工业企业主要经营业务会计处理.ppt

第六章工业企业主要经营业务会计处理,产品制造企业的生产经营过程筹资过程供应（采购）过程生产过程销售过程,第一节产品制造企业的生产经营过程,1.资金运动过程,第一节产品制造企业的生产经营过程,2.资金运动分析,供应过程,生产过程,销售过程,货币资金形态储备资金形态,储备资金生产资金成品资金,成品资金形态货币资金形态,供应、生产、销售过程发生的经济业务以及资金的投入、筹集、退出等经济活动，构成工业企业主要经营过程核算的内容。,第一节产品制造企业的生产经营过程,3.费用归集过程分析,供应过程,生产过程,销售过程,在供应过程中支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，构成采购成本；,在生产过程发生的生产费用按各种产品进行归集，构成各种产品的制造成本；,发生的销售费用作为期间费用，不分摊入产品成本。,第二节筹资过程,筹资活动主要目的是筹集资金，满足生产经营活动对资金的需要。资金筹集是企业开展生产经营活动的前提，它是企业生产顺利进行的保证。筹资活动主要包括自有资金筹集和债务资金筹集。,第二节筹资过程,一、自有资金筹集“实收资本”用以核算企业实际收到投资者投入的资本。贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额，借方登记按规定程序减少注册资本的数额，借方一般没有发生额（永久性投资）。可按投资者设置明细账。,例1某企业投入资本400000元，存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本400000例2某企业投入全新汽车一辆，价值180000元。借：固定资产180000贷：实收资本180000,第二节筹资过程,二、债务资金筹集短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，贷方登记借入的款项，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的款项的数额。长期借款，一年以上，借方登记借入的款项。,例3由于季节性耗用材料的需要，企业临时向银行银行借入30000，存入银行。借：银行存款30000贷：短期借款30000,第三节供应过程,一、材料采购业务的内容,（一）材料价款结算,（二）采购费用,（三）材料采购成本的计算,第三节供应过程,（一）材料价款结算,1.计量：料价款=购买数量单价,2.价款结算业务类型,现款交易一手钱,一手货(现金存款材料),欠款交易先收料,后付款(负债材料)按合同约定时间付款(应付账款材料),第三节供应过程,（二）采购费用,是材料采购成本组成部分,内容包括运杂费、保险费、整理费、检验费、运输途中的合理损耗等,第三节供应过程,采购费用的分摊分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：,第三节供应过程,（三）材料采购成本计算,材料采购总成本=买价+应负担的采购费,入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量,按同批购进的每一种材料分别计算,（一）材料采购的实际成本法1.材料采购的收入凭证采购凭证银行结算凭证购货发票、运杂费单据运单、提货单等,外来凭证,二、原材料核算的实际成本法,自制凭证,收料单,入库凭证,二、原材料核算的实际成本法,在途物资,应付账款,库存商品,生产成本,原材料,银行存款,购买材料,验收入库,投入生产,完工入库,赊购材料,2.账户设置,二、原材料核算的实际成本法,入库材料的实际（或计划）成本：外购入库成本其他入库材料成本,余:库存材料的实际（或计划）成本,发出材料的实际（或计划）成本,原材料,按品名设数量金额式明细账,二、原材料核算的实际成本法,应付账款,债务发生:应付未付价款或采购费,债务的偿还,余:应付未付款,按债权人设三栏式明细账,二、原材料核算的实际成本法,暂估入账,3.外购材料的账务处理,结算凭证和发票(a)与材料到达(b),银行存款,应交税费增值税（进项）,在途物资,原材料,应付账款,（a）早于（b）,（a）与（b）同时,（a）晚于（b）,1,2,此类业务在材料入库时不做账务处理，只有到月末才估价入账,二、原材料核算的实际成本法,外购材料的核算,付款收料,视钱货分离程度,钱货两清先款后货先货后款,4.外购材料实际成本法应用举例,二、原材料核算的实际成本法,钱货两清例1：,企业购进原材料,价：5000运杂费：150,款已付料已入库,借：原材料5150贷：银行存款5150,二、原材料核算的实际成本法,二、原材料核算的实际成本法,先款后货结算凭证已到，已付款,例2：企业购料一批,发票价格：40000对方代垫运杂费：300,款已付货未到,（1）付款借：在途物资40300贷：银行存款40300（2）收料材料运达企业时，验收入库：“收料单”：借：原材料40300贷：在途物资40300,先货后款,结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业无力付款：“应付账款”,例3：购入生铁10000kg，2，3材料验收入库；凭证未到（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录只办理入库手续，登记入库的数量（2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，借：原材料8640贷：银行存款8640,视同钱货两清,二、原材料核算的实际成本法,假设合同单价为0.75元/kg：,（2.28)借：原材料7500贷：应付账款暂估应付账款7500,（4）3.1红字冲销上月末的暂估料借：原材料7500贷：应付账款暂估应付账款7500（5）3月份，凭证到，付款视同钱货两清,（3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理按合同价暂估入账,二、原材料核算的实际成本法,二、原材料核算的实际成本法,（二）实际成本法下材料发出的计价,1.