《商业银行会计》第二章

2020/5/15,1,商业银行会计,授课教师：刘砚平教材：商业银行会计作者：程婵娟出版社：西安交通大学出版社使用班级：2008级金融、保险、工程专业,2020/5/15,2,教学安排,第一章导论第二章基本核算方法第三章负债业务存款业务第四章资产业务现金出纳业务第五章资产业务贷款业务第六章支付结算业务第七章资金清算业务第八章金融机构往来业务,2020/5/15,3,第一章导论,本章结构：第一节商业银行会计的含义第二节商业银行会计核算的基本理论第三节商业银行会计的组织管理,2020/5/15,4,第一节商业银行会计的含义,一、商业银行会计的定义商业银行会计是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理和方法，对商业银行业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动,2020/5/15,5,二、商业银行会计的特点1、会计信息的综合性（社会性）2、业务直接完成性3、监督范围广泛性4、核算方法特殊性会计凭证账务组织和核算程序账务处理报表编制,2020/5/15,6,第二节商业银行会计核算的基本理论,一、商业银行会计核算的基本前提（基本假设）.企业会计准则.doc会计主体：是指会计为之服务的特定单位企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。持续经营：是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,2020/5/15,7,会计分期:是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,2020/5/15,8,（四）货币计量:是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。企业会计应当以货币计量。,2020/5/15,9,（五）权责发生制（应收应付制）：以权责的发生为基础来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,2020/5/15,10,二、商业银行会计的基本核算原则（信息质量要求）.企业会计准则.doc,客观性原则（真实性）可比性原则总体性要求原则一贯性原则（一致性）实质重于形式原则（五）相关性原则（有用性）（六）及时性原则会计信息的质量要求（七）明晰性原则（八）谨慎性原则会计修订（九）重要性原则惯例的要求,2020/5/15,11,客观性原则（真实性）（可靠性）商业银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可比性原则不同商业银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比,2020/5/15,12,（三）一贯性原则（一致性）同一商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更,确需变更的，应当在附注中说明（四）实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,2020/5/15,13,（五）相关性原则（有用性）商业银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（六）及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,2020/5/15,14,（七）明晰性原则（可理解性）企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（八）谨慎性原则企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（九）重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,2020/5/15,15,三、商业银行会计的会计要素,（一）资产（二）负债（三）所有者权益（一）=（二）+（三）（四）收入（五）费用（六）利润（六）=（四）-（五）,2020/5/15,16,（一）资产资产是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源，该资源预期会给银行带来经济利益。1.贷放资金：短期贷款、中长期贷款、担保贷款等2.投资资金：投放在各种有价证券上的资金3.各项占款：固定资产、无形资产等4.备付金：库存现金及存放央行的准备金5.结算资金：结算中暂时支付的款项，包括存放联行款项、存放同业款项等6.其他：各种暂付款、应收款项等,2020/5/15,17,（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1.吸收资金：各项存款2.借入资金：向央行借入、向同业借入、向国外借入的资金3.结算资金：结算中暂时占用的款项，包括联行存放款项、同业存放款项等4.其他：包括各种暂收款和各种应付款项等,2020/5/15,18,（三）所有者权益所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。1.实收资本：2.资本公积3.盈余公积4.一般准备5.未分配利润,2020/5/15,19,(四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入商业银行提供金融商品服务、提供劳务以及让渡资产所有权所形成的经济利益的总流入，包括营业收入和其他业务收入和营业外收入。