《原材料的核算》PPT课件

第三节原材料原材料按作用分为：原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件包装材料原材料核算方法：实际成本计价法计划成本计价法,一、原材料按实际成本计价的核算一）、外购原材料实际成本法的核算：1、原材料按实际成本计价时：原材料收入、发出、结存均按实际成本计价。,2、设置总分类账户：“原材料”、“在途物资”设置明细分类账户：按材料种类设置，如：“原材料*”、“在途物资*”3、账户的结构：原材料1、外购材料1、发出材料2、自制材料2、领用材料3、委外加工材料3、销售材料4、盘盈材料4、盘亏材料期末余额：库存材料实际成本,“在途物资”账户用途：企业原材料采用实际成本法核算时核算实际采购成本在途物资1、已付款项物资1、验收入库材料2、已承兑汇票物资期末余额：已付款未入库材料实际成本,4、材料入库时间和货款支付时间不一致情况：第一种：(单到货到)结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；第二种：(单到货未到)结算凭证到达并结算，材料尚未到达；第三种：(货到单未到)材料已验收入库，结算凭证未到达未结算。,单到货到账务处理：借：原材料(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）(=货款*17%+运费*7%)贷：银行存款或其他货币资金、应付票据、应付账款(=之和)注：1、原材料实际成本=材料价款+(运费-运费*7%)+装卸费+保险费2、可抵扣增值税的运费：必须取得运费的普通发票。3、随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费：不得计算扣除进项税。,补充A公司经有关部门核定为一般纳税人,某日该公司从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款10000元，增值税额为1700元，发票等结算凭证已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。借：原材料10，000应交税费应交增值税（进项）1，700贷：银行存款11，700,单到货未到账务处理：收到结算账单时：借：在途物资(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）(=货款*17%+运费*7%)贷：银行存款(=之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款收到材料入库时：借：原材料(=材料实际成本)贷：在途物资(=材料实际成本),补充A公司为一般纳税人从外地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料货款20000元，增值税额为3400元，购进材料支付进货运费1000元，（准予抵扣进项70元），装卸费800元，结算发票等结算凭证已经收到，支付全部货款及进货运纲、装卸费，但材料未到。材料实际成本20000（100070）80021730.00进项税额3400703470.00单到货未到：收到结算账单时：借：在途物资21，730应交税费应交增值税（进项）3，470贷：银行存款25，200收到材料入库时：借：原材料21，730贷：在途物资21，730,货到单未到账务处理：1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理2)、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账3)、下月初用红字冲回。,1)、月末结算单仍未到达时：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估款(估价)2)、下月初用红字冲回：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估款(估价)3)、结算单到达时：借：原材料(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项(=货款*17%+运费*7%)贷：银行存款(=之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款,补充C公司采用托收承付结算方式从外地购进的材料已于9月27日收到并验收入库。10月5日结算凭证到达，货款共计44460元（其中：材料价款38000元，增值税6460元），购进材料支付进货运费1800元（按规定准予抵扣进项税126元）、装卸费600元，运输保险费900元。