存货发出数量的确定方法,实地盘存制（定期盘存制）,永续盘存制（账面盘存制）,二、原材料核算的实际成本法,期初结存量+本期收入量=本期发出量+期末结存量根据上式中确定本期发出量和期末结存量的顺序不同，如果先确定本期产出量然后再确定期末结存量，则此存货数量的盘存方法称永续盘存制（又称账面盘存制）如果先确定期末结存量然后再确定本期产出量，则此存货数量的盘存方法称实地盘存制（又称定期盘存制）,实例：A材料月初库存50；3日领用20；8日购进40；12日领用30；20日领用15；24日购进60。月末盘点实存80实地盘存制永续盘存制,8购进40,24购进60,领用=50+（40+60）-80=70,30领用70,80,3领用,2030,8购进40,70,12领用,3040,20领用,1525,24购进60,85,实存80-账存85=-5(盘亏),实地盘存制和永续盘存制比较,（1）实地盘存制计算公式本期销售（或耗用）量=期初结存量+本期购进（收入）量期末结存量,特点平时不对存货的收发存做明细记录，不能随时反映各种存货的收发存动态，不利于存货的管理；存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗成本，影响成本计算的正确性。,本期耗用或销货成本,=,期初存货成本,+,本期购货成本,期末存货成本,二、原材料核算的实际成本法,(2)永续盘存制计算公式期末结存量=期初结存量+本期购进（收入）量本期销售（或耗用）量成本的计算公式也是如此特点平时对存货的收发存做明细记录，可以随时反映各种存货的收发存动态，有利于存货的管理；存货明细账的结存数量，可以通过实地盘点随时与实存相核对，以保证账面有关数据的正确性一致性。,二、原材料核算的实际成本法,二、原材料核算的实际成本法,（二）实际成本法下材料发出的计价,2.发出存货单位成本的确定方法个别认定法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法,2006年新会计准则取消了后进先出法理由是与国际会计准则一致；后进先出法不能真实反映存货流转,某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材料180Kg，7月27日领用材料270Kg。要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成本。,二、原材料核算的实际成本法,先进先出法是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,后进先出法,加权平均法又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货成本加上月初存货成本，去除以本月全部收货数加月初存货数量，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。,A材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200）=12,移动平均法又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。,A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量,各种存货计价方法的影响及选择对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响,原材料明细账（实地盘存制,加权平均法）,2.期末盘点450,3.加权平均确定,4.倒算确定,原材料明细账（永续盘存制,加权平均法）,（三）材料发出的会计处理,其他业务成本,产品生产耗用,管理部门耗用,销售过程耗用,结转出售材料成本,车间一般耗用,按一定方法确定发出材料成本。如：加权平均法。,某企业201年1月1日“原材料”期初余额为40000元，1月5日购进材料1000Kg，增值税专用发票注明价款为10000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5000Kg，增值税专用发票注明价款为48900元，增值税8313元，材料已验收入库。要求：实际成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算。,综合举例,1.5.借：原材料10500贷：银行存款105001.12.不做分录，月末再做。1.20.借：原材料48900贷：银行存款48900,综合举例,1.31.加权平均单位成本=（408001050048900）（400010005000）=10.021.31.发出存货应负担的成本产品：50010.02=5010车间：10010.02=1002厂部：20010.02=2004借：生产成本5010制造费用1002管理费用2004贷：原材料8016,实际成本法与计划成本法综合举例,奥克斯1.5匹空调售价组成表,生产成本1378.29售价1880销售费用370利润131.71,奥克斯1.5匹空调售价组成表,压缩机515外机钣金、内机塑壳203.93生产成本蒸发器、冷凝器2531378.29电机、控制器220.91配管、阀件112.77包装箱14.92其他材料26.32制造费用31.44,奥克斯1.5匹空调售价组成表,广告费60销售费用储运费52370售后费用150营销管理费17税金84不可预测费7商家80利润132工厂52,第四节生产过程,管理费用,销售费用,财务费用,直接生产费用,间接生产费用,直接材料,直接人工,生产经营费用,生产费用,期间费用,产品成本,直接或分配,分配,不能计入产品成本，直接计入当期损益,一、生产费用与产品成本,企业一定时期在生产经营管理过程中发生的费用。