《分批成本制度》PPT课件

JobOrderCosting分批成本制度,Chapter4(Chapter18),LearningObjective1,Describethebuilding-blockconceptsofcostingsystems闡述建立成本會計制度之觀念,建立成本會計制度之觀念Building-BlockConceptsofCostingSystems,1.成本-效益是設計及選擇管理會計制度之中心觀念。2.成本制度要與基本作業活動配合，而非作業活動來配合成本制度。3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。4.成本制度為管理者資訊來源之一。,建立成本會計制度之觀念Building-BlockConceptsofCostingSystems,Costobject成本標的,Directcostsofacostobject成本標的之直接成本,Indirectcostsofacostobject成本標的之間接成本,建立成本會計制度之觀念Building-BlockConceptsofCostingSystems,CostAssignment成本指派,DirectCosts直接成本,CostTracing成本追溯,IndirectCosts間接成本,CostAllocation成本分攤,CostObject成本標的,建立成本會計制度之觀念Building-BlockConceptsofCostingSystems,成本庫Costpool成本庫是個別成本項目的集合，如工廠之所有成本（廣泛的）及操作金屬切割機器之成本（狹窄的）。,成本分攤基礎Costallocationbase成本分攤基礎為一項有系統的連接某間接成本或間接成本集合至成本標的之共同因素，通常以間接成本之成本動因(如:機器小時)作為成本分攤基礎。當成本標的為一批次、產品或顧客時，成本分攤基礎又稱之為成本應用基礎(CostApplicationbase)。,主要成本標的：產品與部門,1.產品與服務產品與服務為會計制度中之主要成本標的。2.責任中心責任中心亦為主要成本標的。所謂責任中心係組織中的某部份、部門或次級單位，其管理者對某些特定作業負責。部門是最常見之責任中心。,LearningObjective2,Distinguishbetweenjobcostingandprocesscosting區分分批與分步成本制度,分批與分步成本制度Job-CostingandProcess-CostingSystems,Job-costingsystem分批成本Distinctunitsofaproductorservice產品或服務單位清楚易辨,Process-costingsystem分步成本Massesofidenticalorsimilarunitsofaproductorservice產品或服務單位大量不易辨或相似,分批與分步成本制度Job-CostingandProcess-CostingSystems,一、分批成本制度指依特定產品或製造批次的不同，分別計算其產品成本的基礎。每批產品的種類與規格不同而且成本有異，必須分批計算成本，故適用於生產多種不同產品的製造業。二、分步成本制度依製造步驟或生產部門作為成本的標的，用以彙集製造成本的基礎。分步成本制度適用於生產標準化、大量生產或相同產品的製造業。,服務業、買賣業與製造業之分批成本制度舉例,服務業、買賣業與製造業之分步成本制度舉例,製造業之實際成本制ActualCostinginManufacturing,實際成本制是使用實際成本，來決定某特定批次之成本的制度。Actualcostingisasystemthatusesactualcoststodeterminethecostofindividualjobs.實際成本制係以實際間接成本率成本分攤基礎之實際數量，作為分攤間接成本之基礎。Itallocatesindirectcostsbasedontheactualindirect-costrate(s)timestheactualquantityofthecost-allocationbase(s).,LearningObjective3,Outlineaseven-stepapproachtojobcosting概述分批成本制度之七個步驟,分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCosting,Step1：定義選定為成本標的之批次。1.R公司於2006年為WPPCompany製造製漿機器，成本標的批次號碼為WPP298。2.WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄（jobcostrecord），又稱分批工作單或分批成本單（jobcostsheet）。係用來累積指派至批次之所有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作一開始就存在。,分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCosting,Step2：定義批次的直接成本。1.直接材料製造部門向倉儲部門領取工生產之所需材料時，必須透過領料單。2.領料單（materials-requisitionrecord）用來記錄為了某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料耗用情形。3.直接人工直接人工之基本原始憑證是計時單（labor-timerecord），用來記錄各部門及批次，因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。,分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCosting,Step3：選擇用來分攤間接成本至各批次的成本分攤基礎。（直接人工小時）Step4：定義與每一成本分攤基礎有關之間接成本。（單一製造費用成本庫）,分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCosting,Step5：計算每一成本分攤基礎的單位之攤率，以分攤間接成本至各批次。（各成本庫之總成本總成本分攤基礎之數量）Step6：計算分攤至各批次的間接成本。Step7：計算所有指派至各批次之總成本。