《其他税种会计》PPT课件

第六章其他税种会计,学习目标,通过本章学习，掌握营业税、城建税及教育费附加、关税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税的会计核算方法,一、营业税会计,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。特点：价内税征税范围广、税率低全额征税（少部分列举项目余额征税）与增值税的关系：平行，应税劳务互斥,税目、税率,营业税计算,基本公式：应纳税额=营业额税率营业额是向对方收取的全部价款和价外费用（包括手续费、服务费、基金、集资费、代收代垫款等）若税务机关认为价格明显偏低又无正当理由，按顺序确定其营业额。纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格组成计税价格,特殊行为,建筑业中的分包、转包及自建行为（P194）服务业中广告代理业、旅游业营业额的确定（P196）代购代销的征税问题代购代销实现了货物的有偿转让，属增值税的征收范围对代理方提供的代购或代销劳务代购货物满足三项条件时手续费征营业税，否则征增值税代销货物满足条件征营业税，否则征增值税个人购买住房对外销售的征税问题自2009年1月1日至12月31日，不足2年非普通住房，全额计征；超过2年(含2年)非普通住房或者不足2年普通住房，余额计征；超过2年(含2年)普通住房，免征。,营业税的会计核算,一般借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”实际上交时，借记“应交税费应交营业税”，贷记“银行存款”,1.交通运输业：某远洋运输企业运输货物到国外，收取全程运费160万元，货物到达该国境内后改由该国企业A承运，支付给A企业16万元。,运输企业取得收入时：借：银行存款160贷：应收账款联运收入160联运业务结束确认收入时：借：应收账款联运收入160贷：主营业务收入160支付以后承运者的运费时：借：主营业务成本联运支出费16贷：银行存款16计算应纳营业税时：借：营业税金及附加4.32（1443%）贷：应交税费应交营业税4.32联运业务以实际取得的营业额为计税依据,2.建筑业：某市建筑安装公司承建一项工程，该公司将其转包给工程队，并付给转包费30万元，其他工程自己施工，工程验收合格后取得总收入100万元。【分析】税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为总承包人的营业额。分包人或转包人的营业税由总承包人代扣代缴。【解答】收入实现时：借：银行存款100贷：主营业务收入70应付账款应付转包款项30计算总承包人应纳营业税时：借：营业税金及附加2.1贷：应交税费应交营业税2.1代扣代缴营业税时：借：应付账款应付转包款项0.9贷：应交税费应交营业税0.9支付给工程队价款时：借：应付账款应付转包款项29.1贷：银行存款29.1,3.广告业广告代理业：营业额为代理者向委托方支付的全部价款和价外费用减去付给广告发布者发布费后的余额。广告公司：营业额为收取的全部价款和价外费用。例：某广告代理公司受乙企业委托代理做广告，并向乙企业收取广告代理费50000元，付给广告发布单位广告发布费30000元。【解答】收入实现时：借：银行存款50000贷：主营业务收入50000支付广告发布费时：借：主营业务成本30000贷：银行存款30000计算应纳营业税时：应纳营业税=（5000030000）5%=1000（元）借：营业税金及附加1000贷：应交税费应交营业税1000,4.销售不动产,房地产开发企业自建建筑物销售，自建行为按组成计税价格计算建筑业的营业税，同时按销售价格计算销售不动产的营业税。一般企业以实际销售额作为计税依据，通过“固定资产清理”科目核算。,例：某房地产开发公司自建一栋商品房对外销售，取得收入1500万元，该房建筑成本共计776万元，假定建房成本利润率为25%。【解答】收入实现时：借：银行存款1500贷：主营业务收入1500计算销售不动产营业税：15005%=75（万元）借：营业税金及附加75贷：应交税费应交营业税75计算自建行为营业税：组成计税价格=776（1+25%）（1-3%）=1000（万元）应纳营业税=10003%=30（万元）借：营业税金及附加30贷：应交税费应交营业税30,例：某工业企业销售旧房一栋，取得销售收入460万元，该房屋账面原值500万元，已提折旧80万元，另外在销售过程中支付各种手续费用2万元。【解答】将旧房转入清理时：借：固定资产清理420累计折旧80贷：固定资产500取得销售收入时：借：银行存款460贷：固定资产清理460发生清理费用时：借：固定资产清理2贷：银行存款2计算应交营业税时：应交营业税=4605%=23（万元）借：固定资产清理23贷：应交税费应交营业税23结转清理净收益时：借：固定资产清理15贷：营业外收入15,二、城建税会计（P330）,城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加税。外商投资企业和外国企业不缴纳城建税。三档税率：7%、5%、1%（特殊：受托方代收代缴、代扣代缴，流动经营）与“三税”同时减免进口不征、出口不退,城建税的会计处理,设置“应交税费应交城市维护建设税”账户某汽车厂所在地为省会，当月实际缴纳增值税2750000元，消费税4000000元，营业税250000元。