,2002年的抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,72,DR：未分配利润期初40000CR：固定资产原价40000DR：固定资产累计折旧4000CR：未分配利润期初4000,DR：固定资产累计折旧4000CR：管理费用4000,2003年的抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,73,例题承上，请大家编制以下各年度的抵销分录。1、2004年度的抵销分录；2、2011年度的抵销分录；3、假定2012年度，该固定资产仍在使用。请编制2012的抵销分录。,课堂练习,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,74,DR：未分配利润期初40000CR：固定资产原价40000DR：固定资产累计折旧8000CR：未分配利润期初8000,DR：固定资产累计折旧4000CR：管理费用4000,课堂练习：2004年的抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,75,DR：未分配利润期初40000CR：固定资产原价40000DR：固定资产累计折旧36000CR：未分配利润期初36000,DR：固定资产累计折旧4000CR：管理费用4000,课堂练习：2011年的抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,76,DR：未分配利润期初40000CR：固定资产原价40000DR：固定资产累计折旧40000CR：未分配利润期初40000,DR：固定资产累计折旧0CR：管理费用0,课堂练习：2012年的抵销分录,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,77,1、期满报废清理2、固定资产超期使用后报废清理3、提前报废清理,三、内部交易的固定资产在清理期间的抵销处理,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,78,内部交易固定资产清理图示,固定资产清理,固定资产,累计折旧,1,4,3,2,清理支出,清理收入,营业外收入,营业外支出,余额,余额,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,79,固定资产清理报废的处理程序,1、先假设当年没清理，编制抵销分录；2、然后将固定资产净值转入营业外收入/营业外支出；3、最后编制清理期间的抵销分录。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,80,1、期满报废清理,例题3：题目承上，假定2011年12月31日，紫购企业对该固定资产进行报废清理，获得清理收入1000元。要求：编制2011年的抵销分录。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,81,例题3分析：2011年的抵销分录分解图,DR：未分配利润期初40000CR：固定资产原价40000DR：固定资产累计折旧36000CR：未分配利润期初36000,DR：固定资产累计折旧4000CR：管理费用4000,营业外收入,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,82,例题3分析：,抵销分录：,DR：未分配利润期初4000CR：管理费用4000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,83,2、固定资产超期使用后报废清理,（1）使用期间的抵销处理（2）超期使用后清理期间的抵销处理,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,84,例题4,假定上述固定资产在2011年尚未报废，2012年仍在继续使用。一直使用到2013年清理报废。取得清理净收入100元。请编制2012年和2013年的抵销分录。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,85,例题4分析：2012年的抵销分录分解图,DR：未分配利润期初40000CR：固定资产原价40000DR：固定资产累计折旧40000CR：未分配利润期初40000,营业外收入,2012年的无抵销分录。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,86,例题5,假定上例中，紫购企业在2008年12月31日对该固定资产进行清理，取得清理收入50000元。请编制2008年抵销分录。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,87,例题5分析：2008年的抵销分录分解图,DR：未分配利润期初40000CR：固定资产原价40000DR：固定资产累计折旧24000CR：未分配利润期初24000,DR：固定资产累计折旧4000CR：管理费用4000,营业外收入,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,88,2008年的合并抵消分录：,借：未分配利润期初16000贷：营业外收入12000管理费用4000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,89,归纳：内部交易的固定资产在清理期间的抵销处理,1、使用期限届满，正常清理期间借：未分配利润期初贷：管理费用（当期多计提的金额）2、超期使用清理期间不需编制抵销分录3、提前清理期间借：未分配利润期初贷：营业外收入（原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润）管理费用（当期多计提的金额）,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,90,课堂练习6,2007年6月29日，牡丹企业将其账面价值为130万元的全新固定资产以120万元的价格出售给紫天企业作为管理用固定资产使用。牡丹企业因该内部固定资产发生处置损失10万元。紫天企业以120万元入账，按5年直线法计提折旧，预计净残值率为0。请编制以下年度的抵销分录:（1）若在2009年6月清理报废，请编制2009年的抵销分录。（2）若在2012年6月到期报废。请编制2012年的抵销分录。（3）该固定资产在2014年7月报废。请编制2012年、2013年、2014年的抵销分录。,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,91,课堂练习6分析：2007年抵销分录回顾,DR：固定资产原价100000CR：营业外支出100000,DR：管理费用10000CR：固定资产累计折旧10000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,92,课堂练习6分析：2008年抵销分录回顾,DR：固定资产100000CR：未分配利润期初100000,DR：管理费用20000CR：固定资产累计折旧20000,DR：未分配利润期初10000CR：固定资产10000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,93,课堂练习6（1）分析：2009年6月的抵销分录（假设不清理）,DR：固定资产100000CR：未分配利润期初100000,DR：管理费用10000CR：固定资产累计折旧10000,DR：未分配利润期初30000CR：固定资产30000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,94,课堂练习6（1）分析：2009年清理的抵销分录,DR：营业外收入60000管理费用10000CR：未分配利润期初70000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,95,课堂练习6（3）分析：2012年的抵销分录,DR：固定资产原价100000CR：未分配利润期初100000,DR：管理费用10000CR：固定资产累计折旧10000,DR：未分配利润期初90000CR：固定资产累计折旧90000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,96,课堂练习6（3）分析：2012年的抵销分录合并,DR：管理费用10000CR：未分配利润期初10000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,97,课堂练习6（3）分析：2013年的抵销分录,DR：固定资产原价100000CR：固定资产累计折旧100000,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,98,课堂练习6（3）分析：2014年的抵销分录,DR：固定资产原价0CR：固定资产累计折旧0,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,99,四、固定资产计提减值准备的抵消,计提时：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备合并抵消分录：借：固定资产固定资产减值准备贷：资产减值损失,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,100,五、无形资产转让交易的抵销,1、无形资产转让交易概述2、无形资产转让交易的抵销举例,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,101,无形资产转让交易概述图示,2020/5/14,湖南理工学院经济与管理学院,102,无形资产转让交易概述,转让方,受让方,DR：累计摊销银行存款营业外