,一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。,包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。,企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。,图3制造业企业组织结构的设置与管理费用、制造费用的区别图示,第四节生产过程,生产费用是指用于生产产品的费用，包括生产产品耗用的劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。生产的产品完工后，生产费用转变为产品生产成本。生产成本按内容可包括直接材料、直接人工和制造费用三类。直接材料指生产产品过程中直接用于产品生产的材料。直接人工指企业直接从事产品生产的工人工资及福利费。制造费用是指企业各个生产部门为组织和管理生产所发生的费用，它包括生产部门管理人员的工资和福利费、固定资产的折旧费和修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等。,第四节生产过程,二、账户设置及账务处理过程（一）基本账户的内容及结构1.生产成本性质：费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料(工具、设备等)所发生的各项费用。,产品生产发生的费用:直接费用间接费用,完工产品成本结转,余:在产品成本,生产成本,按产品种类设多栏式明细账,第四节生产过程,生产成本明细账产品名称：号单位：元,生产成本明细账产品名称：号单位：元,第四节生产过程,2.制造费用性质：费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。明细账的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,制造费用,集合应属本期的间接费用,分配结转至生产成本,结转后无余额,按车间设多栏式明细账,第四节生产过程,集合应属本期的一切经营管理过程中的费用,期末结转至损益汇总账户（即本年利润）,管理费用,设置多栏式明细账,第四节生产过程,结转后无余额,已经完工并验收入库的各种产品的实际成本,发出的各种产品的实际成本,余:期末库存的产成品的实际成本,库存商品（产成品）,按产品种类设多栏式明细账,第四节生产过程,制造费用,（二）产品成本核算账户与程序,生产成本B,直接材料,一般材料,直接人工,车管人工,修理办公水电等费,折旧费,制造费用,月末分配结转本月制造费用,转出产成品成本,月末在产品,月末计算出产成品成本,制造费用,二、产品成本核算账户与程序,生产成本B,直接材料,一般材料,直接人工,车管人工,修理办公水电等费,折旧费,制造费用,月末分配结转本月制造费用,如为多种产品共同耗用的材料应分配计入,共同人工费按工时工资等比例分配,月末按工时、工资等比例分配,分配后一般无余额,转出产成品成本,月末在产品,月末计算出产成品成本,第四节生产过程,三、材料费用的核算材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集：生产产品领用材料：计入“生产成本”生产车间一般耗用材料：计入“制造费用”公司行政部门耗用材料：计入“管理费用”编制“材料耗用汇总表”，进行账务处理借：生产成本xxx（金额，下同）制造费用xxx管理费用xxx贷：原材料xxx,第四节生产过程,【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，2.00；B产品耗用乙材料4000千克，1.10；车间一般耗用乙材料600千克，1.10。,借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷：原材料7060,第四节生产过程,四、人工费用（职工薪酬）的核算工资及福利费的归集按发生的地点和部门归集：生产产品的生产工人工资：计入“生产成本”生产车间管理人员的工资：计入“制造费用”公司行政部门人员的工资：计入“管理费用”专门销售机构人员的工资：计入“销售费用”等,职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职解除劳动关系补偿：辞退福利,第四节生产过程,应付职工薪酬,按规定应向职工支付的工资、奖金、津贴等,实际支付的职工薪酬总额,余:应付未付职工薪酬,发放薪酬借：应付职工薪酬xxx贷：银行存款（现金）xxx,结算职工薪酬借：生产成本xxx制造费用xxx管理费用xxx贷：应付职工薪酬xxx,第四节生产过程,人工费用核算的主要会计分录,【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资798元，B产品工人工资1140元，生产部门管理人员工资342元。,借：生产成本A产品798B产品1140制造费用342贷：应付职工薪酬2280,【例3】从银行提现发放工资2280元。,借：应付职工薪酬2280贷：银行存款2280,第四节生产过程,五、制造费用的核算1.制造费用的内容2.制造费用的归集借：制造费用xxx贷：银行存款（现金）xxx3.制造费用的分配与结转借：生产成本xxx贷：制造费用xxx,【例4】企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。,借：制造费用办公费148水电费200贷：银行存款348,【例5】企业以银行存款支付制造部门从本月开始租入，为期6个月的设备租金1200元。,借：预付账款1200贷：银行存款1200,【例6】月末摊配应由本月生产车间负担的租金200元。,借：制造费用200贷：预付账款200,【例7】企业计提制造部门固定资产折旧费1000元。关于固定资产的相关知识介绍：,固定资产概念固定资产或长期资产，其特征是经济价值较高，使用中经历的会计期间长，而且类型多样。