9月30日结算凭证未到，按材料价款40000元估价入账：借：原材料40，000贷：应付账款暂估款40，00010月1日将估价入账的材料以红字冲回：借：原材料40，000贷：应付账款暂估款40，000,10月5日结算凭证到达，办理付款手续：入库材料实际成本38000（1800126）60090041，174.00进项税额64601266586.00借：原材料41，174应交税费应交增值税（进项）6，586贷：银行存款47，760,购进原材料发生短缺和损耗处理：1、尚未查明原因或未处理前：计入”待处理财产损溢”账户2、查明原因后：1)、定额内合理损耗：按实际成本计入“原材料”2)、超定额损耗：保险公司及运输部门及过失人赔偿部分：计入“其他应收款”赔偿后余额：计入“管理费用”,3、非常损失：材料成本：计入“营业外支出”非常损失材料的进项税额：计入“应交税费应交增值税（进项转出）”,二）、自制或委托加工取得的原材料核算：借：原材料（=实际成本）贷：生产成本或委托加工物资三）、投资者投入的原材料核算：借：原材料（=实际成本）应交税费-应交增值税（进项）贷：实收资本或股本资本公积四）、盘盈的原材料核算：借：原材料（=实际成本）贷：待处理财产损溢,五、原材料发出的核算1、平时：根据材料明细账随时登记，反映材料结存情况。2、月末：编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记总账。借：生产成本产品(=生产产品领用材料)制造费用车间(=车间领用材料)管理费用(=管理部门领用材料)销售费用(=销售部门领用材料)委托加工物资(=委外加工领用材料)贷：原材料(=借方合计),补充M公司当月“发料凭证汇总表”中列明各部门领用B原材料情况如下：生产产品用料50000元，车间管理部门一般耗用8500元，企业管理部门耗用9200元，销售部门领用材料7000元，委托外单位加工发出材料11000元。借：生产成本产品50000制造费用车间8500管理费用9200销售费用7000委托加工物资11000贷：原材料85700,二、原材料按计划成本计价的核算一）、账户设置：1、原材料按计划成本计价时，原材料收入、发出、结存：均按计划成本登记。2、原材料计划成本与实际成本的差异：计入“材料成本差异”,3、设置主要账户：“材料采购”、“原材料”、材料成本差异”原材料(计划成本)1、外购材料1、发出材料2、自制材料2、领用材料3、委外加工材料3、销售材料4、盘盈材料4、盘亏材料余额：库存材料计划成本,材料采购(实际成本)1、购入材料的1、入库材料实际成本计划成本2、月末结转入库2、月末结转入库材料的节约差异材料的超支差异余额：尚未到达或尚未入库材料实际成本,材料成本差异1、入库材料的1、入库材料的节约差异超支差异2、结转发出材料的差异(超差兰字转、节差红字转)余额：库存材料的余额：库存材料的超支差异节约差异超支差异(超差)：实际成本计划成本之差，“用兰字”即“+”超兰节约差异(节差)：实际成本计划)借：原材料(=计划成本)材料成本差异(=超支差异)贷：材料采购(=实际成本)2)、结转节约差异：(计划实际)借：原材料(=计划成本)贷：材料采购(=实际成本)材料成本差异(=节约差异),二）、购入原材料的核算：单到货到或单到货未到情况：结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；结算凭证到达并结算，材料尚未到达。1、结算凭证到达时：借：材料采购(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）(货款*17%+运费*7%)贷：银行存款(=之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款,2、验收入库并结转材料成本差异时：1)、如果：实际计划，结转超支差异借：原材料(=计划成本)材料成本差异(=超支差异)贷：材料采购(=实际成本)2)、如果：计划实际，结转节约差异借：原材料(=计划成本)贷：材料采购(=实际成本)材料成本差异(=节约差异),例4-9某企业购入甲材料一批，价款50000元，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成本为52000元1)、当购入材料付款时：借：材料采购-甲材料50，000应交税费应交增值税（进项）8，500贷：银行存款58，5002)、结转差异时：借：原材料-甲材料52，000贷：材料采购-甲材料50，000材料成本差异-甲材料2，000,补充1、A企业9月12日接到其开户银行通知，承付C企业材料货款10，000元，增值税1，700元，甲材料计划成本11，500元，材料到达并验收入库。1)、根据付款通知及增值税专用发票：借：材料采购甲材料10，000应交税费应交增值税（进项）1，700贷：银行存款11，7002)、验收入库结转材料成本差异：(实际计划，结转超支差异)借：原材料甲材料11，500材料成本差异1，500贷：材料采购甲材料10，000,2、A企业9月19日购入乙材料一批，发票等结算凭证已到，其中列明价款41，000元，增值税额6，970元，货款已支付，但到月末材料尚未运到。乙材料计划成本50，000.00元。1)、根据结算凭证：借：材料采购乙材料41，000应交税费应交增值税（进项）6，970贷：银行存款47，9703、如上述用“商业汇票”结算：1)、根据结算凭证：借：材料采购乙材料41，000应交税费应交增值税（进项）6，970贷：应付票据47，970,货到单未到情况：材料已验收入库，结算凭证未到达未结算1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理2)、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账3)、下月初用红字冲回。