应纳城市维护建设税=（2750000+4000000+250000）7%=490000元借：营业税金及附加490000贷：应交税费应交城市维护建设税490000实际缴纳时借：应交税费应交城市维护建设税490000贷：银行存款490000,教育费附加,计算方法与城建税基本相同征收比率：3%承上例应纳教育费附加=（2750000+4000000+250000）3%=210000元借：营业税金及附加210000贷：应交税费应交教育费附加210000,三、关税会计,关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。关税税率：依照中华人民共和国海关进出口税则规定的归类原则归入合适的税号，按照适用的税率征税。关税的计算：关税完税价格税率,关税完税价格（进口货物）,进口货物以成交价为基础的关税完税价格（CIF价）：货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。货价以成交价为基础：为购买该货物按规定调整后的实付或应付价格。（不含购货佣金）不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，按海关估价方法确定。,进口货物关税的会计处理,工业企业直接或通过外贸企业代理进口，支付进口关税一般不通过“应交税费”核算（直接贷记“银行存款”），将其计入采购成本。外贸企业自营或代理进口，因涉及关税的纳税事项较多，通过“应交税费应交关税”或“应交税费应交进口关税”处理。,例：某工业企业进口A材料需100000美元，当日人民币市场汇价为$100=￥750。应缴纳进口关税50000元，增值税税率17%。,购入现汇时借：银行存款美元750000贷：银行存款人民币750000对外支付，支付进口关税、增值税时采购成本=750000+50000=800000元进口环节增值税=80000017%=136000元借：材料采购A材料800000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款美元750000银行存款人民币186000,练习：某工业企业从国外进口游艇一批，CIF价折合人民币400万元，消费税税率10%，进口关税税率35%。,购入现汇分录略进口关税=40035%=140万元进口环节消费税=（400+140）/（1-10%）10%=60万元进口环节增值税=（400+140）/（1-10%）17%=102万元采购成本=400+140+60=600万元借：材料采购游艇600应交税费应交增值税（进项税额）102贷：银行存款美元400银行存款人民币302,关税完税价格（出口货物）,出口货物以成交价为基础的完税价格：货物向境外销售的成交价危机出审查确定，包括货物运至我国境内输出点装卸前的运输及相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应扣除。出口关税完税价格=FOB价-关税=FOB价（1+关税税率）出口货物的成交价格：货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。含有支付给境外的佣金应扣除。出口货物成交价不能确定时，海关采用合理方法估定,出口货物关税的会计处理,工业企业出口货物，在实际缴纳出口关税时，直接借记“营业税金及附加”，贷记“银行存款”，不必通过“应交税费”核算。外贸企业出口货物，通过“应交税费应交关税”或“应交税费应交出口关税”核算自营出口：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交出口关税”代理出口：借记“应收账款”，贷记“应交税费应交出口关税”,例：某冶金厂向日本出口磷一批，国内港口FOB价格折合人民币为110000元，磷出口关税暂定税率为10%。,出口关税=110000（1+10%）10%=10000元借：营业税金及附加10000贷：银行存款10000,四、资源税会计（P354）,资源税：对在中华人民共和国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税。中外合作开采石油、天然气暂不征收收购未税矿产品的单位为扣缴义务人普遍征收、级差调节税目、税率七大类，从量征收开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量外购液体盐生产固体盐，耗用液体盐已纳税额准予扣除,资源税税目,1.原油：开采的天然原油征税；人造石油不征税2.天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气3.煤炭：原煤征，其他煤不征4.其他非金属矿原矿5.黑色金属矿原矿6.有色金属矿原矿7.盐。原盐征，精盐不征。包括固体盐、液体盐,注：资源税应税矿产品，在缴纳增值税时除原油和盐适用17%税率外，其余都适用13%低税率,计税依据例题,【例题】关于资源税计税依据的下列说法中，正确的有（）A.纳税人自产自用的天然气，以自用数量为计税依据B.纳税人对外销售的原煤，以销售数额为计税依据C.纳税人以自产原盐加工精制后销售的，以销售数量为计税依据D.纳税人自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为计税依据【答案】ABD精制盐不是资源税应税产品，自产原盐才是资源税应税产品，课税数量是移送使用的原盐数量而不是精制盐的销售数量。用原矿入选精矿与此类似。,资源税的会计处理,销售应税矿产品【例题】某煤矿对外销售原煤3000吨，每吨不含税销售价120元（资源税单位税额0.5元/吨）【解答】确认收入借：银行存款406800贷：主营业务收入360000应交税费应交增值税（销项税额）46800计算资源税时资源税=30000.5=1500（元）借：营业税金及附加1500贷：应交税费应交资源税1500,自产自用应税矿产品,【例题】某煤矿销售自产用原煤加工的选煤7000吨，税务机关核定的选煤综合回收率为70%，该煤矿所采原煤的单位税额为2元/吨。