营业收入主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、投资收益、汇兑收益等,2020/5/15,20,（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用等,2020/5/15,21,（六）利润利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。,2020/5/15,22,四、会计要素的计量属性（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2020/5/15,23,(二)重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,2020/5/15,24,(四)现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(五)公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。商业银行在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,2020/5/15,25,第三节商业银行会计的组织管理,一、商业银行会计机构及组织（一）会计机构会计司、会计处、会计科、会计股（二）会计内部管理1、建立会计岗位责任制，层层负责2、建立规范化的会计核算程序3、建立重要岗位定期轮换和离任交接制度4、建立重大会计事项授权制5、建立会计业务事后监督制,2020/5/15,26,（三）商业银行会计工作的劳动组织1、营业专柜2、柜员制3、接柜员与操作员相结合二、会计人员的职责和权限,2020/5/15,27,三、商业银行会计制度商业银行内部会计制度体系：会计基本规定会计核算制度和会计管理制度会计操作规程会计规范是指制约财务会计实物的法律、法规、准则和制度等的总称，它既是约束财务会计行为的标准，也是对财务会计工作进行评价的依据。,2020/5/15,28,我国会计规范体系的构成会计法(1999.10.31修订，2000.7.1起施行）还有商业银行法、证券法、保险法等有关金融机构的行业法律。企业会计准则1993年颁布基本会计准则，从1997年5月开始颁布具体准则，目前已陆续颁布了38个具体会计准则。2006年修订了企业会计准则基本准则，自2007年1月1日起施行。,2020/5/15,29,金融企业会计制度于2001年11月27日正式颁布。2002年起实施，共包括十五章163条。相关法律制度，如：合同法、票据法、担保法、公司法以及支付结算制度等。,2020/5/15,30,第二章基本核算方法,本章结构：第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节账务组织与账务处理第五节会计报告,2020/5/15,31,一、会计科目的概念和设置原则1.概念：将会计对象的具体要素，按照不同性质和管理要求进行分类的名称，据以总括反映商业银行各项业务和财务活动的一种方法。2.设置原则：（1）与国际惯例接轨；（2）反映专业特点；（3）描述核算内容；（4）保持相对稳定。,第一节会计科目和账户,2020/5/15,32,3、会计科目的作用1）会计科目是连接核算方法的纽带2）会计科目是取得信息资料的保证3）会计科目是统一核算口径的基础,2020/5/15,33,二、会计科目的分类,（一）表内科目(P25)反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到商业银行资金实际增减变化情况的科目。采用复式记账法进行核算。主要包括：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、资产负债共同类。,2020/5/15,34,1、资产类科目：现金存放中央银行款项存放同业款项拆放同业短期贷款中长期贷款贴现应收利息短期投资固定资产无形资产递延资产2、负债类科目向中央银行借款同业存放款项同业拆入单位活期存款单位定期存款活期储蓄存款定期储蓄存款汇出汇款应解汇款应付利息,2020/5/15,35,3、所有者权益类科目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配4、损益类利息收入金融企业往来收入中间业务收入利息支出金融企业往来支出业务及管理费,2020/5/15,36,5、资产负债共同类联行往来辖内往来资金调拨同城票据清算,2020/5/15,37,（二）表外科目(P26)不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及商业银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反应和控制商业银行重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账，增加记“收入”，减少记“付出”。如：开出信用证银行承兑汇票重要空白凭证有价单证,2020/5/15,38,三、账户1、会记账户是按照会计科目设置的具有一定结构的，用来记录各项经济业务的内容、数量、金额的一种簿记形式。2、会计科目和账户的区别和联系：科目是账户的名称，具体界定了账户核算的内容；帐户是反映、记录经济业务内容的具体格式。两者都是对会计要素内容所做的具体分类，每一个科目和账户只反应经济业务的一个特定方面,2020/5/15,39,3、账户的基本结构：账户的名称、日期和凭证编号、摘要、增加和减少金额。“T”账户借账户名称（会计科目）贷,2020/5/15,40,第二节记账方法,一、记账方法的概念及种类1.概念是指按一定规则，使用一定的符号，将经济业务按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。2.