模块六装卸搬运业务会计核算

-模块六 装卸搬运业务会计核算学习目标能正确认识物流企业装卸搬运的功能，领会其业务范围，熟悉其业务流程。能正确领会物流企业装卸搬运成本核算特点，分析其成本构成和成本项目。能正确领会装卸搬运成本管理原则，配合营运部门应用正确措施做好成本管理，努力降低装卸搬运成本水平。能对物流企业装卸搬运收入进行确认和计量，并能对其作出正确的账务处理。能正确领会物流企业装卸搬运费用归集与分配方法，并能对其进行正确的账务处理。项目一 装卸搬运业务范围和工作流程在同一地域范围内(如车站范围、工厂范围、仓库内部等) 以改变“物”的存放、支承状态的活动称为装卸，以改变“物”的空间位置的活动称为搬运，两者全称装卸搬运。有时候或在特定场合，单称“装卸”或单称“搬运”也包含了“装卸搬运”的完整涵义。知识驿站6-1搬运的“运”与运输的“运”的区别？搬运是在同一地域的小范围内发生的，而运输则是在较大范围内发生的，两者是量变到质变的关系，中间并无一个绝对的界限。任务一 认识装卸搬运的功能案例讨论6-1 装卸搬运是物流活动中一个次要的环节？装卸搬运是随运输和保管而产生的必要物流活动，是对运输、保管、包装、流通加工等物流活动进行衔接的中间环节，以及在保管等活动中为进行检验、维护、保养所进行的装卸活动，如货物的装上卸下、移送、拣选、分类等。装卸作业的代表形式是集装箱化和托盘化，使用的装卸机械设备有吊车、叉车、传送带和各种台车等。在物流活动的全过程中，装卸搬运活动是频繁发生的。因而是产品损坏的重要原因之一。对装卸搬运的管理，主要是对装卸搬运方式、装卸搬运机械设备的选择和合理配置与使用以及装卸搬运合理化，尽可能减少装卸搬运次数，以节约物流费用，获得较好的经济效益。知识驿站6-2 装卸搬运之地位装卸活动的基本动作包括装车(船)、卸车(船)、堆垛、入库、出库以及连结上述各项动作的短程输送，是随运输和保管等活动而产生的必要活动。在物流过程中，装卸活动是不断出现和反复进行的，它出现的频率高于其它各项物流活动，每次装卸活动都要花费很长时间，所以往往成为决定物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多，所以装卸费用在物流成本中所占的比重也较高。以我国为例，铁路运输的始发和到达的装卸作业费大致占运费的20%左右，船运占40%左右。因此，为了降低物流费用，装卸是个重要环节。此外，进行装卸操作时往往需要接触货物，因此，这是在物流过程中造成货物破损、散失、损耗、混合等损失的主要环节。由此可见，装卸活动是影响物流效率、决定物流技术经济效果的重要环节。为了说明上述看法，列举几个数据如下：(1)据我国统计，火车货运以500公里为分歧点，运距超过500公里，运输在途时间多于起止的装卸时间；运距低于500公里，装卸时间则超过实际运输时间。(2)美国与日本之间的远洋船运，一个往返需25天，其中运输时间13天，装卸时间12天。 (3)我国对生产物流的统计，机械工厂每生产1吨成品，需进行252吨次的装卸搬运，其成本为加工成本的15.5%。任务二 领会装卸搬运的业务范围案例讨论6-2 顾名思义，“装卸搬运”从专业术语可知其业务范围就是“装卸”、和“搬运”两项内容？序号业务名称注 释1装 卸将物品装上运输机具或由运输机具卸下2搬 运使物品在较短的距离内移动3堆 码将物品或包装货物进行码放、堆垛等的有关作业4取 出从保管场所将物品取出5分 类将物品按品种、发货方向、顾客需求等等进行分类6理 货将物品备齐，以便随时装货任务三 熟悉装卸搬运的业务流程试一试6-1 问答题：根据模块一所学知识，试说出装卸搬运的特点及其分类方法？ 图6-1 装卸搬运业务流程图序号工作项目工作说明1签订装卸合同装卸合同是指装卸人接受客户的要求，将货物完好无损地装入运输设备或卸下运输设备，并将卸下的货物搬运至指定的地点，客户给付装卸费的协议。通过签订装卸合同以明确双方的权利和义务。