,分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCosting,Amanufacturingcompanyisplanningtosellabatchof25specialmachines(Job650)toaretailerfor$114,800.Step1:ThecostobjectisJob650.Step2:Directcostsare:Directmaterials=$50,000Directmanufacturinglabor=$19,000,分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCosting,Step3:Thecostallocationbaseismachine-hours.Job650used500machine-hours.2,480machine-hourswereusedbyalljobs.Step4:Manufacturingoverheadcostswere$65,100.Step5:Actualindirectcostrateis$65,1002,480=$26.25permachine-hour.,分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCosting,Step6:$26.25permachine-hour500hours=$13,125Step7:Directmaterials$50,000Directlabor19,000Factoryoverhead13,125Total$82,125,分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCosting,Whatisthegrossmarginofthisjob?Revenues$114,800Costofgoodssold82,125Grossmargin$32,675Whatisthegrossmarginpercentage?$32,675$114,800=28.5%,分批成本制度綜合流程圖Job-costingOverviewforDeterminingManufacturingCosts,間接成本庫Indirect-costpool,間接成本分攤基礎Indirectcost-Allocationbase,成本標的costobject：,直接成本Directcosts,所有製造費用Allmanufacturingoverheadcosts,直接人工小時DirectmanufacturingLabor-hours,直接人工小時(每小時$45),製造費用Manufacturingoverheadcosts直接成本Directcosts,直接材料Directmaterials,直接人工Directmanufacturinglabor,科技之角色TheRoleofTechnology,現代科技提供管理者快速且精確之產品成本資訊，使得管理與控制之任務更易進行。成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。使用電子資料交換（ElectronicDataInterchange,EDI）科技,科技之角色TheRoleofTechnology,EDI連結企業與供應商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業與成本下，即可快速且精確的傳輸。條碼掃瞄器記錄材料之進貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應商，並記錄此筆進貨。生產線上之作業員透過終端機發出領料單，電腦編製領料單，並同步記錄材料之發出與登入分批成本單中。,科技之角色TheRoleofTechnology,電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實際成本與預算成本，編製績效報告。員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時間等資料輸入電腦後，即可取得有關製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計時單，並計算出個別批次之人工成本。資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費用、批次進度、批次完工、批次之運送及交貨等。,計算間接成本率所使用之期間TimePeriodUsedtoComputeIndirect-CostRates,計算間接成本率通常基於一年之期間，而且到年底才計算。使用較長的期間計算間接成本率的兩個主要原因：1.分子理由分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節性變動之影響愈大，若以年度為計算期間，則可將一年四季之季節變動效果加以整合，然後再算出一個間接成本率。,計算間接成本率所使用之期間TimePeriodUsedtoComputeIndirect-CostRates,另外非季節性波動成本亦會影響間接成本之總額，將全年之間接成本累計再算出單一全年間接成本分攤率，可以平穩非季節性波動的影響。2.分母理由分母即分攤基礎之數量，因為選擇一年較長之預計時間，可以將固定間接成本分攤至波動之作業中。,LearningObjective4,Distinguishactualcostingfromnormalcosting區分實際成本制度及正常成本制度,正常成本法Normalcosting,正常成本法係以預計間接成本率成本分攤基礎之實際數量，作為分攤間接成本之方法。Normalcostingisamethodthatallocatesindirectcostsbasedonthebudgetedindirect-costrate(s)timestheactualquantityofthecostallocationbase(s).預計每年間接成本預計間接成本率預計每年成本分攤基礎數量,正常成本法Normalcosting,Amanufacturingcompanywillsellabatchof25specialmachines(Job650).Thedirectcostsare:directmaterialsare$50,000andDirectmanufacturinglaborare$19,000.Assumethatthemanufacturingcompanybudgets$60,000fortotalmanufacturingoverheadcostsand2,400machine-hours.Whatisthebudgetedindirect-costrate?