《国际避税筹划方法》PPT课件

国际避税筹划方法,0523011石剑霞0523017林姹彧0523018李烨0523020郑艳,国际避税的定义,国际避税是指跨国纳税义务人为维护和实现其最大经济利益和业务，利用国与国之间的税收方面的差异躲避其应履行国际税收义务的经济现象和经济活动。,国际避税（TaxAvoidance）与国际逃税（TaxEvasion）之间并没有绝对的界限，两者都属于跨国纳税人减轻税负的行为，其动机和结果是一样的。但一般说来，国际避税通常是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异，以种种合法手段将纳税义务减至最低限度的行为。国际逃税(亦指国际偷漏税)通常是指跨国纳税人利用国际税收管理合作的困难和漏洞，以种种非法手段逃避或减轻纳税义务的行为。因此，在西方经济学界看来，两者的重要区别在于，后者属违法行为，前者则不属违法行为。,造成国际避税的原因,一、税收管辖权约束规范的差异。税收管辖权包括三种不同的表现形式：1、收入来源地税收管辖权2、居民税收管辖权3、公民税收管辖权,譬如，在判定一笔所得是否来源于本国境内的问题上，各国采用的标准就不统一，有的以劳务提供地为准，有的以合同的签订地为准，还有的以权利的使用地为准。这样一来，跨国纳税人便可利用这些标准的差异，使自己的收入变为来源于其他国家境内的收入，从而避开本国收入来源地税收管辖权的管辖。,再如，在居民身份的判定问题上，各国采用的标准也不统一，如对法人居民，有的以注册登记地为准，有的以总机构或实际管理机构为准。如果一家跨国公司要逃避有关国家居民税收管辖权的管辖，它就可以在采用总机构标准的国家登记注册，而将公司的管理机构设在采用登记注册地标准的国家。于是，这个跨国公司因不具备任何一国居民公司的身份地位，而无需承担任何一国的无限纳税义务。,在约束税收管辖权行使范围的诸种规范中，除了公民身份的认定有公认的标准，即以其是否拥有某国国籍来判定之外，对收入来源地和居民身份的认定，各国均有自己的规定。这种规定的差异便有可能被跨国纳税人利用，作为其在国际间避税的途径。,二、税率的差异。税率是税收负担轻重的标志，各国的所得税制度所采用的税率一般多为超额累进税率，但也有采用比例税率的。至于税率水平的高低，应税所得级距的大小，各国的规定就更是差别很大了。这样一来，当一个国家的税率较其他国家的税率为低时，居住在高税率国家的跨国纳税人就会设法将其收入转移到这个国家去，以获得低税待遇，逃避原所在国家的高额税负。当一个国家采用比例税率，其他国家采用累进税率时，即使后者的最高税率较前者为高，也有可能实际税负较前者为轻。这又为跨国纳税人避税提供了条件。,三、税基的差异。所得税中的税基就是应税所得。众所周知，从总所得到应税所得，要经过一系列的扣除。这在各国是一样的。但对于哪些项目可以扣除，具体到一个项目又可扣除多少，各国的规定则不尽相同。一般说来，扣除越多，税基越小。反之，则越大。在税率既定的条件下，税负的轻重就决定于税基的大小。各国税法在税基上的不同规定，意味着跨国纳税人的某项所得在一国不能扣除或扣除较少，而在另一国却可能获得扣除或扣除较多的待遇。这又为跨国纳税人避税提供了机会。,国际避税筹划方法,跨国纳税人的避税方法变招百出，但究其根本是纳税人或征税对象的来源是否能在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。纳税人无外乎是指法人和个人，按税收管辖权不同又可确定为公民或居民，这里统称人的因素；征税对象也就是指资金投放、劳务付出，或货物交换而产生的收益或所得，这里统称为物的因素。两者的运动将会形成避税的方法。,人的流动避税筹划法,以人员流动的方法躲避跨国纳税的内容十分广泛，并不仅仅限于自然人或法人的国内迁移，也包括国内纳税人身份的改变，换句话说，一个人在一国中设法变更其居民身份的方向和避免成为居民的作法，也属于人员流动。如果这种流动主观意图是避税的话，那么，也属于人员流动避税筹划法。人的流动避税筹划法具体表现在居所迁移避税筹划法，即跨国纳税人基于避税目的，而将其居所在国际间进行迁移。