证券业务的核算概述

普通高等教育“十二五”规划教材金融企业会计JinrongQiyeKuaiji,金融企业会计,10证券业务的核算,第十章证券业务的核算,证券经纪业务的核算证券自营业务的核算,第一节证券经纪业务的核算,证券经纪业务概述代理买卖证券的核算,一、证券经纪业务概述,证券经纪业务,概念,代理买卖证券,种类,证券公司通过其设立的证券营业部接受客户委托，按照客户的要求，代理客户买卖证券的业务。,代理兑付证券,代理保管证券,表内核算,表外记录。代理保管证券收取的手续费，在提供保管服务完成时确认为手续费及佣金收入。,在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金不赚差价，只收取一定比例的佣金作为其业务收入。,一、证券经纪业务概述,一、证券经纪业务概述,会计科目,代理买卖证券款,代理兑付证券,结算备付金,负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交存的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。,代理兑付证券款,资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期的证券。,负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。,资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目核算。,二、代理买卖证券业务的核算,1接受委托,2代理买卖,公司代理客户买卖证券收到的款项，应在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款相混淆。根据开户银行的收账通知做会计分录：,1接受委托,借：银行存款客户贷：代理买卖证券款,2代理买卖,（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时,会计分录：借：代理买卖证券款贷：结算备付金客户同时，借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出结算备付金自有贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入,【例】长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800000元，卖出股票成交总额为500000元，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额300000元。代扣代交的交易税费为1300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应负担的交易费用为150元。,2代理买卖,（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时,2代理买卖,（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时,借：代理买卖证券款305200（8000005000001300+3900）贷：结算备付金客户305200同时，借：手续费及佣金支出150结算备付金自有3750贷：手续费及佣金收入3900,长江公司会计分录：,2代理买卖,（2）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时,借：结算备付金客户贷：代理买卖证券款同时，借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出结算备付金自有贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入,2代理买卖,（2）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时,【例】若上例长江证券公司的交易为净卖出300000元，其他数据不变，则长江证券公司会计分录为：,2代理买卖,借：结算备付金客户294800（8000005000001300-3900）贷：代理买卖证券款294800同时，借：手续费及佣金支出150结算备付金自有3750贷：手续费及佣金收入3900,（2）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时,三、代理认购新股的核算,1收取认购款,2划转认购资金,3清算资金,1收取认购款,根据开户银行的收账通知做会计分录：,借：银行存款客户贷：代理买卖证券款,新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构。会计分录为：,借：结算备付金客户贷：银行存款客户,2划转认购资金,3清算资金,（1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。会计分录为：,借：代理买卖证券款贷：结算备付金客户,（2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。会计分录为：,借：结算备付金客户贷：代理买卖证券款,3清算资金,（3）证券公司将未中签的款项划回。会计分录为：,借：银行存款客户贷：结算备付金客户,（4）证券公司将未中签的款项退给客户。会计分录为：,借：代理买卖证券款贷：银行存款客户,第二节证券自营业务的核算,证券自营业务概述自营买入证券的核算自营卖出证券的核算,一、证券自营业务概述,证券自营业务是指证券公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利目的的业务。自营证券业务包括买入证券和卖出证券。公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价，实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各项税费。公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时按成交价扣除相关税费后的净额确认收入；卖出证券的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算，方法一经确定，不得随意变动。,二、自营买入证券的核算,二、自营买入证券的核算,根据新的会计准则，企业买入的证券一般划分为以下类型：可交易金融资产可供出售金融资产,买入时划分为交易性金融资产的核算,（1）进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构进行结算。公司将自有资金存入清算代理机构时，按实际存入金额入账。会计分录为：,借：结算备付金自有贷：银行存款,从清算代理机构收回资金，作相反的会计分录。,买入时划分为交易性金融资产的核算,（2）证券公司取得交易性金融资产，在初始确认时，按照公允价值入账，发生的相关交易费用，直接计入当期损益。支付的价款中如果有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息时，作为应收股利或应收利息反映。按照实际支付的金额，减少结算备付金的余额。会计分录为：,借：交易性金融资产成本投资收益应收股利或应收利息贷：结算备付金自有,买入时划分为交易性金融资产的核算,（3）收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：,借：结算备付金自有贷：应收股利或应收利息,（4）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益，会计分录为：,借：应收股利或应收利息贷：投资收益,买入时划分为交易性金融资产的核算,买入时划分为交易性金融资产的核算,（5）实际收到现金股利或应收利息时：,借：银行存款贷：应收股利（应收利息）,（6）资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。会计分录为：,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额：,借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。,买入时划分为交易性金融资产的核算,买入时划分为可供出售金融资产的核算,（1）证券公司取得可供出售金融资产时，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。按照实际支付的金额，减少结算备付金的金额。会计分录为：,借：可供出售金融资产成本应收股利贷：结算备付金自有,（2）证券公司收到属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：,借：结算备付金自有贷：应收股利或应收利息,买入时划分为可供出售金融资产的核算,买入时划分为可供出售金融资产的核算,（3）证券公司取得的可供出售权益工具，在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利时，证券公司按应享有的份额，做会计分录：,借：应收股利贷：投资收益,（4）证券公司取得的可供出售债券投资，在持有期间计提的利息，应当确认为投资收益。证券公司应当按照摊余成本和实际利率计算确定投资收益。如果是债券，一次还本付息和分期付息、到期还本的核算有不同。,买入时划分为可供出售金融资产的核算,（5）实际收到现金股利或应收利息时：,借：银行存款贷：应收股利（应收利息）,买入时划分为可供出售金融资产的核算,（6）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额，做会计分录：,借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。,买入时划分为可供出售金融资产的核算,三、自营卖出证券的核算,自营出售可交易金融资产自营出售可供出售金融资产自营证券卖出成本的核算,自营出售可交易金融资产的核算,处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余额之间的差额应确认为投资收益；同时将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，计入投资损益。会计分录为：,借：结算备付金自有借或贷：投资收益贷：交易性金融资产同时，借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益,自营出售可供出售金融资产的核算,处置可供出售金融资产时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。会计分录为：,借：结算备付金自有借或贷：投资收益贷：可供出售金融资产同时，借或贷：资本公积其他资本公积贷或借：投资收益,卖出证券的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算，方法一经确定，不得随意变动。,自营证券卖出成本的核算,【例】某证券公司的自营证券中，w股票被作为交易性金融资产进行核算和管理，年初结存的数量60万股，成本户6500000元，公允价值变动户20000元，本月6日购进20万股，支付实际价款2200000元，15日购进20万股，支付价款2300000元，本月28日售出70万股，获取价款8300000元。,自营证券卖出成本的核算,自营证券卖出成本的核算,出售证券时，自营证券成本结转的会计分录为：,借：结算备付金自有8300000贷：交易性金融资产成本7600000（650000022000001020）交易性金融资产公允价值变