试论政府补助对高新技术企业财务报表的影响

试论政府补助对高新技术企业财务报表的影响 摘要：当前我国高新企业是一个新兴的、发展较快、最有市场潜力的企业群体，对经济发展具有不可忽视的重要作用。但是，其高投入与高风险并存的特点使得很多个人或企业不敢涉足，所以国家就通过给予政府补助的方法来鼓励和扶植高科技产业的发展。本文就政府补助对高新技术企业财务报表的影响进行了深入的分析和探讨，希望能够对高新技术企业的生存和发展有一定的参考价值。 关键词：高新技术；政府补助；财务报表 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0300-02 高新技术企业是指利用高新技术，长期进行科技研发和技术成果转化，进而创造出企业的自主创新知识产权，并基于这些科技成果生产高附加值的科技创新产品的企业。高新技术企业与传统企业存在很大的差别，高新技术企业属于知识、技术密集型的经济实体，对与原料和人力资源的依赖性较低，需要远高于传统企业的知识资源和资金，不仅仅是投入，其风险较传统企业高很多。由于科技是发展的主要内在动力，因此高新技术企业也成为目前我国所主要扶持的企业，其发展十分迅速，并具有广阔的发展前景。 政府补助就是指政府依据相应的文件对符合调剂的企业无偿给予资金和实物资产等的支持，当政府以企业股东的身份投入的资本除外。就我国目前所实施的政府补助来看，主要包括三项，即财政贴息、研究开发补贴以及政策性补贴。 一、高新技术企业认定条件 第一，该企业从事“电子与信息技术、新材料及应用技术、生物工程和新医药技术、先进制造技术、现代农业技术、航空航天技术、新能源和高效节能技术、海洋工程技术、环境保护新技术、核应用技术”范围内的一种或多种高新技术及其产品的技术服务、研究开发和生产。 第二，该企业要具有合法的企业法人资格。 第三，该企业中具有大专以上学历的科研人员要占据企业全体职工30%以上，其中从事高新技术产品研究开发的科研人员要占到企业全体职工的10%以上。另外，对于那些从事高新技术产品服务或生产为主的劳动密集型高新技术企业来说，其大专以上学历的科研人员要占企业全体职工的20%以上。 第四，企业每个年度用于高新技术及其产品的研究与开发的费用要占本企业当年的销售总额的5%以上。 第五，这些高新技术企业的高新技术产品销售收入与技术性收入的总和应占本企业当年收入总额的60%以上，并且，新设立的企业在高新技术领域的投入额要占到投入总额的60%以上。 二、高新技术企业获得政府补助的形式 政府补助的形式表现为政府向企业转移资产，一般为货币性资产，也有可能为非货币性资产。高新技术企业从政府获得的补助主要有以下四种形式： （1）财政拨款。 财政拨款就是指政府依据一定规范，对符合条件的企业进行货币资金的无偿支持，一般政府所拨付的款项都限定了资金的用途，企业必须将资金投入到政府所规定的使用方面。 比如，财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工再就业而给予的奖励，鼓励企业购建固定资产或进行技术改造的专项资金，政府对企业进行的粮食补助拨款以及研发经费拨款等，这些都属于财政拨款，并且都进行用途上的限定。 （2）财政贴息。 财政贴息又被称为利息补贴，是指国家财政针对宏观市场形势，对一些特地领域和区域的银行贷款企业给与贷款利息上的补贴。财政贴息实质上也可以理解为政府为企业支付其特定用途的银行贷款利息。其目的就是通过财政资金补助拉动社会投资和银行贷款，以推动社会经济项目的发展。一般来说，财政贴息的方式主要有两种：一是直接将贴息拨付给受益企业；二是将贴息直接拨付给贷款银行，贷款银行在向企业提供特定用途的贷款时，会通过政策优惠的形式免除其贷款利息。 （3）税收返还。 