通过迁移居所而改变居民身份，逃避所在国行使居民税收管辖权。,个人居所迁移避税筹划法,许多国家把拥有住所并在该国居住一定时间以上的人确定为纳税义务人。因此，以各种方式避免使自己成为某一国居民，便成为躲避税负的关键。由于各国对居民身份标准不一样，有的以居住期超过三个月、半年或一年为标准的，也有以拥有永久性住宅为标准的。这些不同的标准之间往往存在漏洞，使一些跨国纳税人自由地游离子各国之间，确保自己不成为任何一个国家的居民。目前一些国家为了防止跨国避税而以税收条约进行限制，即使如此，跨国纳税人仍可借某些其他手段和方法躲避纳税义务。,例如，纳税人可以在一较长的时间内流动作业，在不同国家，不同旅馆从事不超过规定期限的活动，也可以利用短期纳税人的身份享受所在地给予的税收优惠，纳税人甚至可以住在船上或游艇上，避免居所对他的纳税。例如，居住在高税区国家可以设法迁移到低税区国家以减轻所得税、遗产税和财产税等直接税。这种出于避税目的的迁移常常被视为纯粹移民，逃避重税负也是各国允许的。,采用居所迁移的多为两类人：一是已经离退休的纳税人，这些人从原来高税区迁移到低税区以便获取在支付退休金税收和财产、遗产税收方面的好处。另一类是在某一国居住而在另一国工作，以躲避高税负的压迫。从总的情况讲，以迁移居住地的方式躲避所得税的方式不会涉及到过多的法律问题，只要纳税人具备一定的手续即可。而赠予税和遗产税的有效躲避则需要一些技术和法律知识。,以居所迁移或移民方式实现避税的居民必须使自己成为，至少在名义上、形式上成为“真正”的移民，避免给政府一个虚假移民或部分迁移的印象，使避税破产，甚至，偷鸡不着蚀把米，冒双重纳税的风险。虚假移民是指纳税人为获取某些收入和某些税收上的好处而进行的短期移民。对这种旨在躲避纳税义务的移民，许多国家都有一些相应的措施。因此，跨国避税必须防止短期移民或虚假移民。部分迁移是指未实现完全迁移，仍然与原居住国保留某些社会经济关系。例如，在原居住国仍保留住所、银行账号、参与某些社会经济活动等。这些不彻底地迁移往往为政府留下课征的口实。,当个人被派到它国从事临时性工作时，常常可以享受某些优惠税收待遇。提供这些优惠的国家往往是根据这些被派出个人具有的临时性和非居住性决定优惠内容。有些国家对临时性和非居住性的确定是以这些人员在这些国家逗留的时间长短为标准的，有些则是以是否有固定的居所为标准的。各国对临时入境者和非居民提供的税收优惠很多，免税项目亦占很大比重，如美国政府规定，凡外来者在美国居住期不超过三个月的，对其所获的收入免征。又如巴基斯坦规定，凡在巴基斯坦居住期限少于九个月者一律免征其有关收入所得税。,此外，还有一些国家对未有本国正式居民或公民身份的人一概称为临时入境者，这些人被确认为完全的公民或居民之前一概不负纳税义务。比如美国对居民实行绿卡制，未获得绿卡的均为临时入境者，美国税法对临时入境者并未规定任何纳税义务。所以凡以临时入境者身份进入美国境内的外国人可以不需对其在美国获得的收入纳税。,公司法人居所迁移避税筹划法,法人公民公司纳税人(一)确定标准(二)避税可能,法人居民公司纳税人,(一)确定标准1、法律标准：即对凡是按照本国法律组建并登记注册的公司规定为本国居民公司。法律标准又称组建地标准或注册地标准。2、总机构标准：即以一个公司的总管理机构，如总公司、总部是否设在本国境内为判定标准。如果一个公司总机构在本国境内，即为本国居民公司。3、控制和管理中心标准：即以公司经营活动的实际控制和管理中心所在地为依据，凡是实际控制和管理中心所在地被认定在本国境内的公司为本国居民公司。按照有关国家规定，实际控制和管理中心所在地一般是指公司董事会所在地，或董事会有关经营决策会议的召开地点。,4、主要经营活动标准：即以公司经营业务的数量为依据。实行这一标准的国家，通常规定如果一个公司占最大比例的贸易额或利润额是在本国境内实现的，该公司就是本国居民公司。5、控股标准：即以一个公司拥有控制表决权的股份的股东的居民身份为依据，有控股表决权的股东是本国居民，该公司也为本国居民公司，并负有纳税义务。