2落实装卸作业的组织装卸营运部根据装卸合同对装卸作业对象的特点进行详细了解，据以确定装卸搬运的作业方式，规划装卸搬运作业路线，选择装卸搬运的工具和设备，组织装卸搬运作业人员，并签发装卸作业单，单内列明装卸货物的名称、数量及装卸的要求等。装卸作业单一式四联，装卸营运部留下一联，将其余三联转交装卸队。3装卸货物装卸队在进行装卸作业前，应先核对装卸的货物与装卸作业单上所列的品名与数量是否相符，检查包装是否完好等，确认无误后才能进行装卸作业。装卸完毕后，在装卸作业单上签章后，将三联装卸作业单转交装卸营运部，装卸营运部留下一联，另两联转交财会部门，财会部门留下一联入账，另一联转交客户，作为收取装卸收入的依据。试一试6-2 讨论题：装卸搬运业务流程中提及“装卸作业单”，试说明该作业单由哪个部门签发，其作用是什么？内容有哪些？共有几联？每联的用途是什么？任务四 领会装卸搬运的成本核算特点装卸搬运成本是指物流企业在物流作业过程中，为实现物品的移动和定位进行装卸搬运而产生的各种费用的总合。其成本核算特点归纳如下。1、物流企业经营装卸业务时，应按机械化作业和人工作业的不同，分别核算成本。物流企业既有机械化作业，又有人工作业。例如，以机械作业为主仅配备少量人工作业时，可只核算机械作业成本；如以人工作业为主仅配备少量机械作业时，可只核算人工装卸成本。2、物流企业的装卸搬运成本，通常实行两级核算的办法。各作业班组或作业队仅核算装卸搬运成本，企业汇总各装卸班组或作业队总的装卸成本。3、实施核算时，分为两大类，即机械装卸搬运和人工装卸搬运。机械装卸搬运与人工装卸搬运，分别计算。装卸搬运所配备的车辆等运输工具，一般作为装卸机械并入核算，不再进行单独成本核算。任务五 分析装卸搬运的成本构成为了对装卸搬运进行成本核算，通常把装卸搬运的成本要素作如下分类。图6-2 装卸搬运成本构成图序号费用要素说 明1直接人工费用指直接支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的所有薪酬，包括工资、奖金、福利费用、住房公积金和社会保险（医疗保险、失业保险、工伤保险、养老保险、生育保险等）等2直接材料费用指在装卸搬运机械设备和操作过程中，所耗用的燃料、动力和材料的费用，包括燃料、动力、辅助材料和轮胎等费用3装卸搬运设备的维修保养费用根据有关规定，出于安全生产的考虑或提高生产效率的需要，装卸搬运机械、设备、设施和工具等必须定期进行保养、检查、或大修、小修，或在操作过程中出现故障而进行维修。这些操作所发生的材料费、人工费及所耗用材料费即为装卸搬运设备的维修保养费用4装卸搬运设备、设施折旧费装卸搬机械设备的折旧费按照规定的折旧计算，根据固定资产的折旧计算表直接计入各种装卸搬运成本5其他杂费这些费用主要是与装卸搬运业务直接相关的工具费、劳保费、外协装卸搬运费、作业失误费、事故损失费（包括造成货物破损和设备损坏维修的费用6间接杂费一般指装卸搬运组织或管理装卸搬运而发生的管理费与业务费试一试6-3 不定项选择题：装卸搬运过程所产生的直接材料费用包括（ ）等。A、燃料 B、动力 C、辅助材料 D、轮胎知识驿站6-3 装卸成本的核算对象、成本计算单位和成本计算期装卸业务的成本核算对象：物流企业以运输业务或仓储业务为主的，在经营装卸业务时，可以机械作业和人工作业分别作为成本核算对象核算其成本。以机械作业为主，人工作业为辅的作业活动，可不单独核算人工装卸成本；以人工作业为主，机械作业为辅的作业活动，也可以不单独核算机械装卸成本。装卸成本的计算单位：装卸成本的计算单位是以货物装卸量的计量单位为依据的，货物装卸量通常以重量作为成本计算单位，用装卸吨表示。集装箱装卸成本的计算单位可采用标准箱，也可以采用装卸吨，两者的换算比例如下：1标准箱=10装卸吨 装卸成本的计算期：装卸成本应按月、季、半年和年计算从年初至各月末止的累计成本。任务六 分析装卸搬运的成本项目物流企业装卸搬运成本项目，一般可分为两个大类共四个成本项目。