《固定资产及折旧》PPT课件

第二节财产物资的收发、增减和使用,复习,【单选题】某企业为增值税一般纳税人，外购一批原材料，实际支付的价款为3000元，支付增值税510元，取得增值税专用发票可以抵扣，同时发生运杂费50元，合理损耗20元，入库前的挑选整理费30元，则原材料的入账价值为（）。A.3080B.3100C.3610D.3000正确答案A,一、固定资产的概念和分类,1.定义2.确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量,1.按经济用途分类（1）生产经营用：车间房屋、设备（2）非生产经营用：职工宿舍2.按使用情况分类,3.按所有权分类（1）自有固定资产，是指企业拥有所有权，可自由支配使用的固定资产。（2）租入固定资产，是指企业采用融资租赁方式租入的固定资产。该固定资产的所有权仍属于出租单位，但企业拥有其使用权和实质性的控制权。,二、固定资产增加的核算,（1）外购固定资产成本的确定,成本买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等相关税费：关税增值税：增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。,外购不需要安装的固定资产“固定资产”科目：“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。借方：登记企业增加的固定资产原价贷方：登记企业减少的固定资产原价期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价。【例题分录题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。固定资产的原价2000010020020300（元）借：固定资产20300应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款237000,外购需要安装的固定资产成本工程用物资成本人工成本相关税费银行存款支付工程款10万领用材料、产品20万支付工资费用30万“在建工程”科目：“在建工程”科目核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备价值。借方：登记企业各项在建工程的实际支出贷方：登记完工工程转出的实际支出期末借方余额：反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出,【例题分录题】假定购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税额为1700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元。安装过程中用银行存款支付安装费1000元。A.支付设备价款、税金、运杂费、包装费：在建工程科目金额1000010020010300（元）借：在建工程10300应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12000B.支付安装费：借：在建工程1000贷：银行存款1000C.设备安装完毕交付使用：固定资产入账价值10300+100011300（元）借：固定资产11300贷：在建工程11300,2.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题分录题】甲公司（有限责任公司）收到乙公司作为资本投入的仓库一间，原值100000元，已提折旧28000元，该仓库按投资合同或协议确认的价值为60000元。借：固定资产60000贷：实收资本60000,三、固定资产折旧的核算,1.固定资产折旧的空间范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。注意：融资租入+经营租出=应计提折旧2.固定资产折旧的时间范围（1）固定资产一般应当按月计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,注意：（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,3.影响固定资产折旧的因素,4.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。,（1）年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用年限内各期的折旧金额相等。【例题计算题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：【答案】年折旧率（14%）/204.8%月折旧率4.8%/120.4%月折旧额7200000.4%2880（元）,（2）工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。【例题计算题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额400000（15%）2000001.9（元/千米）本月折旧额50001.99500（元）,（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率2预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净额月折旧率【例题计算题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。,（4）年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。【例题计算题】固定资产的原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元。第一年：（100-0.4）（5/15）=33.2第二年：（100-0.4）（4/15）=26.56第三年：（100-0.4）（3/15）=19.92第四年：（100-0.4）（2/15）=13.28第五年：（100-0.4）（1/15）=6.64,5.固定资产折旧的账务处理,企业各月计算提取折旧额时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算当月应计提的折旧额。,当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额,5.固定资产折旧的账务处理,“累计折旧”科目：“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧贷方：登记计提的固定资产折旧借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数,【例题分录题】某企业采用年限平均法对固定资产计提