1)、月末结算单仍未到达时：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估款(估价)2)、下月初用红字冲回：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估款(估价),3)、结算单到达时：借：材料采购(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）(=货款*17%+运费*7%)贷：银行存款(=之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款,4)、材料验收入库并结转材料成本差异时：如果：实际计划，结转超支差异借：原材料(=计划成本)材料成本差异(=超支差异)贷：材料采购(=实际成本)如果：计划实际，结转节约差异借：原材料(=计划成本)贷：物资采购(=实际成本)材料成本差异(=节约差异),补充1、A企业9月13日购入丙材料一批，材料已验收入库但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料计划成本40，000元。1)、月末结算凭证还未收到：借：原材料丙材料40，000贷：应付账款暂估款40，0002)、10月1日用红字冲回：借：原材料丙材料40，000贷：应付账款暂估款40，0003)、收到结算凭证时(实际成本42000，税7140)：借：材料采购42，000应交税费应交增值税（进项）7，140贷：应付账款49，140,4)、丙材料验收入库并结转超支差异：(实际计划)借：原材料丙材料40，000材料成本差异2，000贷：材料采购丙材料42，000思考：如上述用“银行汇票”、“银行本票”及“预付账款”结算时，有何区别。,购进原材料发生短缺和损耗处理：1、如果是定额内损耗：则：计入外购材料的采购成本不需账务处理2、如是供货单位等负担的赔偿：则：借：应收账款(或其他应收款）单位贷：材料采购,3、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失：借：待处理财产损溢(=短缺、损耗或损失额)贷：材料采购(=短缺、损耗或损失额)4、查明原因后：借：管理费用(=赔偿后余额)营业外支出(=非常损失)贷：待处理财产损溢(=短缺、损耗或损失额)应交税费应交增值税（进项税额转出）,三）、材料发出的核算：1、根据“发料凭证汇总表”编制记账凭证：借：生产成本产(=生产产品领用材料)制造费用车间(=车间领用材料)管理费用(=管理部门领用材料)销售费用(=销售部门领用材料)委托加工物资(=委外加工领用材料)贷：原材料(=借方合计),2、月末结转材料成本差异：借：生产成本产(=生产产品领用材料*差异率)制造费用车间(=车间领用材料*差异率)管理费用(=管理部门领用材料*差异率)销售费用(=销售部门领用材料*差异率)委托加工物资(=委外加工领用材料*差异率)贷：材料成本差异(超差用兰字、节差用红字)(=借方合计)适用范围：原材料实际成本核算法企业规模小，品种少原材料计划成本核算法企业规模大，品种多,作业八：一、A企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算，企业购入甲材料1000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为70400元，增值税额为11968元，企业验收入库时实收980千克，短少20千克为运输途中定额消耗，该批入库材料的材料成本差异为（）A.1800B.400C.392D.13768二、某企业采用计划成本法核算原材料。20*8年4月初结存原材料的计划成本为200000元，本月收入原材料的计划成本为400000元，本月发出材料的计划成本为350000元，原材料成本差异的月初数为4000元（超支）本月收入材料成本差异为8000元（超支）则本月结存材料的实际成本为（)元A.357000B.255000C.343000D.245000,三、某公司1999年8月初结存材料的计划成本为90，000元，本月收入材料的计划成本为210，000元，本月发出材料的计划成本为185000元，月初结存材料成本差异额为1，780元，本月收入材料成本差异额为4，220元。要求：计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异,四、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，甲材料单位计划成本为10元公斤，1999年4月有关甲材料的资料如下：1）、“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。2）、4月5日上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。3）、4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。4）、4月25日，从A公司购入甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收