图6-3 装卸搬运成本项目构成图序成本项目说 明1装卸直接费用（1）直接人工费用支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的所有薪酬，包括工资、奖金、福利费用、住房公积金和社会保险等（2）直接材料费用燃料和动力。这是指装卸机械在运行和操作过程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、动力（电力、蒸气）费用轮胎。这是指装卸机械领用的外胎、内胎、垫带以及外胎翻新费和零星修补费低值易耗品摊销。是指由本期装卸成本负担的抓斗、漏斗、网络、托盘、手推车、跳板等装卸用具的摊销额材料费。是指在装卸作业中所耗用的各种材料、装卸队自行维修保养装卸机械、装卸工具所耗用的各种材料，以及领用的各种手用工具、随车工具等（3）其他直接费用保养修理费。这是指为装卸机械和装卸工具进行保养、大修、小修所发生的料、工费用，以及装卸机械在运行和操作过程所耗用的机油、润滑油的费用折旧费。这是指按规定计提的装卸机械折旧费其他费用。这是指不属于以上各项目的与装卸业务直接有关的工具费、劳动保护费、外付装卸费、事故损失、保险费等2营运间接费用是指物流企业的装卸营运部门或分公司为管理和组织装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费用任务七 解读装卸搬运成本管理 装卸搬运成本管理，主要是确定用最恰当的装卸搬运方法，力求减少装卸搬运次数，合理配置及使用装卸搬运工具，做到节能、省力、减少损失、降低成本，提高装卸搬运作业效率，以获得较好的经济效益。知识驿站6-4 装卸搬运成本管理四要素装卸搬运作业。装卸搬运是一个占场地、空间和时间的实际操作过程，它同样与保管、包括作业、流通加工作业和信息处理等息息相关。装卸搬运作业层次。由于装卸搬运作业的成本取决于业务的数量，而且作业成本取决于装卸搬运的复杂程度等。因此，作业的程序化能够使装卸搬运更加合理、经济、安全。不同层次的作业习性也不尽相同，成本也不大相同。装卸搬运作业成本分析。装卸搬运资源实质上是指执行装卸搬运所消耗的成本。分析和确定资源。在分析和确定装卸搬运作业资源时，根据需要把一些会计科目和预算账目结合起来，组合成一个资源库。（一）装卸搬运成本管理原则 为了使装卸搬运的成本降低，使成本管理达到最优化，还必须使装卸搬运实现合理化。因而，应遵循以下原则。装卸搬运成本管理原则省力化原则短距化原则顺畅化原则人性化原则集中化原则在装卸搬运作业中，既要采取措施保证货物完好无损，也要保障作业人员人身安全，坚持文明装卸。做法如：注重防污染，场地标志明显等。在货场内部，同一类货物的作业尽可能集中，建立相应的专业协作区、专业码头或专业装卸线；一条作业线能满足车船装卸作业，就不采取低效的多条作业线。就是作业场所无障碍，作业通道畅通、连续。做法是：分析各项装卸搬运作业的各个环节，设计装卸搬运作业安全、合理的通道。在装卸搬运作业中，必须清理现场，妥善调度运输工具和设施，务使装卸搬运距离最尽量近，尽量使用机械水平搬运，如流水线作业。能往下则不往上、能直行则不拐弯、能用机械则不用人力，能水平则不要倾斜、能滑动则不磨擦、能连续则不间断。（二）装卸搬运成本管理的具体措施为了提高物流活动中的整体优势、效益和降低物流成本，必须严格控制在物流活动中具有重要作用的装卸搬运环节的运营成本。为此，应采取如下管理措施：1、从全局来考虑，应对装卸搬运进行全面规划，合理布局，按比例配置好相应的设备和技术人才6、明确装卸搬运安全制作制，防止造成人身安全事故和设备损坏事故，以确保装卸搬运业务低成本运营。5、装卸搬运管理人员应与财务部门密切配合，设立专门成本考核统计，专人管账，及时进行统计、汇总、做出相应的分析和处理措施。4、采用新技术、集装化技术和集中作业，做好装卸搬运的配套工作，兼顾协调，逐步实现装卸搬运系列化、标准化和通用化3、尽量采用节能、环保的搬运设备和能源，把资源消耗降到最低水平，从而节省成本2、作为物流公司，必须建立整套有效的应用、维修和管理制度，从源头上杜绝“野蛮装卸”、资源和人才的浪费装卸搬运成本管理的具体措施项目二 装卸搬运业务核算实务 物流企业经营装卸搬运业务，财会部门要做好收入和成本核算两项工作，及时提供准确无误的会计信息，同时要发挥会计监督职能，确保经办部门在合法、合理的前提下开展装卸搬运业务。