$60,0002,400=$25perhour,正常成本法Normalcosting,HowmuchindirectcostwasallocatedtoJob650?500machine-hours$25=$12,500WhatisthecostofJob650undernormalcosting?Directmaterials$50,000Directlabor19,000Factoryoverhead12,500Total$81,500,實際成本法與正常成本法ActualCostingandNormalCostingSystem,實際成本法正常成本法DirectActualdirect-costratesActualdirect-costratesCostsActualquantityofActualquantityofdirect-costinputsdirect-costinputsIndirectActualindirect-costratesBudgetsindirect-costratesCostsActualquantityofActualquantityofcost-allocationbasescost-allocationbases,製造業之正常成本法ANormalJob-CostingSysteminManufacturing,原始憑證SourceDocuments1.分批成本記錄(Job-costrecord)：分批成本記錄又稱分批工作單或分批成本單(Jobcostsheet)，其用來累計指派至批次之所有成本之主要憑證。分批成本記錄在每一批次工作開始就存在了。2.領料單(Materials-requisitionrecord)：領料單係用來列記某特定工作批次，在各部門與分批成本單上直接材料耗用情形之憑證。3.計時單(Labor-timerecord)：計時單又稱計工卡，用來列記某特定工作批次使用人工時間之成本記錄。,製造業之正常成本法ANormalJob-CostingSysteminManufacturing,總分類帳與明細分類帳1.分批成本制度對於每一批次有個別的批次成本記錄，這些記錄通常列在明細分類帳中。2.總分類帳係將個別尚未完工的批次明細記錄加以彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為所有尚未完工批次成本的合計。3.批次成本記錄與在製品統制帳戶，累計各批次工作由開工至完工時所發生的成本。,LearningObjective5,Tracktheflowofcostsinajob-costingsystem追蹤分批成本制之成本流程,交易流程追蹤步驟TransactionsTrackStages,(a)購買材料及投入其他製造費用Purchaseofmaterialsandothermanufacturinginputs,(b)加工成為在製品存貨Conversionintoworkinprocessinventory,(c)加工成為製成品存貨Conversionintofinishedgoodsinventory,(d)銷售製成品Saleoffinishedgoods,交易的解釋ExplanationofTransactions,1.賒構材料2.使用直接材料及間接材料3.耗用直接人工及間接人工4.支付薪資5.耗用其他部門製造費用6.分攤製造費用7.完工並轉入製成品存貨8.銷貨成本9.發費行銷、廣告、管理與顧客服務成本10.銷貨收入,LearningObjective6,DisposeunderallocatedoroverallocatedManufacturingoverheadcostsattheendoffiscalyearusingalternativemethods使用不同方法將期末之少分攤或多分攤加以計算,少分攤與多分攤間接成本UnderallocatedandOverallocatedindirectcosts,少分攤(多分攤)間接成本實際發生的間接成本已分攤間接成本少分攤間接成本：實際發生的間接成本已分攤間接成本多分攤間接成本：實際發生的間接成本已分攤間接成本,期末調整End-Of-PeriodAdjustments,1.調整後分攤率法Adjustedallocationrateapproach2.比例法Prorationapproaches3.沖銷至銷貨成本法write-offtoCostofGoodsSoldapproach,調整後分攤率法Adjustedallocationrateapproach,事實上，調整後分攤率法是使用實際成本率，重作總分類帳與明細分類帳中之所有分錄之金額。首先，每一個會計期間終了，計算實際製造費用率。其次，於本期間曾分攤製造費用成本的所有批次，以實際製造費用率重新計算帳戶成本。最後，在會計期間終了做結帳分錄。處理結果是，分批成本記錄、期末在製品、製成品及銷貨成本等帳戶，都正確的代表實際發生的製造費用成本。,釋例,1.Actualmanufacturingoverheadcostsof$65,100aremorethanthebudgetedamountof$60,000.2.Actualmachine-hoursof2,480aremorethanthebudgetedamountof2,400hours.3.manufacturingoverheadallocatedare$62,000($25x2,480)(60,000240025),調整後分攤率法Adjustedallocationrateapproach,Actualmanufacturingoverhead($65,100)exceedsmanufacturingoverheadallocated($62,000)by5%.(3,10062,000=5%)Actualmanufacturingoverheadrateis$26.25permachine-hour($65,1002,480)ratherthanthebudgeted$25.00.Themanufacturingcompanycouldincreasethemanufacturingoverheadallocatedtoeachjobby5%.,調整後分攤率法Adjustedallocationrateapproach,IfManufacturingoverheadallocatedtoJobYYundernormalcostingis$12,500.