《发展与分类》PPT课件

1,第二章发展与分类(DevelopmentandClassification),研究会计发展的意义一、发展二、分类,2,研究会计发展的意义,如果我们能够辩明什么导致会计发展，我们也许就能够影响或干预其方向和变化幅度。通过了解影响会计发展的因素，我们能够更好地理解为什么一国的会计具有自身的特点。,3,一、发展,Mueller认为：会计对其所在环境作出反映，不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度，而类似的环境也会产生类似的会计制度。,4,每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化等因素相互作用的结果。任何两个国家的上述因素的组合都不可能完全相同。所以，其会计准则和实务也必然存在差异。不同国家会计之间的差异实际上反映了不同国家企业所处环境之间的差异。Mueller总结了影响会计发展的8个主要环境因素。,5,1筹资渠道,资本来源不同，对企业会计有不同的要求。企业资本主要来自于分布广泛的股权投资者。（英美）企业资本主要来自银行和其他债权人，所有者投资比例小，所有权比较集中。（德国、瑞士、日本）政府在控制国家资源中发挥重要作用，并在必要的时候向企业投资或贷款，从而能够保证企业得到足够的资本。（法国、瑞典）企业可以从国际资本市场上获得资金来源。,6,2法律体系,世界范围内的会计体系分为成文法(CodeLaw)会计体系和普通法(CommonLaw)会计体系。在大多数成文法会计体系的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。这些国家的企业财务报告强调“合法”与“正确”性。普通法会计体系中会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定，其内容多来自于对会计师工作惯例的总结和归纳。其特点是：具有更强的适应性和创造性。这些国家的企业财务报告强调“真实与公允”。,7,成文法会计体系关注会计处理是否符合法律要求，而普通法会计体系则关注会计行为是否体现了经济业务的经济实质。成文法会计倾向于法律形式，而普通法会计试图关注经济结果。Forexample:financiallease。在成文法系下，租赁不会被资本化在普通法系下，融资租赁被资本化处理，本质上视为不动产购置。,8,3税收,税法税则中与会计和财务报告有关的问题是对会计计量规则规定的详细程度。有的国家税法税则就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报的利润必须一致，企业会计实务按税法规定发展，会计实务和税法的规定趋于一致。（德国、意大利）；有的国家在财务会计和税务会计之间存在时间性差异（美国）。在税法不作详细具体规定的环境下，税务当局较多地运用判断确定公司的纳税事项，对企业会计实务有较小影响。,9,4政治和经济联系,会计体系和政治体制、思想意识一样，可以在国与国之间输入或输出。这也是不同的国家有相似的会计体系的原因。国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。随着这种联系的不断密切，各国家经济的互补作用越来越明显，这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进，也会使得各国家会计实务越来越接近。,10,5通货膨胀,币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息的相关性就越差。墨西哥等南美国家由于长期以来一直受到高通货膨胀率的困扰，因此这些国家中的公司比较容易接受物价变动会计的观点和方法。20世纪70年代后期，由于经历了比较严重的通货膨胀，美国和英国均要求企业报告物价变动对企业经营成果和财务状况的影响。,11,6经济发展水平,不同的经济发展阶段，对会计的需求有很大差别，包括对会计计量方法和手段及会计信息的披露内容和范围，都会有不同要求，因而对会计的发展产生直接的影响。某些经济欠发达国家中的会计体系较为落后，提供的信息过于简单，不能够满足其他国家信息使用者的要求，在一定程度上抑制了投资行为，妨碍了经济的发展。,12,7教育水平,一般教育水平决定着社会对会计信息的需求程度，影响该国家会计人员的素质，从而决定着该国的会计工作水平和会计发挥作用的程度。会计职业教育状况直接影响着会计人员的业务水平和技能高低。健全完善的职业后续教育和在岗培训制度可以保证现有会计人员不断吸收新知识，促使新方法和新技术的开发和应用。,13,8文化,文化可以看作是一个社会共同的价值观。一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向，影响着该国家会计实务的发展过程和方向。会计文化取向是指由一个国家文化取向所决定的会计价值观。,14,荷兰学者霍夫斯蒂德(Hofstede)1984年根据一项对53个国家IBM员工进行的问卷调查后用统计的方法从以下四个层面归纳出不同地区和民族的文化取向。主要包括：1.个人主义相对于集体主义(Individualismvs.Collectivism).2.大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结构(Wide-rangedpowerstructurevs.narrow-rangedpowerstructure).,15,3.强避免不确定性取向相对于弱避免不确定性取向(Thestrongdesireofuncertaintyavoidancevs.Theweakdesireofuncertaintyavoidance).4.阳刚相对于阴柔(Masculinityvs.Femininity):阳刚性取向意味着人们倾向于业绩和事实上的成就，注重自信、崇尚英雄主义等。阴柔性取向的价值观则是融洽的关系和彼此关怀，更看重友好气氛、谦逊虚心、关心弱者、讲究生活质量等。