任务一 解读装卸搬运收入核算物流企业经营装卸搬运业务的，营运部门期末将“装卸作业单”分客户进行汇总，编制“装卸作业月结单”。该单一式数联，营运部门留存一联，将两联“装卸作业月结单”连同装卸作业单一并转交财会部门，财会部门复核无误后，据以确认装卸收入。届时填制发票一式数联，其中发票联连同一联“装卸作业月结单”一并转交客户，作为其付款的依据，存根联留存备查，记账联据以入账。届时借记“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入装卸收入”账户。【例61】2008年10月18日，广州捷达物流公司为一家林木盆景企业装卸了以下的货物，其收费的情况如下：货品名称计费单位装卸数量金额苗木180元/车2360化肥20元/吨10200盆景300元/车1300合 计860装卸费用已结算，款项已存银行。借：银行存款 860 贷：主营业务收入 860试一试 6-4 分录题：2008年12月26日，广州华远物流公司为某学校装卸了以下物品，其收费情况如下：货品名称计费单位装卸数量金额课桌椅200元/车51000电脑台300元/吨2600合 计1600 装卸已收到，并存入银行，试编制相关会计分录。知识驿站6-5 装卸搬运业务会计核算实务为何没有提及增值税？增值税是以在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。其征税对象为有形动产货物（包括电力、热力和气体）和少数劳务（加工、修理修配），而其他劳务不征收增值税，改征营业税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。装卸搬运属营业税应税劳务之一。任务二 解读装卸搬运成本核算一、装卸搬运费用的归集与分配物流企业的装卸搬运费用应通过“主营业务成本装卸支出”账户进行归集与分配，本账户可以按照成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算。举例如图6-4所示。图6-4 主营业务成本明细账二级明细科目：装卸支出2008年凭证编号摘 要直接人工直接材料其他直接费用营运间接费用合 计月日燃料、动力轮胎保修费用折旧费用其他费用下面举例简要说明各项装卸费用的归集与分配方法。1、直接人工企业的直接人工成本可根据“工资结算表”等有关资料，编制工资及职工福利费分配汇总表，据以直接计算各类装卸成本。【例62】广州捷达物流公司设有专门的装卸部，2008年10月装卸部的工资支出情况如下：装卸工及装卸设备操作工当月工资为12000元，装卸设备维修人员当月工资3600元，装卸部管理人员当月工资5000元。作如下会计分录：借：主营业务成本装卸支出（直接人工） 12000 装卸支出（保养修理费） 3600 劳务成本营运间接费用（装卸支出） 5000 贷：应付职工薪酬工资 20600试一试6-5 分录题：广州华远物流公司设有专门的装卸部（分设机械装卸队和人工装卸队），该装卸队2008年12月发生的工资费用如下：机械装卸队司机及助手29000元，保修工人6000元；人工装卸队48000元，保修工人2000元；队部管理人员9000元。试编制相关会计分录。2、直接材料中的燃料和动力对于燃料和动力，企业可于每月终了根据油库转来装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计入成本。企业耗用的电力可根据供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入成本。【例63】广州捷达物流公司装卸部在2008年10月共领用燃油（计划成本）16000元，其中装卸设备耗用12000元，装卸部管理用车耗用4000元。作如下会计分录。