$12,5005%=$625$12,500+$625=$13,125,whichequalsactualmanufacturingoverheadofJobYY.調整分攤率法具有正常成本法的時效性與便利性，同時在期末也有實際成本法之精確的數字。,比例法ProrationApproach,Basistoprorateunderallocatedoroverallocatedmanufacturingoverhead:1.以已分攤製造費用為基礎，將”少分攤或多分攤”分攤至在製品、製成品及銷貨成本等帳戶中。2.以在製品、製成品及銷貨成本之期末餘額(比例調整前)，將”少分攤或多分攤”分攤至在製品、製成品及銷貨成本等帳戶中。,比例法ProrationApproach,Assumethefollowingmanufacturingoverheadcomponentofyear-endbalances(beforeproration):,WorkinProcess$23,50038%FinishedGoods26,00042%CostofGoodsSold12,50020%Total$62,000100%,$3100,比例法ProrationApproach,EndingbalancesofWorkinProcess,FinishedGoods,andCostofGoodsSold,WorkinProcess$40,00028%FinishedGoods22,50016%CostofGoodsSold81,50056%Total$144,000100%,$3100,沖銷至銷貨成本法Write-offtoCostofGoodsSoldApproach,沖銷至銷貨成本法係將少分攤或多分攤製造費用全數結轉至當年度之銷貨成本中。,沖銷至銷貨成本法Write-offtoCostofGoodsSoldApproach,ManufacturingOverhead65,10062,0003,100CostofGoodsSold81,5003,10084,600,各種方法的選擇ChoiceAmongApproaches,那一種最佳?管理者應依照其資訊使用目的，來做為選擇的依據：1.欲得到個別批次成本之最佳紀錄，以進行個別產品獲利能力之分析，則選擇調整分攤率法。2.為報導出最精確的存貨及銷貨成本數字，則以比例法較佳。3.以成本效益觀點而言，沖銷至銷貨成本法最簡單。,LearningObjective7,Applyvariationsfromnormalcosting正常成本法之變化運用,正常成本法之變化：以服務業為例VariationsofNormalCosting：AService-SectorExample,HomeHealthbudgetincludesthefollowing:Totaldirectlaborcosts:$400,000Totalindirectcosts:$96,000Totaldirect(professional)labor-hours:16,000Whatisthebudgeteddirectlaborcostrate?$400,00016,000=$25Whatisthebudgetedindirectcostrate?$96,00016,000=$6,正常成本制度之變化：以服務業為例VariationsofNormalCosting：AService-SectorExample,Supposeapatientuses25directlabor-hours.Assumingnootherdirectcosts,whatisthecosttoHomeHealth?Directlabor:25hours$25=$625Indirectcosts:25hours$6=150Total$775,Spoilage,rework,andscrap損壞品，重製品，及殘料,Chapter18,LearningObjective,分辨損壞品、重製品，及殘料Distinguishamongspoilage,rework,andscrap,損壞品、重製品，及殘料spoilage,rework,andscrap,1.損壞品：損壞品係指生產過程中產生的不可接受之單位，其只能丟棄或以淨處分價值出售者。2.重製品：重製品係指生產過程中產生的不可接受之單位，其將被修理後已完好品出售。3.殘料：殘料是當製造產品時所遺留下來者，與完好品相較而言售價較低。,正常損壞Normalspoilage,1.正常損壞是指在有效率營運狀況之生產過程下，所無法避免之損壞品，其為正常生產過程中之必然現象。2.在既定之生產程序，管理者必須絕定一可以接受之損壞率，將之視為正常。,正常損壞Normalspoilage,3.正常損壞之成本一般都包括在正常製成品的成本之中，因為欲得到正常產品就不可避免的會產生這些損壞單位。4.正常損壞率之計算應該以所有完好產品數量做為計算基準，而非所有投入生產實際單位。5.正常損壞係指所期望與產出單位數相關之損壞金額。,非常損壞Abormalspoilage,1.非常損壞是指在有效率營運狀況之生產過程下，不被預期出現之損壞品，其非選定之生產程序下，不可避免之一部分。2.大部分非常損壞都可以避免及控制。3.非常損壞之成本應被列為發生年度之損失，在損益表中以非常損壞損失科目單獨列示。,損壞品會計處理Spoilage,1.正常損壞屬於特定批次正常損壞是因特定批次而發生，該批次需負擔減除損壞品處分價值後之損壞成本。例：A公司生產一批50個零件中，有5個產生損壞。到檢驗點為止，各單位所累積單位成本為$2,000，損壞品每單位估計尚有$600之處分價值。承認該正常損壞處分價值之分錄為：材料(損壞品之處分價值5600)3,000在製品(特定批次)3,000,損壞品會計處理Spoilage,2.正常損壞共同屬於所有批次在某些狀況下，損壞品發生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質上，一定會發生之損壞，可能只是恰好於製造某一特定批次時發生，則該損壞品不能歸屬、亦不能只記錄到該特定批次中，該原因係損壞品共屬於所有批次，被視為製造費用。其