,16,Grayproposedaframeworklinkingcultureandaccounting.Hesuggestedthatfouraccountingvaluedimensionsaffectanationsfinancialreportingpractices.Professionalismvs.statutorycontrolUniformityvs.flexibilityConservatismvs.optimismSecrecyvs.transparency,17,TheconclusionofGrayontheP.30/36,18,二、分类,Becauseaccountingrespondstoitsenvironment,differentcultural,economic,legal,andpoliticalenvironmentsproducedifferentaccountingsystems,andsimilarenvironmentsproducesimilarsystems.Classificationisfundamentaltounderstandingandanalyzingwhyandhownationalaccountingsystemsdiffer.Thegoalofclassificationistogroupfinancialaccountingsystemsaccordingtotheirdistinctivecharacteristics.,19,Internationalaccountingclassificationsfallintotwocategories:judgmentalandempirical.Judgmentalclassificationsrelyonknowledge,intuition,andexperience.Empiricallyderivedclassificationsapplystatisticalmethodstodatabasesofaccountingprinciplesandpracticesaroundtheworld.,20,（一）根据会计发展环境的分类,从某种角度去观察，会计是企业经营的语言。会计作用的大小决定于它能否适应企业经营环境的需要。一国的企业经营环境决定着该国会计制度的最基本最主要的方面。通过比较和区分企业经营环境，我们即可大致确定一国会计制度属于哪种会计模式。这种划分会计模式的方法称为“以企业经营环境为依据的划分法”。,21,Mueller教授于1967年根据企业经营环境和会计发展环境，将市场经济体制下观察到的四种发展模式引入到会计体系的比较分析中，提出了四种不同的会计发展模式，从而对会计模式研究作出了开创性的贡献。他强调一个国家中存在的会计规则和会计实务是该国政治、经济和其他环境因素综合影响的产物。,22,Macroeconomicapproach按宏观经济要求发展会计,在这种发展模式中，会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、社会责任会计和税务会计。,瑞典是这种模式的例子。,23,Microeconomicapproach以微观经济学为基础发展会计,会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是私人和企业。会计在其计量和计价过程中要反映经济活动的现实，这意味着会计规则既要成熟又要有灵活性。基本的会计概念是要保持公司资本的真实价值，因此重置成本会计得到重视。,荷兰会计属于这种模式。,24,Independentdiscipline作为独立学科发展会计,将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科，因而会计形成了自我发展的模式。会计不从属于政府的政策和任何经济理论，而是通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中经常使用“公认会计原则”的表述。,英国会计和美国会计是这种模式的代表。,25,Uniformapproach以统一的模式发展会计,政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。会计可以用于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税金等。,法国会计是这种模式的典型。,26,缪勒教授早期的这种分类方法，不足之处在于他并不是直接按照各国会计实务上的不同，而是间接地按照在特定社会制度中的政治经济和企业因素的重要性的不同来对会计模式进行分类。Mueller教授进行会计模式分类属于判断性分类，其理论前提是，会计环境相似的国家会有相似的会计实务。但是他并没有全面考察不同国家环境和会计实务的异同之处。也就是说，他的判断性分类有待于实证分析的检验。,27,（二）基于法律体系的会计模式分类,Accountingmayalsobeclassifiedbyanationslegalsystem.Thisviewhasdominatedaccountingthinkingforthelast25yearsorso.,28,(1)Accountingincommonlawcountriesischaracterizedorientedtoward“fairpresentation”,transparencyandfulldisclosure,andaseparationbetweenfinancialandtaxaccounting.Stockmarketsdominateasasourceoffinanceandfinancialreportingisaimedattheinformationneedsofoutsideinvestors.Accountingstandardssettingtendstobeaprivate-sectoractivitywithanimportantroleplayedbytheaccountingprofession.,29,Commonlawaccountingisoftencalled“Anglo-Saxon”,“British-American”,or“microbased.”CommonlawaccountingoriginatedinBritainandwasexportedtosuchcountriesandareasasAustralia,Canada,HongKong,India,Malaysia,Pakistan,andtheUnitedState.,30,(2)AccountinginCodelawcountriesischaracterizedaslegalisticinitsorientation,opaquewithlowdisclosure,andanalignmentbetweenfinancialandtaxaccounting.Banksorgovernments(“insiders)dominateasasourceoffinanceandfinancialreportingisaimedatcreditorprotection.Accountingstandardsettingtendstobeapublic-sectoractivitywithrelativelylessinfluencebytheaccountingprofession.,31,Acommonlawlegalsystememphasizesshareholderrightsandoffersstrongerinvestorprotectionthanacodelawsystem.Lawsprotectoutsideinvestorsaregenerallywellenforced.Theoutcomeisthatstrongcapitalmarketsdevelopincommonlawcountriesandweakonesdevelopincodelawcountries.,32,Relativetocodelawcountries,firmsincommonlawcountriesraisesubstantialamountsofcapitalthroughpublicofferingstonumerousinvestors.Becauseinvestorsareatarmslengthtothefirm,thereisademandforaccountinginformationthataccuratelyreflectsafirmsoperatingperformanceandfinancialposition.Publicdisclosureresolvesinformationasymmetrybetweenthefirmandinvestors.,33,Bycontrast,ownershipoffirmsincodelawcountriestendstobeconcentratedinthehandsoffamilies,othercorporation,andlargecommercialbanks.Firmssatisfysubstantialfractionsoftheircapitalneedsfromthegovernmentorthroughbankborrowing.Debtasasourceoffinanceisrelativelymoreimportantincodelawcountriesthanincommonlawcountries.Conservativeaccountingmeasurementsprovideacushiontolendersintheeventofdefault.,34,Majorlendersandsignificantequityinvestorsmayoccupyseatonboardsofdirectors,alongwithotherstakeholderssuchaslaborandimportantsuppliersandcustomers.Becauseinformationdemandsaresatisfiedbyprivatecommunication,thereislessdemandforpublicdisclosure.Accountingincomeisthebasisforincometaxesowedandoftenthebasisfordividendandemployeebonuses,resultinginpressuresforsmoothincomeamountsfromyeartoyear.,35,AccordingLLSVsperspective,acommonlawlegalsystememphasizesshareholderrightandoffersstrongerinvestorprotectionthanacodelawsystem.Therefore,thischaracterizationofaccountingparallelstheso-calledstockholderandstakeholdermodelsofcorporategovernanceincommonandcodelawcountries,respectively.,36,(三）基于实践的分类：公允表达和执行法律,Manyaccountingdistinctionsatthenationallevelarebecomingblurred.Thereareseveralreasonsforthis.(1)Theimportanceofstockmarketsasasourceoffinanceisgrowingaroundtheworld.Stockmarketdevelopmentisatoppriorityinmanycountries,especiallythoseemergingfromcentrallyplannedtomarket-orientedeconomics.TwosuchcountriesareChinaandtheCzechRepublic.,37,(2)Dualfinancialreportingisbecomingmorecommon.Onesetoffinancialstatementscomplieswithlocal,domesticfinancialreportingrequirements,whiletheothersetusesaccountingprinciplesandcontainsdisclosuresaimedatinternationalinvestors.Itisnecessarytodistinguishaccountingpracticeatthenationallevelfromthatatthetransnationallevel.,38,(3)Somecodelawcountries,inparticularGermanyandJapan,areshiftingresponsibilityforaccountingstandardsettingfromthegovernmenttoindependentprofessional,private-sectorgroups.Theauthorbelievethataclassificationbaseonfairpresentationversuslegalcompliancedescribesaccountingintheworldtoday.,39,Fairpresentationandsubstanceoverformcharacterizecommonlawaccounting.Itisorientedtowardthedecisionnee