借：主营业务成本装卸支出（燃料及动力） 12000 劳务成本营运间接费用（装卸支出） 4000 贷：原材料燃料 16000当月燃油的成本差异率为-5%，会计分录如下：借：材料成本差异燃料 800贷：主营业务成本装卸支出（燃料及动力） 600 劳务成本营运间接费用（装卸支出） 200试一试6-6分录题：广州华远物流公司装卸部（分设机械装卸队和人工装卸队）2008年12月领用燃料53400元，其中：机械装卸队48000元，人工装卸队5400元，当月燃料成本差异率为2%，试编制会计分录。 3、直接材料中的轮胎物流企业装卸机械的轮胎损耗是在装卸场地操作过程中发生的，因此其轮胎不宜采用公里摊提方法处理。一般可于领用新胎时将其价值一次直接计入装卸成本。如一次集中领换轮胎数量较多，为均衡各期成本负担，可将其作为长期待摊费用按月份分摊计入装卸成本。装卸机械轮胎翻新和零星修补费用，一般在费用发生和支付时，直接计入装卸成本。装卸队所属各种车辆所领用新胎及翻新和零星修补费用，也可按上述方法计入成本。【例64】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月领用外胎6000元，成本差异率为1%；领用内胎、垫带500元，材料成本差异率为-4%；此外，委托外单位翻新轮胎，以银行存款支付翻新费用1000元。领用轮胎采用一次性计入成本的方法进行会计核算。作如下会计分录：（1）领用外胎时：借：主营业务成本装卸支出机械（轮胎） 6060 贷：原材料轮胎（外胎） 6000 材料成本差异轮胎（外胎） 60（2）领用内胎、垫带时：借：主营业务成本装卸支出机械（轮胎） 480 材料成本差异-轮胎（内胎） 20 贷：原材料轮胎（内胎） 500（3）支付委外翻新费时：借：主营业务成本装卸支出机械（轮胎） 1000 贷：银行存款 1000试一试6-7分录题：广州华远物流公司装卸部（分设机械装卸队和人工装卸队）的机械装卸队2008年12月领用外胎200元，材料成本差异率为5%；领用内胎、垫带750元，材料成本差异率为4%；另外以银行存款支付委托外单位翻新轮胎费用1200元。试编制相关会计分录。4、其他直接费用中的保养修理费物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸机械保修作业的工料费，直接计入装卸成本；由保养场（或保修车间）进行装卸机械保修作业的工料费，通过“辅助营运费用”账户核算，然后分配计入装卸成本。装卸机械大修理费用的计提额，送大修机械超、亏运转台班差异调整、大修理费用超、节差异调整等的计算及其账务处理，都与前述运输车辆相似。装卸机械在运行和装卸操作过程中耗用的机油、润滑油以及装卸机械保修领用周转总成的价值，月终根据油料库、材料库提供的领料凭证直接计入装卸成本。【例65】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月保养修理装卸机械领用各种配件、辅料及其他材料10000元，当月材料存货的成本差异率为2%。作会计分录如下：借：主营业务成本装卸支出（保养修理费） 10000 贷：原材料 10000借：主营业务成本装卸支出（保养修理费） 200 贷：材料成本差异 200试一试6-8分录题：广州华远物流公司装卸部（分设机械装卸队和人工装卸队）2008年12月保养修理装卸机械领用备品配件、辅料及其他材料6000元，其中：机械装卸队领用5000元，人工装卸队领用1000元。当月材料成本差异率为4%。试编制相关会计分录。5、其他直接费用中的折旧费物流企业装卸机械的折旧应按规定的折旧率计提，根据固定资产折旧计算表直接计入各类装卸成本。装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，一般按其工作时间（以台班表示）计提。其计算公式如下：装卸机械台班折旧额=装卸机械月折旧额=当月运转台班台班折旧额【例66】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月应计提固定资产折旧如下：装卸机械12600元，装卸部办公用房500元。