,固定资产折旧概念固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值称为固定资产折旧。折旧费的概念固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。折旧费的计提折旧方法有：直线法；工作量法；余额递减折旧法；年数总和法等。,折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率,“固定资产”和“累计折旧”会计科目固定资产账户表示原始价值，它与累计折旧相比较表示固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面净值,会计分录借：制造费用1000贷：累计折旧1000,【例8】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。通过“制造费用”科目进行归集。确定制造费用的分配标准通常有：生产工时、机器工时、生产工人工资等,计算制造费用的分配率,注意：制造费用总额在实际工作中是通过“制造费用明细账”资料汇总而来。,材料费用例1：制造费用660职工薪酬例2：制造费用342其他费用例4：制造费用办公费148水电费200其他费用例6：制造费用200其他费用例7：制造费用1000合计2550A产品生产工人薪酬798，B产品生产工人薪酬1140,会计分录：借：生产成本A产品（1.315798）1050B产品（1.3151140）1500贷：制造费用2550,第四节生产过程,六、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算1.完工产品成本的内容直接材料（料）+直接人工（工）+制造费用（费）2.计算公式,月初在产品成本,本月生产费用,+,=,本月完工产品成本,+,月末在产品成本,本月完工产品成本,=,月初在产品成本,本月生产费用,+,月末在产品成本,第四节生产过程,（二）完工产品成本的结转借：产成品（库存商品）xxx贷：生产成本xxx,第四节生产过程,【例9】企业本月A产品50件全部完工，并已验收入库；B产品完工100件已验收入库，尚有20件未完工。未完工产品的单位定额为：直接材料50元，直接人工8元，制造费用8.5元。期初在产品成本资料产品名称直接材料直接人工制造费用合计A产品320114118552B产品16006846762960,计算A产品的生产成本在生产成本明细账中归集本月发生的全部生产费用：其中例1：材料2000元，例2直接人工798元，例8制造费用1050元。计算完工产品生产成本：期初在产品生产成本本期发生的生产费用本期完工产品的生产成本期末在产品生产成本完工产品生产成本直接材料直接人工制造费用（320+2000）（114+798）（118+1050）4400元,计算B产品的完工产品成本在生产成本明细账中归集本月发生的全部生产费用：其中材料4400元，直接人工1140元，制造费用1500元。计算B产品的月末在产品成本：直接材料2050=1000元，直接人工208=160元，制造费用208.5=170元。计算B产品完工产品成本：完工产品生产成本（1600+44001000）+（684+1140160）+（676+1500170）=5000+1500+2006=8676元,结转本月完工产品生产成本借：库存商品A产品4400B产品8676贷：生产成本13070,第五节销售过程,一、销售业务的主要内容制造企业通过产品销售，收回资金，以保证再生产的进行。（1）企业通过销售获得的销售收入的核算；（2）销售产品的生产成本的结转；（3）销售过程中发生的销售费用的核算；（4）销售过程中税金的核算。,销售和材料采购一样，是一个交换过程。,库存商品,货币资金,第五节销售过程,账务处理流程,第五节销售过程,二、销售收入的确认1.销售收入确认的原则和标准2.账户设置主营业务收入、应收账款等3.账务处理（会计分录）现销（钱货两清）借：银行存款xxx贷：主营业务收入xxx,第五节销售过程,赊销借：应收账款xxx贷：主营业务收入xxx收回货款借：银行存款xxx贷：应收账款xxx4.业务举例,本期已实现的销售收入:本期销售的现款或应收货款收入,以及预收货款转作本期收入,销售折让销货退回;销货净收入期末结转损益账户,余:结转后无余额,主营业务收入,按销售产品类别名称设多栏式明细账,第五节销售过程,应收账款,发生应收销货款,应收销货款收回,余额:应收未收款,债权,按债务人设三栏式明细账,第五节销售过程,公司向红虎公司销售A产品400件，单价100元，款项已经通过银行收讫。,借：银行存款40000贷：主营业务收入40000,公司销售B产品200件给新光公司，单价80元，商品已经发出，但款项尚未收取。,借：应收账款新光公司16000贷：主营业务收入16000,第五节销售过程,三、产成品发出及销售成本结转的核算（一）发出产品数量确定的方法1.永续盘存制（又称账面盘存制）2.实地盘存制（又称定期盘存制）（二）发出产品单位成本的确定方法1.个别辨认法2.先进先出法3.加权平均法4.移动平均法,（三）销售成本的结转1.销售成本的内容已销售产品的实际生产成本（销售发出数量单位成本）2.账户设置：主营业务成本3.账务处理借：主营业务成本xxx贷：库存商品（产成品）xxx4.举例,第五节销售过程,本期已销售产品的实际成本,期末结转本期销售成本，转入本年利润,主营业务成本（费用类）,余:结转后无余额,第五节销售过程,汇总、计算本期已经销售产品的成本。本期共销售A产品400件，B产品200件，从生产过程的成本计算可知A产品每件产品成本为34.6元，B产品每件产品成本为28.9元，本期所销售产品成本总计为19620元。按照配比原则，这部分成本应与本月已实现的产品销售收入相配比。这使得产品销售成本增加，同时，产品已售出，产成品减少。应编制分录：,借