,在大多数欧洲国家，判定一个公司是居民公司还是非居民公司，是看它在本国有无住所，而判定就其全球范围所得负有缴纳公司税义务的居民公司居所的重要标准，是公司实施控制和管理的主要特点。这是一个基于事实的标准，比如在英国可以看到这样的情况：一家在英国注册的公司可以是别国的居民公司，而在别国注册的公司则可能是英国的居民公司。事实上，一个公司在另一个管理权下被作为居民公司对待，并不妨碍根据控制和管理所在地(居所)的原则也将它作为居民公司对待。因而，居所避税意味着在有关国家中消除使之成为主要控制和管理地点的所有实际象征（控制和管理中心标准）。,(二)避税可能为了使上述标准难以确定，居民公司可采用一些技术处理来避免成为居民纳税人。(1)一些股东不参与管理活动，其股份与影响管理的权力分离，只保留他们的财权。(2)避免在高税国注册公司，最好选在国际避税地或提供税收优惠较多的国家。(3)选用非居民担任管理角色。(4)不在高税国召集股东会议或管理决策会议，并在这些国家之外做出各种会议报告。国外会议记录必须包括在国外做出的重大营业决策和详细资料。(5)避免从高税国发出电话或其他电讯指示。(6)对临时或紧急交易，建立一个分离的服务公司，按一定的利润纳税，以避免全额纳税。,(1)一些股东不参与管理活动，其股份与影响管理的权力分离，只保留他们的财权。(2)避免在高税国注册公司，最好选在国际避税地或提供税收优惠较多的国家。(3)选用非居民担任管理角色。(4)不在高税国召集股东会议或管理决策会议，并在这些国家之外做出各种会议报告。国外会议记录必须包括在国外做出的重大营业决策和详细资料。(5)避免从高税国发出电话或其他电讯指示。(6)对临时或紧急交易，建立一个分离的服务公司，按一定的利润纳税，以避免全额纳税。,法国斯弗尔钢铁股份有限公司以下列手段和方式避免在英国具有居所和成为英国纳税义务人：(1)该公司中的英国股东不允许参加管理活动，英国股东的股份与影响和控制公司管理权力的股份分开。他们只享有收取股息，参与分红等权力。(2)选择非英国居民做管理工作，如经理、董事会的成员等。(3)不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国领土外进行，档案也不放在英国国内。(4)不以英国电报、电讯等有关方式发布指标、命令。(5)为应付紧急情况或附带发生的交易行为等特殊需要，该公司在英国境内设立一个单独的服务性公司，并按照核定的利润率缴纳公司税，以免引起英国政府的极端仇恨。,事实表明，法国斯弗尔钢铁股份有限公司这些作法，十分正确有效。据报导，从1973年到1985年这几年期间，该公司成功地回避了英国应纳税款8137万美元。,公司法人居所迁移避税筹划法与个人利用居所迁移避税筹划法相似。确定公司或有关机构的居所在哪里，主要以该公司或机构的控制管理部门设在什么地方为准。比如一家在法国注册的公司可以是中国的居民公司，而在中国注册的法国公司可以是法国居民公司。由此可见，公司在别国税收管辖权范围内可以作为居民公司对待，同时也不应妨碍该公司母国也将其作为居民公司看待。因此，利用居所变化躲避纳税义务的一个核心就是消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地点的所有实际特征，实现公司居所虚无化。,信箱与中间操作,在利用公司居所变化进行避税的过程中，人们还可以“信箱”或中间操作方式进行。“信箱”公司是指那些仅仅具有法定的组织形式及完成居住国法定登记手续的公司。这些公司名义上所应从事的各项活动均由其在其他国家的公司或分支机构实行。这些公司或分支机构都是指设在有投资税收优惠和奖励的国家中的法人组织和实体，或者那些故意制造账面亏损，希望以后年度利润可以相互抵消的公司和实体。这些公司和实体往往不仅在名义上享受各种税收优惠，而且还有其他方法转移收入。中间操作与“信箱”公司不太一样，它是通过所得来源所在地或利润来源所在地与最终所得人或受益人中间设置一个中心机构（通常设在避税港、自由港或拥有某些税收优惠规定的国家等地方）。当该中心机构收入或利润积累到一定程度和规模时，可用作再投资或作他用。中间操作公司的避税作用主要体现在取得股息、利息、汇利不动产及有价证券方