作会计分录如下：借：主营业务成本装卸支出（折旧费） 12600 劳务成本营运间接费用（装卸） 500 贷：累计折旧 13100试一试6-9分录题：广州华远物流公司装卸部（分设机械装卸队和人工装卸队）2008年12月应计提固定资产折旧如下：机械装卸队用装卸机械38400元，人工装卸队用装卸机械5760元，装卸队办公用房160元。试编制相关会计分录。6、其他直接费用中的其他费用装卸机械领用的随机工具、劳保用品和装卸过程中耗用的工具，在领用时根据领用凭证可将其价值一次直接计入各类装卸成本。一次领用数额过大时，可作为长期待摊费用处理。工具的修理费用以及防暑、防寒、保健饮料、劳动保护安全措施等费用，在费用发生和支付时，可根据费用支付凭证或其他有关凭证，一次直接计入各类装卸成本。物流企业对外发生和支付装卸费用时，可根据支付凭证直接计入各类装卸成本。事故损失一般于实际发生时直接计入有关装卸成本，或先通过“其他应收款暂付赔款”账户归集，然后于月终将应由本期装卸成本负担的事故净损失结转计入有关的装卸成本。【例67】广州捷达物流公司机械装卸队2008年10月发生的各项其他费用汇总之后总额为920元，其有关会计分录如下：借：主营业务成本装卸支出（其他费用） 920 贷：库存现金等 920试一试6-10分录题：广州华远物流公司装卸部（分设机械装卸队和人工装卸队）2008年12月机械装卸队发生各项其他费用汇总金额为890元，人工装卸队发生各项其他费用汇总金额为742元，假设均以现金支付。试编制相关会计分录。7、营运间接费用装卸队直接开支的管理费和业务费，可在发生和支付时，直接列入装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分别核算计算成本时，可先通过“营运间接费用”账户进行归集，月终再按直接费用比例分配计入各类装卸成本。【例68】快通物流公司设有第一、第二两个装卸部，2008年10月共发生营运间接费用12000元，月底两个装卸部将按照发生的直接装卸费用对间接营运费用进行分摊。已知两个装卸部已归集直接费用分别为30000元和60000元，根据装卸支出明细账和营运间接费用（装卸）明细账记录，可编制营运间接费用（装卸）分配表，如图6-4所示。图6-5 营运间接费用（装卸）分配表 2008年10月成本计算对象分配标准（直接费用）分配率分配额第一装卸部3000040000第二装卸部600008000合计900000.133312000根据营运间接费用(装卸)分配表,作如下会计分录:借:主营业务成本装卸支出第一装卸部(营运间接费用) 4000 第二装卸部(营运间接费用) 8000 贷:劳务成本营运间接费用(装卸支出) 12000试一试6-11分录题：广州华远物流公司装卸部（分设机械装卸队和人工装卸队）2008年12发生的管理费和业务费，除工资及福利费10260元、折旧费160元以外，还分配水电费、支付办公费、报销差旅费等1080元（有关分录从略），合计11500元。已归集的机械装卸与人工装卸的直接费用分别为158000元，和72000元。试根据上述资料编制“营运间接费用（装卸）分配表”并据以编制相关会计分录。二、装卸总成本和单位成本的计算物流企业的装卸总成本是通过“主营业务成本装卸支出”账户的明细账所登记的各项装卸费用总额确定的。装卸支出明细账的格式与登记方法，与前述运输支出明细账相同。装卸业务的单位成本，是以“元/千操作吨”为计算单位。其计算公式如下：装卸业务单位成本=模块小结装卸搬运功能装卸搬运是随运输和保管而产生的必要物流活动，是对运输、保管、包装、流通加工等物流活动进行衔接的中间环节装卸搬运业务范围装卸搬运作业范围包括：装卸、搬运、堆码、取出、分类、理货装卸搬运业务流程签订装卸合同 落实装卸作业的组织 装卸货物装卸搬运成本项目 （1）直接人工费用 燃料和动力轮胎（2）直接材料费用 低值易耗品摊销 材料费 保养修理