分类：单式记账法（表外科目使用“收入”与“付出”）,2020/5/15,41,复式记账法：是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登记的一种记账方法。特点：在两个或两个以上相互联系的帐户中记录一项经济业务，以反映资本运动的来龙去脉。以相等的金额计入相应的账户，以便检查账簿记录的正确性。,2020/5/15,42,二、借贷记账法借贷记账法是以会计恒等式作为理论基础，以借、贷两字作为记账符号，记录经济业务的复式记账方法。六大会计要素之间的数量关系称之为会计等式或会计恒等式或会计平衡公式。资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入-费用收入-费用=利润,2020/5/15,43,记账主体：按行业的经济事项确定记账符号：账户的左方为“借”、右方为“贷”例如：借活期存款贷支取存入余额：尚未支用的,2020/5/15,44,记账规则：有借必有贷，借贷必相等经济业务的类型：1.一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不同属性帐户增加的变动。2.一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不同属性帐户减少的变动。3.一项经济业务的发生，引起恒等式左端资产类帐户内部之间增加和减少的变动。4.一项经济业务的发生，引起恒等式右端负债或所有者权益类帐户增加和减少的变动。,2020/5/15,45,例题：1、企业收到投资者的投资150000元，存入银行。借：银行存款150000贷：股本1500002、企业用银行存款归还短期借款500000元借：短期借款500000贷：银行存款5000003、企业从银行提取现金20000元，以备使用借：现金20000贷：银行存款20000,2020/5/15,46,4.企业向银行借入款项100000元，用以直接偿还以前的货款借：应付账款100000贷：短期借款1000005.收到某企业存入现金20000元借：库存现金20000贷：活期存款-xx企业户200006.从中央银行存款户提取现金150000元借：库存现金150000贷：存放中央银行款项150000,2020/5/15,47,7、石化公司持“申请书”来行办理银行承兑汇票，经审核同意签订承兑协议，并签发金额为10万元、三个月的银行承兑汇票，同时按票面金额收取50的手续费。收入：银行承兑汇票100000同时：借：活期存款石化公司存款户50贷：手续费收入508、红杉商场签发现金支票一张，金额80000元，用于发放工资，银行审核无误，办理支付手续。借：活期存款红杉商场存款户80000贷：现金800009、储户张俊来行支取活期储蓄存款2000元。借：活期储蓄存款张俊存款户2000贷：现金2000,2020/5/15,48,全部账户的借方=全部账户的贷方发生额合计发生额合计全部账户的=全部账户的借方余额合计贷方余额合计,试算平衡：即两个平衡公式,2020/5/15,49,第三节会计凭证,一、概念会计凭证是记录各项经济业务与财务活动的书面证明，是办理资金收付和账务处理的依据，也是进行账务核算、核对、登帐、结账和进行事后稽核，以明确经济责任的原始记录,2020/5/15,50,二、种类：（一）按其核算程序和用途可分为：原始凭证（外来、自制）和记账凭证（二）记账凭证按其格式和使用范围可分为：基本凭证和特定凭证基本凭证有以下几种：.图片现金付出传票.jpg现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票特种转账借方传票特种转账贷方传票表外科目收入传票表外科目付出传票外汇买卖借方传票外汇买卖贷方传票,2020/5/15,51,专用凭证（或特定凭证）是根据某些具体业务的特殊需要而制定的各种专业凭证。如：汇款凭证、联行往来借或贷方凭证、计息单等。（三）按凭证的形式分类单式凭证和复式凭证三、会计凭证的基本要素(p41)四、会计凭证的处理(p42)编制和受理审核签章传递整理、装订保管,2020/5/15,52,会计凭证,外来凭证,自制凭证,接柜员审核,记账员登帐,现金业务,出纳登记登记簿,复核员,综合柜,科目日结单,装订保管,会计凭证传递程序图,2020/5/15,53,第四节账务组织与账务处理,一、账务组织是指会计核算中账簿设置、结构、核算程序和账务核对方法等相互配合的账务体系。由明细核算、综合核算两部分组成。,2020/5/15,54,（一）明细核算系统由分户账、登记簿、现金收入、付出日记簿及余额表组成，按户进行核算，反映各账户资金增减变化的详细情况。1、分户账p46可分为四种账式：甲种分户账，设有借、贷、余三栏，适用于不计息或使用余额表计息账，或内部往来账；乙种分户账，设有借、贷、余及积数四栏，一般适用于在账面加计积数并计算利息的账户；,2020/5/15,55,丙种分户账，设有借、贷发生额和借、贷余额四栏，一般适用于往来科目；丁种分户账，设有借、贷、余和销账四栏，一般适用逐笔销账的一次性业务的账户2、登记簿是一种辅助性账簿。如固定资产登记簿、往来登记簿等。3、余额表(P49)计息余额表和一般余额表4、现金收入付出日记簿,2020/5/15,56,（二）综合核算系统，由科目日结单、总账、日计表等构成,经济业务,转账业务凭证,现金业务凭证,科目日结单,总账,日计表,综合核算程序图,2020/5/15,57,科目日结单：也叫汇总传票，是按日根据同一科目的传票，分别现金、转账、借方、贷方各自相加填入有关栏内，并注明传票及附件张数。现金科目日结单应根据各科目日结单的现金借方和贷方数各自相加填列。每日营业终了，根据当日各科目的传票分别编制科目日结单，它是轧平当日账务和登记总账的依据。科目日结单全部相加的借贷方合计数必须相等。,2020/5/15,5