【解答】原煤自用数量=700070%=10000（吨）自用原煤应纳税额=100002=20000（元）借：生产成本20000贷：应交税费应交资源税20000,收购未税矿产品,收购单位为扣缴义务人借：材料采购贷：应交税费应交资源税,外购液体盐生产固体盐,例：某盐场本月外购液体盐8万吨用于加工固体盐，支付价款720万元，增值税额122.4万元，购入时已知当期会全部耗用，本月销售固体盐12万吨，不含税价款960万元。液体盐适用单位税额3元/吨，固体盐适用单位税额25元/吨。【解答】（1）购进时，外购液体盐已纳税额=83=24（万元）借：材料采购696应交税费应交增值税（进项税额）122.4应交税费应交资源税24贷：银行存款842.4（2）销售固体盐确认收入时借：银行存款1123.2贷：主营业务收入960应交税费应交增值税（销项税额）163.2,（3）计算销售固体盐应纳的资源税时应纳资源税=1225=300（万元）借：营业税金及附加300贷：应交税费应交资源税300（4）计算并交纳当月应纳资源税时应纳资源税额=30024=276（万元）借：应交税费应交资源税276贷：银行存款276,五、土地增值税会计（P342）,对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。单位个人，内资外资都要缴纳税率：超率累进税率应纳税额的计算土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,土地增值税的会计处理,房地产开发企业计算应纳土地增值税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交土地增值税”；实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费应交土地增值税”，贷记“银行存款”兼营房地产业务的企业：计入“营业税金及附加”非房地产开发企业：土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”核算的，计入“固定资产清理”。,六、耕地占用税,对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。应纳税额=实际占用的耕地面积（平方米）适用定额税率会计处理借：在建工程贷：银行存款,七、房产税会计（P351）,以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。范围：城市、县城、建制镇、工矿区年应纳税额的计算从价计征：房产原值（1-扣除比例）1.2%从租计征：年租金收入12%个人按市场价格出租的居民住房用于居住的，按4%税率征收注意税收优惠,房产税的会计处理,A公司拥有房屋12栋，其中10栋用于生产经营，房产原值8000万元，不包括冷暖通风设备300万元，另外2栋出租给其他公司作为经营用房，年租金收入50万元，自用房产扣除率为30%。自用房产应纳房产税=（8000+300）（1-30%）1.2%=69.72万元出租房产应纳房产税=5012%=6万元借：管理费用757200贷：应交税费应交房产税757200注意：房屋附属设备和配套设施的计税规定,八、城镇土地使用税会计（简称土地使用税）（P361）,以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。范围：城市、县城、建制镇、工矿区从量征收，规定每平方米应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额注意税收优惠,城镇土地使用税的会计处理,A公司位于某市繁华地段，企业土地使用税证上标明占地面积36000平方米，其中经有关部门确认为一级地段得30700平方米，适用税额4元/平，三级地段5300平方米，适用税额1元/平。年应纳城镇土地使用税=307004+53001=128100（元）借：管理费用128100贷：应交税费应交城镇土地使用税128100,九、车船税会计,在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或管理者按照中华人民共和国车船税暂行条例缴纳的一种税。中华人民共和国车船税暂行条例：2006.12.29颁布，2007.1.1实施，把原车船使用牌照税和车船使用税两税合一。从量计征，定额税率载货汽车、机动船以净吨位为计税依据其他以“辆”为计税依据客货两用车应纳税额分两部计算（载人部分按乘人汽车减半征税，载货部分按载货汽车税额征税）,主要变化,非机动车船（如自行车）免税国家机关、人民团体等事业单位自用车船不再免税，军队、武警专用车船、警用车船继续免税单位税额有较大提高如载客汽车，最高税额高达660元/辆,本次开征的车船税，实际上是把原车船使用牌照税和车船使用税两税合一。以北京市为例，一辆捷达为每年车船使用税为200元，外加120元的车船牌照税，总计320元调整后一辆捷达的车船税大概在360元上下。如此大幅度地提高车船税标准该不该通过听证来确定呢去年底，国务院发布了中华人民共和国车船税暂行条例，从今年1月1日起正式实施。这一条例在车船税征税范围、税额幅度、减免税规定等方面与原法规相比发生了很大变化，除了自行车、三轮车将不再征税和机关公务车今后不再免税两大突出变化外，还大幅度提高了车船使用税的年税额。,车船税的会计处理,某航运公司拥有机动船30艘（其中净吨位为600吨的12艘，2000吨的8艘，5000吨的10艘），600吨的单位税额3元、2000吨的单位税额4元，5000吨的单位税额5元。年应纳车船税=126003+820004+1050005=335600元借：管理费用335600贷：应交税费应交车船税335600,十、印花税会计