税收返还就是指相关部门依据国家的相关政策，对符合条件的企业进行先征后返（退）或者即征即退等的税收返，这属于一种税收优惠的政府补助办法。 （4）无偿划拨非货币性资产。 所谓无偿划拨非货币资产，是指政府将非货币资产（比如：机器设备、研发设备等）无偿提供给企业的一种行为。 三、政府补助的会计处理 （1）与资产相关的政府补助的会计处理 在我国新会计准则中，将与资产相关的政府补助确认为“递延收益”，同时规定这项资产必须在其使用期限内进行平均分摊，进而则计入当期损益。 （2）与收益相关的政府补助的会计处理 在我国新会计准则中，对与收益相关的政府补助的会计处理做出了以下两方面的规范： 首先，如果该项政府补助是用来弥补企业未来期间的相关费用或损失，则确认为“递延收益”，同时，在相关费用的确认期间内，将这一“递延收益”平均分摊，计入到当期损益。 其次，如果该项政府补助是用来弥补企业已存在的相关费用或损失，则直接计入当期损益，一般情况下不需要计入资本公积。 四 政府补助对高新技术企业财务报表的影响 （1）对企业资产负债表的影响 第一，政府补助额与企业资产增加额相等的情况下，也就等同于所有者权益的增加额，该政府补助就与企业的收益相关，并是用来弥补企业已经发生的相关支出。由此可以得出，这部分政府补助所带来的资产负债表中的银行存款等资产项目增加额，就与未分配利润的增加额相等。 第二，政府补助额与企业资产增加额相等的情况下，也就等同于企业负责的增加额，那么企业所获得的政府补助可能是与资产相关，也可能是与收益相关的政府补助，该项政府补贴应计入“递延收益”，并且在本期不进行分摊，那么银行存款等资产科目的增加额等于企业递延收益科目的增加额。 第三，当收到的政府补助金额等于企业资产增加额，也等于企业负债及所有者权益二者增加额之和时，企业取得的可能是与资产相关的政府补助，也可能是与收益相关的政府补助，那么，企业银行存款等于资产增加额，也等于递延收益及未分配利润二者增加额之和。 因此，企业收到的政府补助最终都会反映在企业的未分配利润这一科目中，只是计入的期间不同而已。 （2）对企业利润表的影响 政府补助收入并不是企业正常情况下的经济利益流入，其属于得正常的收益，应归属于营业外收入。 首先，当企业将所获得的政府补助全部归属到营业外收入科目时，该政府补助就与企业的收益相关，同时该项政府补助应该是用以弥补企业已发生的相关支出。 第二，当企业将所获得的政府补助部分归属到营业外收入科目时，该政府补助就即可能与企业的资产相关，即也可能与企业的收益相关。 第三，当企业不将所获得的政府补助记录到营业外收入科目时，该政府补助就即可能与企业的资产相关，即也可能与企业的收益相关。 综上所述，尽管政府补助收入对企业当期营业外收入的影响无法确定，但是，企业收到的政府补助最终都会反映在“营业外收入”这一科目中，只是计入该科目的期间存在差异而已。 （3）对企业现金流量表的影响 我国新会计准则规定，企业应通过收付实现制这一核算方法来编制现金流量表，企业只在实际获得政府补助时才将这部分收益全部记录到企业现金流量表中，企业当期的现金流入量增加，不影响其他期间的现金流量入量。 （4）对企业所有者权益变动表的影响 第一，当企业取得的政府补助收入全额计入营业外收入科目时，就应该将所获得的全部政府补助金额计入到当期所有者权益； 第二，当企业取得的政府补助收入部分计入营业外收入科目时，按照政府补助金额部分增加企业当期的所有者权益； 第三，当企业取得的政府补助收入对本期营业外收入没影响时，对企业当期所有者权益没有任何影响。 综上所述，尽管政府补助收入并不会企业所有者权益产生影响，然而，不可否认的是政府补助会增加企业的所有者权益，只是记录的时间不同。 （5）政府补助收入对报表附注的影响 企业应当在报表附注中披露与政府补助相关的下列信息：政府补助的种类和金额；计入当期损益的政府补助的金额；本期返还的政府补助的金额以及返还原因。这些信息